樊華軍

摘 要 從歷史角度來看，雖然改革開放以后為國家經(jīng)濟發(fā)展帶來了推進作用，但隨之而來的稅收增長政策，也加重了人民經(jīng)濟負擔。為此多年前偷稅漏稅情況較為嚴重。但隨著近幾年，國家對于偷稅漏稅的打擊不斷增強，民眾稅收管理意識的不斷提升，使得個人所得稅籌劃發(fā)展空間不斷增大。因此，本文將探討基于個人所得稅納稅籌劃的必要性及可行性探究。

關(guān)鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃 必要性 可行性

隨著人民收入水平的提高，個人所得稅數(shù)額也相應增長，成為目前國家重要稅收來源之一。在這種背景下，人們也開始逐漸找尋合理節(jié)稅的方法，來增加個人收入，常見的納稅籌劃方式有三種：合理避稅、合法節(jié)稅和稅收負擔轉(zhuǎn)嫁方式。這三種方式都是在不觸犯法律的前提下，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，及固定啟用范圍來進行稅負減少。與國家稅收政策為民服務的指導方針相應，因此對于國家稅收制度建立，人民納稅自主性都有存在意義。

一、個人所得稅納稅籌劃的必要性

（一）促進國家稅收政策的完善

目前我國個人稅收制度還存有一定不足，一些稅收政策及稅率都沒有考慮到大多數(shù)人的實際收入情況。因此個人所得稅籌劃，在一定程度上檢驗了我國稅收政策的合理性與科學性。人們按照自身情況在法律范圍內(nèi)，合理節(jié)稅、避稅反而為國家稅收制度制定提供了改進方向。使國家可以按照實際生產(chǎn)情況，調(diào)整稅率、工資收入、物價等，來推進共同富裕發(fā)展，從而提高民眾經(jīng)濟活動參與度，促進國家經(jīng)濟循環(huán)良性運轉(zhuǎn)。

（二）利于國家稅收穩(wěn)定增長

過去人們稅收法律觀念不強，個人所得稅的不斷增長，反而滋生了逃稅避稅行為，不利于國家稅收系統(tǒng)運轉(zhuǎn)。但納稅籌劃為民眾節(jié)稅開辟了新的道路，而且不會觸及法律，滿足了人們心理發(fā)展需要。在這種情況下，民眾為了帶來更大的經(jīng)濟效益，也更愿意去主動研究稅收法律政策，從而了解國家稅收系統(tǒng)及稅收對于國家發(fā)展的重要性，增加國民責任感與使命感。納稅籌劃，從短期看的確降低了國家稅收收入，但大范圍降低了偷稅、漏稅概率，而且培養(yǎng)了全民納稅意識，并為國家稅收機制提供了反饋，協(xié)助其調(diào)整。民眾在知法、懂法的情況下主動納稅，從長遠發(fā)展來看，更利于國家稅收穩(wěn)定增長。[1]

（三）增加個人經(jīng)濟收入

相較于前兩點，這一點是稅收籌劃觀念可以在民眾范圍內(nèi)得以宣傳推廣的重要因素。稅收籌劃使個人手中的流動資金變多，而且獲取方式不違背法律條款，從而減輕了經(jīng)濟負擔。同時這也有助于個人產(chǎn)業(yè)及企業(yè)發(fā)展，從另一方面為國家經(jīng)濟建設作出貢獻。

二、目前個人所得稅籌劃存在問題

（一）納稅籌劃觀念落后

由于長期以來，各企業(yè)單位都有相應的薪酬發(fā)放制度，其中已包含稅收扣除資金，員工獎金福利也有相應的績點，所以單位會計的納稅籌劃意識比較死板，不能按照市場情況與稅收政策作出相應方案，導致個人所得稅納稅籌劃實施不到位。而且很多企業(yè)都將發(fā)展方向定在了市場、服務方面，對于稅收繳納不夠重視，稅收法律意識不足，簡單將節(jié)稅與逃稅、漏稅混為一談，這也從側(cè)面影響了其納稅籌劃發(fā)揮空間。[2]

（二）稅收法律制度不穩(wěn)定

前文也提到過，納稅籌劃對于國家稅收政策制定起到反饋作用，因此國家每年也會按照實際情況調(diào)整稅收制度，這就加大了納稅籌劃難度與實用性。很多籌劃方案，雖然今年還能合法避稅，到了明年可能就與法律相悖。在這種背景下，企業(yè)單位應做好政策宣傳工作，有助于維護納稅人的合法權(quán)益。

（三）專業(yè)人員素養(yǎng)不足

納稅籌劃是一項綜合工作，其不僅涉及稅收法律知識，對審計、會計、財管方面都有涉及，而且在籌劃過程中，除了要將財務利益最大化以外，還要統(tǒng)籌安排項目間的關(guān)系。作為籌劃人要具備長遠目光，相互權(quán)衡、趨利避害才行。這也使很多會計人員雖然從業(yè)多年，但由于素養(yǎng)不足，其涉足納稅籌劃方案并沒有發(fā)揮最大效用。[3]

三、個人所得稅籌劃可行性提升策略

（一）工資薪資個人所得稅籌劃

按照工資薪資方向?qū)€人所得稅進行籌劃，可以從減少收入，增加福利、補貼的角度考慮。

第一，充分利用“三險一金”進行個人所得稅繳納。三險一金是對于員工在退休后的一種保障。我國稅收政策規(guī)定，在不超過規(guī)定標準比例情況下，單位可在個人所得稅繳納前進行扣除。因此單位企業(yè)可以依照規(guī)定，最大程度為員工繳納三險一金，并且靈活一金的使用權(quán)限，合理節(jié)稅。如針對一金，可以為員工規(guī)定繳納年限，在繳納完以后可以按比例取出自由支配，從而增加員工流動資金數(shù)額。而一金的繳納，相當于是一筆在企業(yè)處辦理的定期存款。[4]

第二，可以增加補貼發(fā)放。很多企業(yè)由于崗位設置不同，其對應的設備損耗、人工損耗也不同，因此企業(yè)可利用這一優(yōu)勢，將部分工資轉(zhuǎn)化為工作補貼進行發(fā)放。如對于一些網(wǎng)絡公司，電腦使用率高，而有些部門電腦版本較老，可以讓員工自備電腦上班，并為其加設電腦補助;或是有些單位的工作性質(zhì)需要員工連續(xù)待在作業(yè)現(xiàn)場8小時，單位可為其增加誤餐費作為補助。這種籌劃思路一方面加強了企業(yè)人性化管理，一方面增加了員工收入，激發(fā)了員工工作動力，有助于企業(yè)發(fā)展。

第三，采用全年一次性獎金發(fā)放代替?zhèn)鹘y(tǒng)獎金發(fā)放形式。很多單位逢年過節(jié)或是階段性效益好時，都會為員工發(fā)放獎金，以資鼓勵。根據(jù)《國稅法》規(guī)定解讀，針對員工年終一次性發(fā)放獎金，不計入繳稅范圍，可由企業(yè)代為繳扣。因此企業(yè)可先和員工進行溝通，愿意接受調(diào)整的可在年底一次性發(fā)全獎金反之則仍按傳統(tǒng)方式發(fā)放。[5]

（二）個體工商戶納稅籌劃

第一，可以通過遞延稅款，提高納稅籌劃的時效性。納稅籌劃方案不僅要緊隨稅法政策而產(chǎn)生變化，還要充分考慮貨幣價值時間，避免經(jīng)濟效益降低。遞延收入由于不具備正常收入條件，因此相應稅收也會被遞延，納稅戶可以通過遞延時間，來充分了解當前政策法規(guī)及貨幣時間價值，從而提高籌劃方案的實用性。[6]

第二，可以通過轉(zhuǎn)移收入來合理節(jié)稅。此方面可以通過兩種渠道進行收入轉(zhuǎn)移。一是個體工商戶與其他經(jīng)濟組織進行拆借，如和信托機構(gòu)合作，進行資金轉(zhuǎn)移?；蚴亲尫种C構(gòu)以借貸方式轉(zhuǎn)移部分資金，再以利息支付的方式轉(zhuǎn)回到主營戶，來達到減稅效果。二是可以采用先分后稅方案，由于個體經(jīng)營戶生產(chǎn)規(guī)模都會制約其發(fā)展，因此可以以增加合伙人的方式擴大規(guī)模，并且平攤總體收入，這樣相同金額數(shù)下，原本一個人應繳納的稅款就可以均攤在兩人、三人身上，從而減輕繳稅壓力。

第三，可以采用融資租領方式來進行生產(chǎn)。個體工商戶通過租賃設備、房產(chǎn)可以減少自購資金，從而以租金支付的方式作為成本開支，減少資金收入，進而合理減稅。

另外，企業(yè)還可以結(jié)合家庭生產(chǎn)，來平衡收入開支。適當?shù)脑黾佣唛g的聯(lián)系性，將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)化為家庭收入，將家庭開支列入經(jīng)營開支中，如在外出旅行時存好發(fā)票，并在報稅時，將旅游經(jīng)費與出差車補、酒店住宿相轉(zhuǎn)化，來減少納稅。還可以增加員工生日福利，將相應的支出視為運營成本，來減少收入合理節(jié)稅。

四、結(jié)語

個人所得稅納稅籌劃在國家稅收增長和個人經(jīng)濟負擔間起到了平衡作用，幫助人們法律范圍內(nèi)合理支配籌劃，減少稅收，增加納稅積極性與主動性。在以后的工作生活中，也應多學習相關(guān)法律法規(guī)，靈活籌劃思路，不斷提升專業(yè)素養(yǎng)，從而在增加個人收入的同時，推動國家稅收事業(yè)建設。

（作者單位為山西潞安礦業(yè)集團慈林山煤業(yè)有限公司）

參考文獻

[1] 劉小川.關(guān)于個人所得稅納稅籌劃相關(guān)問題的思考[J].納稅，2019，13（25）：39.

[2] 周玉.個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性[J].納稅，2017（17）：26.

[3] 閻飛.個人所得稅納稅籌劃及可行性分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（06）：258.

[4] 張玲.個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性研究[J].中國商貿(mào)，2015（01）：126-128.

[5] 成楠.個人理財中的所得稅納稅籌劃研究[D].山東財經(jīng)大學，2013.

[6] 杜建華，程笑，蔡樂.個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性[J].企業(yè)經(jīng)濟，2012，31（04）：171-174.