陳旭

【摘 要】近年，我國公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)不斷完善，內(nèi)部控制環(huán)境得到較大改善，管理層上更加重視內(nèi)部控制建設(shè)。但我國內(nèi)控發(fā)展起步晚，由于慣性思維的難以轉(zhuǎn)變，公立醫(yī)院仍需從上到下轉(zhuǎn)變管理思維，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制環(huán)境。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;評估;監(jiān)督

世界上，內(nèi)部控制的理論在20實(shí)際40年代就已經(jīng)被提出，并在之后的50年里得到相應(yīng)發(fā)展。1985年，由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，成立COSO委員會(huì)，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》。20實(shí)際80年代，我國學(xué)者開始對內(nèi)部控制有興趣。為順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的趨勢，財(cái)政部和中國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)完成28項(xiàng)職業(yè)準(zhǔn)則的制定及修訂工作、并于2006年2月正式發(fā)布。我國2008年由五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》則指出內(nèi)部控制的目標(biāo)包括經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)產(chǎn)報(bào)告及相關(guān)信息完整、提高經(jīng)營效率和效果及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五項(xiàng)目標(biāo)。2010年4月，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》發(fā)布，標(biāo)志我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成。

之前一篇中談及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型管理會(huì)計(jì)勢在必行，而現(xiàn)今管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制都順應(yīng)時(shí)代發(fā)展孕育而生。兩者是企業(yè)管理理念中重要組成部分，兩者之前相輔相成。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。

我們就公立醫(yī)院為例，來談?wù)勊膬?nèi)部控制問題：

公立醫(yī)院作為非盈利性機(jī)構(gòu)，受行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范約束。公立醫(yī)院承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)與以利潤最大化的企業(yè)相比有著本質(zhì)的不同。但公立醫(yī)院因頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)的特征又有些共同的特性，其內(nèi)部控制的某些設(shè)立可參照企業(yè)內(nèi)部控制。

一、背景及相管制度

隨著我國2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，同時(shí)期公立醫(yī)院的內(nèi)部控制也開始初步發(fā)展。2009年3月，《中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》公布，為順應(yīng)醫(yī)改形式，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度萌芽產(chǎn)生。2010年12月，財(cái)政部、衛(wèi)生部制定下發(fā)了新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。

2012年11月財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為我國行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)及實(shí)踐操作提供了法規(guī)依據(jù);2016年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于發(fā)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》，結(jié)合了公立醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。

二、內(nèi)部控制要素

開篇提到的COSO報(bào)告，它對內(nèi)部控制基本要素的定義在全世界范圍內(nèi)被廣泛采用，COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制有如下目標(biāo)：運(yùn)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、遵循目標(biāo)。并且根據(jù)COSO的表述，內(nèi)部控制的基本要素定義為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

1、控制環(huán)境：指董事會(huì)和管理層對組織內(nèi)部控制重要性的態(tài)度及行動(dòng)。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)包括內(nèi)部控制工作組織情況、機(jī)制建設(shè)情況及內(nèi)部控制制度的完善程度、醫(yī)院文化建設(shè)、員工的誠信度、職業(yè)道德和才能等等

2、風(fēng)險(xiǎn)評估：及時(shí)識別、科學(xué)分析用影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素及采取的應(yīng)對策略。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估包含對單位層面及業(yè)務(wù)層面的評估。對于公立醫(yī)院，廉潔風(fēng)險(xiǎn)，職權(quán)運(yùn)行流程、患者滿意度、財(cái)務(wù)活動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)都是重點(diǎn)需要評估及防范的。

3、控制活動(dòng)：確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，是管理層識別和評估風(fēng)險(xiǎn)后，對控制這些風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)行的針對性措施。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容相對應(yīng)，在單位層面，如組織機(jī)構(gòu)及制度建設(shè)、計(jì)提決策機(jī)制等，在業(yè)務(wù)層面，有預(yù)算業(yè)務(wù)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等。

4、信息與溝通：整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。因著公立醫(yī)院有大量經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)，信息化系統(tǒng)的控制對醫(yī)院內(nèi)控起著至關(guān)重要的作用。就現(xiàn)公立醫(yī)院狀況，縣級及部分市級三甲醫(yī)院的信息化有待提高，繁瑣頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，醫(yī)患使用的就診系統(tǒng)、藥品耗材固定資產(chǎn)系統(tǒng)等都需完善，確保醫(yī)院內(nèi)部、外部溝通的有效性。

5、監(jiān)督：對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報(bào)告及作出處理的過程。公立醫(yī)院設(shè)立監(jiān)察科、紀(jì)檢監(jiān)察等科室，直接對院務(wù)會(huì)負(fù)責(zé)，相當(dāng)于企業(yè)的內(nèi)審部門由董事會(huì)管理。外部也有上級部門、財(cái)政、醫(yī)保等單位的監(jiān)督檢查。

三、逐步加強(qiáng)內(nèi)部控制的應(yīng)用

1、建立健全醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)

健全組織機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)確劃分各職能部門，對需要細(xì)化部門進(jìn)行西門，將有需要的統(tǒng)一的部門進(jìn)行整合。各部門工作人員需明確自身職能。院領(lǐng)導(dǎo)需重視內(nèi)部控制，起到牽頭負(fù)責(zé)的職責(zé)。

2、完善內(nèi)部控制制度

完善預(yù)算制度，健全資金監(jiān)督管理機(jī)制，完善藥品、耗材及醫(yī)療器械采購管理制度，采用系統(tǒng)的管理方式，保證流程的透明度，防止腐敗。

3、加強(qiáng)信息技術(shù)在醫(yī)院內(nèi)部控制的應(yīng)用

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計(jì)算技術(shù)的結(jié)合，對提高醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)效率有很大促進(jìn)作用。醫(yī)院需內(nèi)部審計(jì)部門對現(xiàn)醫(yī)院信息化軟件運(yùn)行情況的評估，不斷改進(jìn)落后的信息化狀態(tài)，并關(guān)注網(wǎng)絡(luò)安全問題。

4、健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門

成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，院領(lǐng)導(dǎo)對其有足夠的重視，設(shè)置單獨(dú)明確的制度，保證該部門的獨(dú)立性。并配備有專業(yè)技術(shù)及證書的審計(jì)人員，并且能夠定期、不定期地對各個(gè)科室、業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行檢查和評估，出具COSO報(bào)告。

四、小結(jié)

隨著中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度不斷協(xié)同國際會(huì)計(jì)制度，企業(yè)內(nèi)控也在向世界知名企業(yè)學(xué)習(xí)，我國大型公立醫(yī)院亦是如此。借鑒企業(yè)內(nèi)控規(guī)范與單位內(nèi)控規(guī)范，對大型公立醫(yī)院在時(shí)代推動(dòng)下，對醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行分析。

【參考文獻(xiàn)】

【1】《管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制運(yùn)用的調(diào)研研究》鄔巧芬，現(xiàn)代營銷，201904

【2】《事業(yè)單位內(nèi)部控制措施探析》廉素一，管理觀察，201909

【3】《醫(yī)院內(nèi)部控制的完善措施及應(yīng)對策略》韓本江，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，201803