王利昕

【摘要】 ?政府會計制度的一項重要改革是基于雙基礎、雙功能、雙報告原則的核算模式的重構(gòu)，實行財務會計和預算會計適度分離又相互銜接的“平行記賬”方式，以真實準確地反映會計主體的財務狀況和預算收支情況。文章通過實例，分析了政府會計制度下新舊會計科目的銜接轉(zhuǎn)換、科目及關聯(lián)關系設置以及會計各要素之間的平衡與“平行記賬”的關系，以期使高校準確把握新制度和信息系統(tǒng)的記賬原理，保證信息化下“平行記賬”會計核算的順利實現(xiàn)。

【關鍵詞】 ? 政府會計;平行記賬;信息化

【中圖分類號】 ?F810 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）22-0070-02

一、引言

新政府會計制度在確立了基于權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的雙基礎、雙功能、雙報告原則后，對經(jīng)濟業(yè)務采用從財務會計和預算會計兩個賬套和維度同時記錄的方式，即“平行記賬”的模式。高校作為政府會計制度改革實施的重要主體，政府會計制度改革必然會加快高校信息化建設的步伐，推動產(chǎn)生符合新制度新環(huán)境要求的系統(tǒng)設計，以保障數(shù)據(jù)的準確、流程的高效。

本文通過實例，簡要闡述政府會計制度下“平行記賬”會計核算的實現(xiàn)。對于高校正在使用并不斷完善的財務系統(tǒng)來說，信息化下“平行記賬”會計核算的主導在財務會計，項目余額的控制在財務會計，每筆業(yè)務都需要進行財務會計核算，對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務同時進行預算會計核算?！捌叫杏涃~”智能化實現(xiàn)的關鍵在于準確記錄財務會計，且能通過財務會計生成正確的預算會計。操作層面的核心在于科目及相關設置。由于會計核算基礎不同，在平行記賬過程中要準確把握財務會計和預算會計科目之間的對應關系，體現(xiàn)財務會計和預算會計適度分離又相互銜接的關系，保證賬務處理過程中記賬憑證的正確性。

二、新舊科目銜接轉(zhuǎn)換對“平行記賬”的影響

高校根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《制度》）要求和學校實際，編制新舊科目對照表（用于新舊銜接轉(zhuǎn)換，包括原財務會計科目與新財務會計科目的對照、原財務會計科目與新預算會計科目的對照）、財務會計科目表、預算會計科目表、經(jīng)濟科目表（替代原科目的末級科目，反映經(jīng)費支出的具體用途）、預算收支類型表（預算會計收支科目對應代碼，用于財務會計科目對應生成預算會計科目）。根據(jù)以上表格的科目和對應關系進行科目的轉(zhuǎn)換和新建，生成科目余額。通過科目對照表以及項目和資金來源等信息，對財務會計科目和預算會計科目余額進行調(diào)整。轉(zhuǎn)換調(diào)整后，高校2018年底有余額的原科目經(jīng)過合并、分拆或者內(nèi)涵變化生成新的財務會計科目，同時對應生成2019年預算會計科目初始值，具體等式如下：

結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=凈資產(chǎn)-非流動資產(chǎn)基金+待處理資產(chǎn)損溢+應付賬款-存貨-預付賬款+預收賬款

資金結(jié)存=貨幣資金-應繳稅費-其他應付款+其他應收款-代管款項+應收票據(jù)

因年底收入、支出、費用類科目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)不會涉及，以上等式只涉及到資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和預算結(jié)余類科目。等式左邊是預算結(jié)余類科目，右邊是原財務會計科目，其中對應結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的原財務會計科目視同發(fā)生時已經(jīng)列入預算收支，轉(zhuǎn)換時相應調(diào)增或調(diào)減結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，將結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整為純粹收付實現(xiàn)制下的余額。對應資金結(jié)存的原財務會計科目表示未納入2018年度收支，轉(zhuǎn)換時相應調(diào)增或調(diào)減資金結(jié)存。

以上的原財務會計科目與預算會計科目關系主要體現(xiàn)在銜接轉(zhuǎn)換生成預算會計科目年初數(shù)的過程中。如果不存在差錯調(diào)整，在2019年的賬務處理中一般只體現(xiàn)在沖銷2018及以前年度的往來款等。往來款科目在新舊科目轉(zhuǎn)換時與預算會計科目的對照關系，以及新環(huán)境下對應的預算收支類型，決定了是否生成預算會計。具體見表1。

新環(huán)境下科目對應預算收支類型應與銜接轉(zhuǎn)換時科目對照表對應的預算會計科目具有一致性。如果希望對新環(huán)境下科目對應預算收支核算進行調(diào)整，銜接轉(zhuǎn)換的對照關系需要同時進行調(diào)整。如果高校希望以前年度的預付賬款在2019年報銷為資產(chǎn)或費用時才產(chǎn)生預算會計支出，則需要取消新環(huán)境下預付賬款科目設置中對應的預算收支類型，同時將銜接轉(zhuǎn)換的對照關系由結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余改為資金結(jié)存。如果已經(jīng)對應結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)換完畢，則應在2019年1月1日對預算會計年初數(shù)進行調(diào)整，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”科目等。

三、新環(huán)境下科目及科目關聯(lián)關系的設置

高校使用的財務軟件，在日常賬務處理中，系統(tǒng)能通過財務會計較智能地判斷和觸發(fā)預算會計，使得雙體系平行記賬可能導致財務工作量成倍增加的狀況得到有效緩解，但對系統(tǒng)后臺設置的要求更高，特別是科目及相關的設置，對于平行記賬的正確性起著重要保障作用。

（一）設置科目?！吨贫取分幸褜ω攧諘嫼皖A算會計的總賬科目做出了規(guī)定，明細科目可根據(jù)高校的自身情況進行設置。反映經(jīng)費使用具體用途的部門預算支出經(jīng)濟分類科目通過單獨輔助信息設置。所有科目的設置和運用能在核算中精準反映經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，生成正確的財務會計和預算會計分錄，從而正確反映財務狀況和預算收支情況。

財務會計科目要區(qū)分會形成預算支出、會形成預算收入和會影響預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的科目，以及周轉(zhuǎn)性或暫收暫付等類型科目，以便生成不同的預算會計（見表2）。

預算會計科目包括具體的預算收入、預算支出和預算結(jié)余，分別與財務會計相關科目形成對應。預算會計科目設置要滿足預算會計核算和決算報表的需要。

部門預算支出經(jīng)濟分類科目體現(xiàn)部門預算管理要求，按照經(jīng)費使用的具體用途，分為工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、債務利息及費用支出、基本建設類的資本性支出和其他資本性支出，分別下設不同的經(jīng)濟分類明細科目。

（二）設置科目屬性。根據(jù)《制度》規(guī)定，有應收應付款項或者預收預付款項的業(yè)務需要按照債權人債務人類別進行明細核算以及在報表附注中披露，各類收入需要按照收入來源進行明細核算并在報表附注中披露，各類費用需要按照支付對象進行明細核算并在報表附注中披露。由于高校具有項目核算和資金來源多樣性等特點，新環(huán)境下的科目屬性設置至少應包括項目核算、往來核算、支付對象、收入來源、債權人、債務人、資金來源等。

（三）設置科目之間的關聯(lián)關系。會計科目需要關聯(lián)項目大類、經(jīng)濟科目和對應的預算收支類型。會計科目、經(jīng)濟科目與預算模板中的預算項關聯(lián)。每個項目對應了預算模板，所以項目最終可以使用的會計科目和經(jīng)濟科目由項目所屬的項目大類關聯(lián)科目和項目的預算模板關聯(lián)科目共同決定。所有關系中對“平行記賬”最重要的是會計科目與經(jīng)濟科目、預算收支類型的關系，這決定了在不同的經(jīng)濟業(yè)務中財務會計是否生成和生成怎樣的預算會計，即該業(yè)務將如何進行平行記賬。

四、“平行記賬”的會計平衡式

財務會計平衡式體現(xiàn)了財務會計要素之間的平衡，預算會計平衡式體現(xiàn)了預算會計要素之間的平衡，而兩者的相互銜接體現(xiàn)在收支和資金的平衡式中。

1.財務會計平衡。資產(chǎn)+費用=負債+凈資產(chǎn)+收入。

2.預算會計平衡。資金結(jié)存=預算結(jié)余+預算收入-預算支出。

3.收支和資金平衡。預算收入=收入+預收賬款+應交增值稅-應收賬款+其他對應預算收入的財務會計科目，預算支出=資產(chǎn)（資本化支出）+費用（費用化支出）+預付賬款-應付賬款+其他對應預算支出的財務會計科目，資金結(jié)存=貨幣資金+零余額用款額度+其他應收款-其他應付款-受托代理負債-應繳財政款+其他未對應預算收支的財務會計科目。收支和資金平衡等式的左邊是預算會計科目，右邊是財務會計科目。收入和支出平衡等式涉及到的財務會計科目都會對應預算收支的常見科目，這些財務會計科目從常規(guī)意義來說是需要納入預算管理并計入預算收支的，在發(fā)生的同時會觸發(fā)預算會計。資金平衡等式右邊科目不會影響預算收支。從平衡式可以看出，在新的賬務處理中財務會計科目如果涉及的項目、經(jīng)濟科目、資金來源以及對應的預算會計收支或資金結(jié)存類型相同，則系統(tǒng)生成的預算會計是抵消后的金額，舉例如下：

（1） 高校收到款項10萬元，尚未認領時：

財務會計：

借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100 000

貸：其他應付款 ? ? 100 000

銀行存款和其他應付款都對應資金結(jié)存，資金結(jié)存=銀行存款-其他應付款=0，則預算會計不做處理。

（2）認領科研到款時：

財務會計：

借：其他應付款 ? 100 000

貸：預收賬款 ? ? ?100 000

銀行存款對應資金結(jié)存，預收賬款對應預算收入，資金結(jié)存=其他應付款=100 000，科研事業(yè)預算收入=預收賬款=100 000。

預算會計：

借：資金結(jié)存 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100 000

貸：科研事業(yè)預算收入100 000

（3） 按照合同進度確認部分科研收入6萬元時：

財務會計：

借：預收賬款 ?? 60 000

貸：科研事業(yè)收入 ?60 000

預收賬款與科研事業(yè)收入對應相同類型的預算收入，科研事業(yè)預算收入=科研事業(yè)收入-預收賬款=0，則預算會計不做處理。

五、結(jié)語

信息化建設是政府會計制度改革中極其重要的部分，因此，會計人員應加強學習，提升專業(yè)素養(yǎng)，在深入學習理解政府會計制度的基礎上，充分了解高校自身實際，分析實踐的不足和制度的差異，掌握信息化系統(tǒng)的工作原理、準確把握內(nèi)部各要素的設置和關系，以便將制度、經(jīng)驗和目標體現(xiàn)在信息化設計中，推動政府會計制度改革和新時期財務工作的發(fā)展。

【主要參考文獻】

[1] 財政部.政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表[S].財會[2017]25號.

[2] 財政部.關于印發(fā)高等學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知[S].財會[2018]19號.