龍晶 徐立斌

摘 要 在我國商業(yè)銀行不斷發(fā)展的過程中，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)能夠大幅度提升商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促使商業(yè)銀行朝著可持續(xù)性的方向發(fā)展。本文通過具體論述提升我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性的策略，以求真正實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性的目的。

關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 有效性

為確保內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮，必然要基于對(duì)內(nèi)部審計(jì)問題的探討，繼而積極針對(duì)問題采取適當(dāng)?shù)牟呗詠韺?duì)審計(jì)工作的具體開展予以全面優(yōu)化，方能在保證理想的內(nèi)審工作質(zhì)量的同時(shí)促進(jìn)銀行管理及競(jìng)爭(zhēng)能力的全面提升。[1]

一、轉(zhuǎn)變新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)理念

2016年，中國銀監(jiān)會(huì)正式出臺(tái)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，而出臺(tái)該指引的核心目的是為了促進(jìn)銀行內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理水平的全面提升，以此為商業(yè)銀行的和諧發(fā)展與穩(wěn)定奠定良好的基礎(chǔ)。對(duì)此，為確保以上目標(biāo)的順利達(dá)成，我國商業(yè)銀行必須務(wù)必對(duì)內(nèi)審及外審的結(jié)合給予高度重視，繼而從多方面入手來對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)工作提供有力支撐。至于可提供支撐的方面按來源劃分為內(nèi)部與外部?jī)纱蠓矫?。其中，?nèi)部的審計(jì)自然是以商業(yè)銀行內(nèi)部為核心，而可實(shí)施的具體手段則包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢，內(nèi)容則是銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況、內(nèi)控制度是否合規(guī)以及風(fēng)險(xiǎn)管理水平等。[2]而外部審計(jì)則是由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任審計(jì)工作的開展主體，繼而從外部環(huán)境方面去審視銀行的審計(jì)制度是否合理以及年度的財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在漏洞等?；诖?，為切實(shí)滿足審計(jì)工作的實(shí)際需求，商業(yè)銀行管理層亦需積極基于原有的審計(jì)理論，并結(jié)合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)的服務(wù)理念，納入商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)中;以此促使商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)不再局限于查錯(cuò)糾弊，而是能促進(jìn)自身服務(wù)范圍的進(jìn)一步拓寬，繼而通過向其他單位提供咨詢及增值服務(wù)的方式，來助力我國商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、建立相對(duì)獨(dú)立、垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制

基于商業(yè)銀行所實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)將各部門之間極為密切地關(guān)聯(lián)，為避免內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程受人力因素的干擾，必然要對(duì)相對(duì)獨(dú)立且管理垂直化的條線體制實(shí)施給予高度重視。當(dāng)然，在此過程中，內(nèi)部審計(jì)部門所開展的審計(jì)相關(guān)工作也需遵守法律及商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引，其雖獨(dú)立于管理層，但也需向董事會(huì)全面匯報(bào)相關(guān)工作的具體開展成效，以此方能避免內(nèi)審部門的一門獨(dú)大。至于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作過程的監(jiān)督，則亦需引起商業(yè)銀行的高度重視，如此方能確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)與準(zhǔn)確，繼而確保審計(jì)報(bào)告可作為商業(yè)銀行制定發(fā)展決策的重要依據(jù)。

三、建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式

因銀行所面臨的市場(chǎng)本身便處于不斷變化的狀態(tài)，故采取的內(nèi)部審計(jì)制度亦需隨著風(fēng)險(xiǎn)管理的新變化來予以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。尤其是要對(duì)自身所面臨的管理風(fēng)險(xiǎn)給予高度關(guān)注，站在治理的高度來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架予以動(dòng)態(tài)化管理，以此促進(jìn)銀行保值增值能力的不斷提升。至于銀行內(nèi)部審計(jì)工作的具體開展過程，因涉及的事項(xiàng)不僅與銀行發(fā)展有著較大影響，且需要為銀行各層次人員提供風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控方面的專業(yè)知識(shí)，故需積極建立起一套以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、兼合績(jī)效評(píng)價(jià)的審計(jì)理想模式。這樣方能通過對(duì)具體審計(jì)對(duì)象的量化及分解，來確保年度審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)與全面，繼而最大限度地開展審計(jì)的評(píng)價(jià)與檢查工作。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理建設(shè)部門之間的合作

內(nèi)部控制的主體絕非局限于銀行的管理層，每一名職工均是內(nèi)控的建設(shè)者。故每一名員工也均應(yīng)肩負(fù)起監(jiān)控與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行完善性及有效性的職責(zé)。與此同時(shí)，為切實(shí)保證銀行審計(jì)工作的開展效力，除了要在最終階段評(píng)價(jià)銀行的內(nèi)部審計(jì)效力外，尚需對(duì)事中、事前的審計(jì)工作給予同樣重視。以此方能切實(shí)促進(jìn)銀行內(nèi)控工作開展的效益性及針對(duì)性，繼而在促進(jìn)銀行管理水平全面提升的同時(shí)確保內(nèi)控總目標(biāo)亦能順利實(shí)現(xiàn)。

五、建立內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)平臺(tái)

目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)審部門已初步具備運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)手段的條件，對(duì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有深遠(yuǎn)影響。

第一，運(yùn)用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)帶來內(nèi)部審計(jì)新發(fā)展。業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)在我國各家商業(yè)銀行順利運(yùn)行，標(biāo)志著我國商業(yè)銀行系統(tǒng)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)達(dá)到了新臺(tái)階。提高各信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫之間的契合度，使內(nèi)審人員能夠通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)獲取被審機(jī)構(gòu)的信息，有效提高了審前調(diào)查的效率和可靠性，具備實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的能力。

第二，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理新階段。首先，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的需求建立有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，全面覆蓋商業(yè)銀行的經(jīng)營管理活動(dòng)。其次，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析軟件，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)銀行的電子信息進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，提升內(nèi)審部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和應(yīng)對(duì)能力。

第三，大力推廣非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，探索內(nèi)審新模式。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有低成本、高效率、適用性強(qiáng)等特點(diǎn)，如何使其發(fā)揮最大功效，需要內(nèi)審部門進(jìn)行不斷探索。與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合是商業(yè)銀行應(yīng)采取的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常點(diǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供重點(diǎn)審查對(duì)象，有效提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率和質(zhì)量。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新常態(tài)，我國加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，并全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展進(jìn)入關(guān)鍵期，使得商業(yè)銀行面臨業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和風(fēng)險(xiǎn)管控的嚴(yán)峻形勢(shì)，而實(shí)踐中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求越來越多，這就給新常態(tài)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)帶來了一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此，強(qiáng)化我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的有效性，能夠推動(dòng)我國的商業(yè)銀行更加穩(wěn)定健康地發(fā)展。

（作者單位為中國郵政儲(chǔ)蓄銀行審計(jì)局南昌分局）

參考文獻(xiàn)

[1] 孟慶祥.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用[J].時(shí)代金融，2019（17）：21-22.

[2] 馮琳.公司治理視角下的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展趨勢(shì)[J].今日財(cái)富（中國知識(shí)產(chǎn)權(quán)），2018（2）：78-79.