李紅梅

摘要：新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行要求事業(yè)單位必須以2019年1月1 日為分界點(diǎn)，在此之前按照舊制度規(guī)定進(jìn)行核算以及報(bào)表的編制工作，之后則按照新制度規(guī)定進(jìn)行核算以及預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作。本文主要對(duì)事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理工作進(jìn)行簡(jiǎn)單的研究，希望為有關(guān)單位相關(guān)工作的開展帶來一定的幫助。

關(guān)鍵詞：新舊會(huì)計(jì)科目;事業(yè)單位;余額轉(zhuǎn)賬;賬務(wù)處理

一、事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)科目銜接工作要求

《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的實(shí)施需要對(duì)新舊制度進(jìn)行有效的銜接，從而確保新制度下有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作能夠順利開展[1]。此次新舊銜接的工作內(nèi)容包含對(duì)原賬中部分會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表進(jìn)行分析和編制的同時(shí)，以原賬為基礎(chǔ)對(duì)2018年12月31日的科目余額表進(jìn)行編制，及時(shí)設(shè)立新賬，對(duì)新賬的預(yù)算結(jié)余以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額進(jìn)行登記。根據(jù)調(diào)整和登記后的新賬各類科目余額進(jìn)行新賬科目余額表的編制，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)要以新賬各科目的初余額進(jìn)行。

二、事業(yè)單位新舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目銜接

（一）資產(chǎn)類科目

在新制度要求中，對(duì)于新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理如下：

新制度中核算內(nèi)容及科目不做改變的有：財(cái)政應(yīng)返還額度科目設(shè)置不變;庫(kù)存現(xiàn)金科目會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不變;無形資產(chǎn)科目不變;新制度中將累計(jì)攤銷科目改為無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷科目，其核算內(nèi)容不做變動(dòng)。

新制度中有關(guān)科目做出變動(dòng)的有：新制度新增了其他貨幣資金會(huì)計(jì)科目，在進(jìn)行轉(zhuǎn)賬工作時(shí)，必須將原賬中不屬于銀行存款會(huì)計(jì)科目的其他貨幣資金轉(zhuǎn)入到新賬中對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目之中;在新制度中不再設(shè)置存貨科目，而是新增了加工物品科目和庫(kù)存物品核算科目，在進(jìn)行轉(zhuǎn)賬工作時(shí)，必須把原賬中包含在存貨核算科目中的除去加工環(huán)節(jié)存貨后的余額以及加工環(huán)節(jié)余額分別轉(zhuǎn)入到新賬中庫(kù)存物品核算科目和加工物品核算科目當(dāng)中;在新制度中應(yīng)該將原賬里包含在其他應(yīng)收款會(huì)計(jì)科目中已付款、已開票卻沒有到貨的物品涉及的所有金額轉(zhuǎn)入新賬里在途物品會(huì)計(jì)科目中;在新制度中增加了保障性住房累計(jì)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊以及固定資產(chǎn)累計(jì)折舊這三個(gè)會(huì)計(jì)科目，開展轉(zhuǎn)賬活動(dòng)過程中，應(yīng)該按照明細(xì)將原賬里累計(jì)折舊會(huì)計(jì)科目中的余額轉(zhuǎn)到新賬的這三個(gè)會(huì)計(jì)科目中;在新制度中增加了保障性住房、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及文物文化資產(chǎn)四個(gè)會(huì)計(jì)科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)該將原賬里固定資產(chǎn)科目中的核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入到相應(yīng)新賬的各個(gè)科目中;在新制度中增加了預(yù)付賬款——預(yù)付工程款、預(yù)付備料款會(huì)計(jì)科目和工程物資會(huì)計(jì)科目，在開展轉(zhuǎn)賬工作過程中，必需將原賬內(nèi)在建工程會(huì)計(jì)科目里屬于預(yù)付備料款、工程款的余額以及屬于工程物資款的余額分別轉(zhuǎn)入到新賬里預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款會(huì)計(jì)科目和工程物資會(huì)計(jì)科目中;新制度將長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)科目取消掉，增加了長(zhǎng)期股權(quán)和長(zhǎng)期債券投資會(huì)計(jì)科目，在開展轉(zhuǎn)賬工作過程中，必須按照明細(xì)將原賬內(nèi)長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)科目余額中屬于債券投資以及股權(quán)投資的部分分別轉(zhuǎn)入到新賬里的各個(gè)會(huì)計(jì)科目之中。

（二）凈資產(chǎn)類科目

凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目包括非流動(dòng)資產(chǎn)基金會(huì)計(jì)科目、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目、事業(yè)基金會(huì)計(jì)科目、非財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)結(jié)會(huì)計(jì)科目、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余會(huì)計(jì)科目以及專用基金會(huì)計(jì)科目。新制度中，新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)賬賬務(wù)處理如下：

新制度中不再核算非流動(dòng)資產(chǎn)基金會(huì)計(jì)科目，在開展轉(zhuǎn)賬工作時(shí)，把包含在原賬非流動(dòng)資產(chǎn)基金會(huì)計(jì)科目里的余額轉(zhuǎn)入到新賬累計(jì)盈余科目中;在新制度中將事業(yè)基金會(huì)計(jì)科目取消掉，增加了累計(jì)盈余會(huì)計(jì)科目，在開展轉(zhuǎn)賬工作過程中，應(yīng)該把原賬的事業(yè)基金會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)到新賬里累計(jì)盈余會(huì)計(jì)科目;原賬中的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目、非財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)結(jié)會(huì)計(jì)科目、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余會(huì)計(jì)科目的核算的全部?jī)?nèi)容轉(zhuǎn)入到新賬里累計(jì)結(jié)余會(huì)計(jì)科目中，專用基金科目核算內(nèi)容不變。

在2019年1月1 日，新制度實(shí)施后會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理情況具體內(nèi)容如下（單位：元）：

非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目賬務(wù)處理：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金（舊）? ? ? ? ? 1000000

貸：累計(jì)盈余? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1000000

事業(yè)基金科目賬務(wù)處理：

借：事業(yè)基金（舊）? ? ? ? ? ? ? ? 2175000

貸：累計(jì)盈余（新）? ? ? ? ? ? ? ? 2175000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目的賬務(wù)處理：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（舊）? ? ? ? ? ? 900000

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目（舊）? ? ? 30000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（舊）? ? ? ? ? ? 800000

貸：累計(jì)盈余（新）? ? ? ? ? ? ? ? 1730000

專用基金科目賬務(wù)處理：

借：專用基金（舊）? ? ? ? ? ? ? ? 150000

貸：專用基金（新）? ? ? ? ? ? ? ? 150000

（三）負(fù)債類科目

按照新制度規(guī)定，新舊負(fù)債類會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)賬賬務(wù)處理如下：

新制度取消了應(yīng)繳稅費(fèi)科目，增設(shè)了其他應(yīng)交稅費(fèi)科目和應(yīng)交增值稅科目，在轉(zhuǎn)賬工作進(jìn)行時(shí)應(yīng)該將原賬中應(yīng)繳稅費(fèi)會(huì)計(jì)科目中除去應(yīng)繳增值稅后的部分以及應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅的余額分別轉(zhuǎn)入到新賬應(yīng)繳稅費(fèi)會(huì)計(jì)科目和應(yīng)繳增值稅會(huì)計(jì)科目之中;應(yīng)付賬款科目、應(yīng)付職工薪酬科目、短期借款科目無變化;新制度下應(yīng)繳財(cái)政專戶款科目、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款科目全都轉(zhuǎn)入新賬應(yīng)繳財(cái)政款科目;其他應(yīng)付款科目不做改變。但是若舊賬存在受托代理的負(fù)債金額，在轉(zhuǎn)賬時(shí)必須把它轉(zhuǎn)到新賬受托代理負(fù)債會(huì)計(jì)科目之中。

（四）調(diào)整新制度下的會(huì)計(jì)科目

新制度的實(shí)施使單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)保持了相對(duì)獨(dú)立，同時(shí)也進(jìn)行有效的連接，其中權(quán)責(zé)發(fā)生制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，所以應(yīng)該對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的金額做出調(diào)整。事業(yè)單位應(yīng)該在權(quán)益法范圍內(nèi)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額做出調(diào)整，同時(shí)應(yīng)該對(duì)單位長(zhǎng)期債券投資期末的應(yīng)收利息及時(shí)確認(rèn)，并且要對(duì)其他應(yīng)收款以及應(yīng)收賬款做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

三、事業(yè)單位新舊預(yù)算會(huì)計(jì)科目銜接

（一）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目

在新制度中，包含非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和有關(guān)的資金結(jié)存會(huì)計(jì)科目，在開展轉(zhuǎn)賬工作過程中，必須將原賬相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)到新賬中的非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目之中，并且將其登記在資金結(jié)存——貨幣資金會(huì)計(jì)科目的借方當(dāng)中。

（二）非財(cái)政撥款結(jié)余會(huì)計(jì)科目

新制度中，有非財(cái)政撥款結(jié)余會(huì)計(jì)科目以及相應(yīng)的資金結(jié)存會(huì)計(jì)科目，在開展轉(zhuǎn)賬工作時(shí)必須把原賬里事業(yè)單位基金會(huì)計(jì)科目的余額轉(zhuǎn)到新賬非財(cái)政撥款結(jié)余的會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，并且將其等級(jí)在資金結(jié)存——貨幣資金會(huì)計(jì)科目的借方當(dāng)中。

對(duì)新賬包含的非財(cái)政撥款結(jié)余和資金結(jié)存會(huì)計(jì)科目的余額進(jìn)行調(diào)整。首先要調(diào)整存貨對(duì)其的影響，及時(shí)對(duì)單位購(gòu)入的存貨按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整理歸類[2]，結(jié)合非財(cái)政補(bǔ)助以及非專項(xiàng)資金的實(shí)際使用狀況對(duì)其進(jìn)行合理調(diào)整，同時(shí)按照相關(guān)資金來源做出科學(xué)劃分，調(diào)整為非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)以及非專項(xiàng)資金和財(cái)政補(bǔ)助資金。其次，要調(diào)整預(yù)付款對(duì)其的影響，結(jié)合非財(cái)政補(bǔ)助中的非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額對(duì)其進(jìn)行合理調(diào)整，同時(shí)將原賬里預(yù)付賬款會(huì)計(jì)科目的余額按照性質(zhì)劃分為非財(cái)政補(bǔ)助非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)以及非專項(xiàng)資金預(yù)付額和財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付額。再有，要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)其的影響。事業(yè)單位應(yīng)該按照獲取形式將其劃分為其他方式、現(xiàn)金資產(chǎn)以及非現(xiàn)金資產(chǎn)，并以此為依據(jù)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，要調(diào)整短期借款以及長(zhǎng)期債券投資對(duì)其的影響。

（三）財(cái)政撥款結(jié)余會(huì)計(jì)科目以及財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目

在新制度中，有財(cái)政撥款結(jié)余以及財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)的資金結(jié)存，在進(jìn)行轉(zhuǎn)賬過程中，必須把原賬里財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余會(huì)計(jì)科目分別轉(zhuǎn)入到新賬的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，同時(shí)將原賬里財(cái)政應(yīng)返還額度會(huì)計(jì)科目的余額轉(zhuǎn)入到新賬的資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度會(huì)計(jì)科目當(dāng)中。

結(jié)語(yǔ)：總之，事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理工作比較復(fù)雜，單位有關(guān)人員必須及時(shí)做好新舊制度的銜接工作以及賬務(wù)處理，確保有關(guān)工作能夠順利開展，保證數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)轉(zhuǎn)換，從而推動(dòng)事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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