孫穎

[摘 要] 作為新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)近年發(fā)展迅猛，與此同時(shí)也帶來(lái)了對(duì)傳統(tǒng)稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)。數(shù)字稅的推行勢(shì)在必行，國(guó)際稅制也必將因此發(fā)生改變。通過(guò)分析我國(guó)推行數(shù)字稅的必要性，提出我國(guó)應(yīng)該借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)與聯(lián)系我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，在發(fā)展較成熟的行業(yè)和地區(qū)先行試點(diǎn)以及加強(qiáng)數(shù)字稅相關(guān)的理論研究，從而對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行合理調(diào)整與升級(jí)，更好的推動(dòng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 數(shù)字經(jīng)濟(jì);數(shù)字稅;稅收

[中圖分類(lèi)號(hào)] F812[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2019）12-0165-02

我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為樂(lè)觀，新生事物發(fā)展的過(guò)程中，也為傳統(tǒng)管理機(jī)制帶來(lái)很多挑戰(zhàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的大背景下，我國(guó)是否應(yīng)該推行數(shù)字稅、應(yīng)如何借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推行等問(wèn)題，關(guān)乎著我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)未來(lái)的發(fā)展及與我國(guó)的國(guó)際影響力。推行數(shù)字稅有助于中國(guó)更好的踏上數(shù)字經(jīng)濟(jì)的跳板，實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，對(duì)中國(guó)未來(lái)發(fā)展有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。無(wú)論從維護(hù)國(guó)際稅收公平角度，還是維護(hù)我國(guó)自身利益角度，研究數(shù)字稅的推行情況及我國(guó)應(yīng)如何推行都有一定的必要性。我國(guó)是否應(yīng)實(shí)行數(shù)字稅，應(yīng)在何時(shí)推行，以及在數(shù)字稅即將在國(guó)際層面推廣的背景下，我國(guó)企業(yè)應(yīng)怎樣推行？只有對(duì)這些問(wèn)題充分思考，才能讓我國(guó)在數(shù)字經(jīng)規(guī)則制定的關(guān)鍵時(shí)機(jī)發(fā)揮主觀能動(dòng)性，進(jìn)而更好的維護(hù)我國(guó)稅基。

一、中國(guó)推行數(shù)字稅的必要性

（一）中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)騰飛發(fā)展的需要

如今，數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透到了我們生活的方方面面。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2019年1-2月，具備規(guī)模的互聯(lián)網(wǎng)生活服務(wù)平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)搜索服務(wù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)服務(wù)營(yíng)業(yè)收入同比分別增長(zhǎng)28.4%、38.5%和21.9%。與此同時(shí)，人工智能、物聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等促使了傳統(tǒng)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)展現(xiàn)出強(qiáng)勁的活力。黨的十九大報(bào)告指出，要加快建設(shè)數(shù)字中國(guó)，發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新興產(chǎn)業(yè)，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)上升到國(guó)家戰(zhàn)略，并希望數(shù)字經(jīng)濟(jì)可以成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要引擎，更好的改善人民生活。且隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，將進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)能。

（二）我國(guó)傳統(tǒng)法律法規(guī)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下存在漏洞

隨著中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深入，以互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)也在中國(guó)發(fā)展起來(lái)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起為我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛做出了巨大貢獻(xiàn)，但由于我國(guó)傳統(tǒng)稅收制度的不完善以及稅收監(jiān)管的落后，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在我國(guó)不斷發(fā)展的同時(shí)也帶來(lái)很多難題?；ヂ?lián)網(wǎng)傳輸?shù)钠占?、便捷和虛擬性，使生產(chǎn)者和消費(fèi)者的邊界日漸模糊，個(gè)人和個(gè)人間的交易也越來(lái)越多?，F(xiàn)行稅收征管體系主要以企業(yè)納稅人為主，而例如網(wǎng)約車(chē)司機(jī)等第三方平臺(tái)的自然人并未進(jìn)行納稅登記，在無(wú)規(guī)范法律制約的情況下，將導(dǎo)致對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的交易無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約。目前國(guó)家也并未有針對(duì)個(gè)人網(wǎng)絡(luò)或平臺(tái)交易征稅的政策，這違背了線上和線下交易的稅收公平，也造成國(guó)家稅收收入的減少。此外，目前我國(guó)未對(duì)因用戶參與度增加而產(chǎn)生的價(jià)值進(jìn)行征稅，但這部分價(jià)值將給企業(yè)帶來(lái)潛在收益，應(yīng)進(jìn)行合理評(píng)估并進(jìn)行征稅管理。

（三）推行數(shù)字稅是大勢(shì)所趨

OECD和G20于2015年就提出了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的稅務(wù)挑戰(zhàn)——BEPS問(wèn)題的惡化;2018年，歐盟委員會(huì)發(fā)布計(jì)劃改變對(duì)大型數(shù)字公司征稅的計(jì)算方式的草案;2019年，因歐盟內(nèi)部未達(dá)成一致，法國(guó)、英國(guó)率先對(duì)大型數(shù)字客機(jī)公司征收數(shù)字稅;受歐盟數(shù)字稅提案的影響，智利、墨西哥和其他拉美國(guó)家也在商討稅改問(wèn)題，希望可以通過(guò)利潤(rùn)巨大的大型數(shù)字科技公司增加本國(guó)稅收收入;印度、哥倫比亞、澳大利亞、馬來(lái)西亞等國(guó)同樣在探討對(duì)大型數(shù)字科技公司征收數(shù)字稅。與此同時(shí)，據(jù)經(jīng)合組織稅務(wù)負(fù)責(zé)人表示，國(guó)際上反對(duì)推行數(shù)字稅的聲音正在慢慢變少，越來(lái)越多商界人士支持對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)采取行動(dòng)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的浪潮下，我國(guó)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，積極主動(dòng)的緊跟國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。

二、我國(guó)推行數(shù)字稅將可能出現(xiàn)的問(wèn)題

我國(guó)目前未效仿歐盟推行數(shù)字稅，但據(jù)以上“歐盟推行數(shù)字稅的緣由”、“中國(guó)推行數(shù)字稅具有必要性”的分析，數(shù)字稅是符合客觀規(guī)律、具有強(qiáng)大生命力和遠(yuǎn)大前途的事物。但新事物的發(fā)展過(guò)程總是曲折的，人民對(duì)新事物的接受和認(rèn)可需要一個(gè)過(guò)程，新事物的成長(zhǎng)也要經(jīng)歷從不完善到完善的過(guò)程。因此，數(shù)字稅在中國(guó)的推行將會(huì)面臨很多問(wèn)題：

（一）數(shù)字業(yè)務(wù)的價(jià)值及來(lái)源難以界定

由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有虛擬性、高附加性、無(wú)國(guó)界性等特點(diǎn)，很難衡量數(shù)字業(yè)務(wù)的價(jià)值和來(lái)源。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中提供的產(chǎn)品和服務(wù)均為數(shù)字化，不像實(shí)體企業(yè)必然會(huì)有實(shí)物產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)，且數(shù)字產(chǎn)品的投入主要為知識(shí)技術(shù)，知識(shí)的價(jià)值目前無(wú)法衡量。數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的交易也具有隱蔽性和跨國(guó)性，價(jià)值來(lái)源多樣化，很難精準(zhǔn)的判斷具體價(jià)值來(lái)源，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握交易的實(shí)質(zhì)較為困難，難以確定價(jià)值及征收稅率。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)本身就可以創(chuàng)造巨大的利潤(rùn)，數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)難以估值。例如，某電商平臺(tái)有用戶評(píng)價(jià)體系，用戶對(duì)商品的評(píng)價(jià)可影響其他用戶的購(gòu)買(mǎi)行為，同時(shí)，商家也可根據(jù)評(píng)價(jià)的好壞調(diào)整自己的產(chǎn)品，改善自己的經(jīng)營(yíng)行為。這部分網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)的價(jià)值是否應(yīng)征稅以及如何征收仍是值得討論的。

（二）減少對(duì)大型科技企業(yè)的吸引

數(shù)字稅未在國(guó)際范圍內(nèi)全面開(kāi)展之前，像愛(ài)爾蘭等以低稅率吸引大型跨國(guó)公司的國(guó)家必將反對(duì)數(shù)字稅的推行，由于這些國(guó)家低稅率的優(yōu)勢(shì)，推行“數(shù)字稅”將減少我國(guó)對(duì)大型科技企業(yè)的吸引，不利于吸引大型科技公司到我國(guó)投資，一旦這些公司找到更適合的投資場(chǎng)所，便會(huì)撤回投資，將會(huì)導(dǎo)致失業(yè)率提高，國(guó)民生產(chǎn)總值下降，造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)的失衡。與此同時(shí)，美國(guó)政府卻計(jì)劃實(shí)行減稅政策，稅改指出未來(lái)美國(guó)將會(huì)以世界范圍內(nèi)該企業(yè)享有的最低稅率對(duì)海外利潤(rùn)部分征稅。面對(duì)“數(shù)字稅”的步步緊逼以及國(guó)內(nèi)的政策向好，很多在外的美國(guó)企業(yè)都會(huì)回歸本土。若其他國(guó)家效仿美國(guó)推行資本回流的政策，無(wú)疑大大削弱了我國(guó)對(duì)大型科技企業(yè)的吸引力，也將損害我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)創(chuàng)新的動(dòng)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)性人才

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是較為復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)，其涉及的相關(guān)稅制問(wèn)題也很棘手。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為新興的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，涉及多個(gè)行業(yè)、多個(gè)領(lǐng)域，需要大量?jī)?yōu)秀的復(fù)合化人才。數(shù)字稅作為有極大發(fā)展前景的新興事物，對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)是一個(gè)新的機(jī)遇，國(guó)際各國(guó)都在盡量發(fā)聲，搶占數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅制新規(guī)則的話語(yǔ)權(quán)，而我國(guó)相關(guān)專(zhuān)業(yè)性人才儲(chǔ)備不足，缺乏有力的談判隊(duì)伍，較少主動(dòng)發(fā)聲，即便主動(dòng)發(fā)聲，也較難有理有據(jù)，將導(dǎo)致說(shuō)服力度不足，國(guó)際影響力較弱。同時(shí)，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)較復(fù)雜，我國(guó)缺乏數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的國(guó)際化人才，也將對(duì)我國(guó)數(shù)字稅的推行帶來(lái)一定阻礙。我國(guó)若要推行數(shù)字稅，必然需要數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)性的國(guó)際人才思索政策的合理制定，既保證我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展態(tài)勢(shì)，又要遵循國(guó)際稅收制度的基本框架。

三、我國(guó)推行數(shù)字稅的對(duì)策建議

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展如火如荼的背景下，數(shù)字稅的推行勢(shì)在必行，國(guó)際稅制也必將因此發(fā)生改變。為更好、更順利的推行我國(guó)數(shù)字稅，結(jié)合目前國(guó)際其他各國(guó)的推行情況，借鑒當(dāng)下已推行數(shù)字稅國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)自身國(guó)情，提出以下幾點(diǎn)對(duì)策建議：

（一）借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)與聯(lián)系我國(guó)國(guó)情相結(jié)合

雖然數(shù)字經(jīng)濟(jì)在打擊國(guó)際避稅、加強(qiáng)稅收監(jiān)管、完善稅收公平等方面具有相同的利益訴求，但我國(guó)與其他各國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和情況不同，意味著我國(guó)不可能完全照搬他國(guó)的經(jīng)驗(yàn)。首先，為促進(jìn)自身科技騰飛，歐盟提出了針對(duì)2021年-2027年的“地平線歐洲”計(jì)劃，該計(jì)劃的抓手即是數(shù)字經(jīng)濟(jì)，戰(zhàn)略的實(shí)施需要大量金錢(qián)支撐，歐盟推行數(shù)字稅的緊迫性遠(yuǎn)大于我國(guó)。其次，當(dāng)下中國(guó)的市場(chǎng)上大多是中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)起主導(dǎo)作用，使得我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)所獲得的收益更多是來(lái)自國(guó)內(nèi)，我國(guó)推行數(shù)字稅的潛在收益要低于歐盟等國(guó)。最后，為了保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展，我國(guó)政府正在實(shí)行減稅降費(fèi)政策，為企業(yè)減壓。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新力量，有利于高質(zhì)量的推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是我國(guó)大力支持的產(chǎn)業(yè)。因此，應(yīng)在緊密聯(lián)系我國(guó)國(guó)情，審慎借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)比分析推行數(shù)字稅對(duì)國(guó)內(nèi)外各類(lèi)型企業(yè)的影響，不斷提出新的理論，探索符合我國(guó)實(shí)際的數(shù)字稅征收政策。

（二）循序漸進(jìn)，在發(fā)展較成熟的行業(yè)和地區(qū)先行試點(diǎn)

各行業(yè)間數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，意味著我國(guó)不可能在短時(shí)間內(nèi)出臺(tái)針對(duì)所有行業(yè)和地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律，若采取“一刀切”的方式推進(jìn)數(shù)字稅的改革，將可能無(wú)法推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)整體的良性發(fā)展。生活消費(fèi)行業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，對(duì)傳統(tǒng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)有很大的沖擊，逐漸暴露出競(jìng)爭(zhēng)不公等問(wèn)題，而生產(chǎn)制造行業(yè)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)卻處于起步的階段，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型較困難，需要國(guó)家更多支持，因此，生產(chǎn)制造行業(yè)暫時(shí)不適推行數(shù)字稅。我國(guó)可開(kāi)展調(diào)研分析，在發(fā)展較為成熟和一些對(duì)推行數(shù)字稅有迫切需要的行業(yè)先行進(jìn)行數(shù)字稅的試點(diǎn)，先行建立一套適合數(shù)字稅的稅收管理體系，既維護(hù)稅收公平，又不妨礙數(shù)字企業(yè)的創(chuàng)新;既考慮數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的獲利，又考慮數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)。根據(jù)不同行業(yè)和用途確定恰當(dāng)?shù)亩惵蕵?biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建可復(fù)制、可大范圍推廣的數(shù)字稅征收管理模式，為后期數(shù)字稅的全面鋪開(kāi)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)數(shù)字稅相關(guān)的理論研究，綜合權(quán)衡各因素

無(wú)論什么時(shí)候，科技和人才都是國(guó)家和行業(yè)勇立潮頭的核心競(jìng)爭(zhēng)力。首先，我國(guó)應(yīng)大力培養(yǎng)既懂國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅收知識(shí)又懂?dāng)?shù)字經(jīng)濟(jì)的復(fù)合型人才，不斷加強(qiáng)對(duì)數(shù)字稅相關(guān)的理論研究，根據(jù)對(duì)數(shù)字的利用程度合理的確定數(shù)字稅的征收率，推動(dòng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收體系的合理構(gòu)建與創(chuàng)新，彌補(bǔ)我國(guó)稅收制度的漏洞。其次，應(yīng)加大有利于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展、數(shù)字稅推行方面的科研投入，不斷引入和開(kāi)發(fā)先進(jìn)技術(shù)，根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特殊性合理保證數(shù)字稅相關(guān)數(shù)據(jù)的唯一性、準(zhǔn)確性，保證相關(guān)數(shù)據(jù)的安全。如利用區(qū)塊鏈技術(shù)的防篡改功能，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)注冊(cè)制度，避免企業(yè)通過(guò)更改數(shù)據(jù)的方式逃避稅收，保證征稅數(shù)據(jù)的真實(shí)性。與此同時(shí)，應(yīng)考慮多重因素對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)加以規(guī)范，既要防止部分企業(yè)鉆空子，又要保證中小型數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)有足夠的生存空間。

近年來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，跨國(guó)企業(yè)避稅的難題也隨之而來(lái)。目前，國(guó)際各國(guó)正委托經(jīng)合組織專(zhuān)門(mén)委員會(huì)研討數(shù)字稅的征收事宜，希望在經(jīng)合組織層面出臺(tái)相關(guān)政策，創(chuàng)新國(guó)際稅收規(guī)則，維護(hù)國(guó)際與行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。國(guó)際各國(guó)已經(jīng)獨(dú)自開(kāi)展本國(guó)數(shù)字稅的推行計(jì)劃，這也將無(wú)形中給經(jīng)合組織施加壓力，將加快經(jīng)合組織數(shù)字稅方案的落實(shí)。數(shù)字稅的推行是必然的，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也必將改變國(guó)際傳統(tǒng)稅收規(guī)則。目前，對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，并不像英、法等國(guó)有推行數(shù)字稅的迫切性，但卻有實(shí)行數(shù)字稅的必要性。我國(guó)應(yīng)借鑒早先一步改革數(shù)字稅的國(guó)家或組織的方法，并遵循我國(guó)國(guó)情，對(duì)稅制進(jìn)行合理調(diào)整與升級(jí)，更好的推動(dòng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。加強(qiáng)國(guó)際合作，引進(jìn)先進(jìn)的稅收管理辦法，制定順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制。

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[4]侯小坤.國(guó)際稅收的變化趨勢(shì)及我國(guó)的應(yīng)對(duì)之策[J].財(cái)會(huì)月刊，2016（23）：57-59.

[5]胡連強(qiáng)，楊霆鈞，張恒，李海燕.基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管探討[J].稅務(wù)研究，2019（5）：119-122.

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