摘 要 中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理是為更好地向社會(huì)提供教育、教學(xué)服務(wù)，提高資金使用效益、促進(jìn)教育事業(yè)的更好發(fā)展而在單位內(nèi)部實(shí)施的預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、內(nèi)部控制管理等一系列管理活動(dòng)。本文首先對(duì)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的重要性進(jìn)行了簡(jiǎn)單的論述，然后就中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理中存在的內(nèi)控制度不完善及執(zhí)行不到位的問(wèn)題、往來(lái)資金清理不及時(shí)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)的問(wèn)題、缺乏財(cái)務(wù)分析或財(cái)務(wù)分析表面化的問(wèn)題進(jìn)行淺析，并針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策，有助于加強(qiáng)中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理，從而更好地促進(jìn)中小學(xué)校健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 中小學(xué)校 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 信息化

一、中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的重要性

隨著我國(guó)社會(huì)發(fā)展和教育改革的深入，加強(qiáng)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理顯得日益重要。中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理與學(xué)校其他管理措施密切聯(lián)系，正所謂“兵馬未動(dòng)，糧草先行”，學(xué)校教育、教學(xué)活動(dòng)的正常開(kāi)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理這個(gè)后勤保障，學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平的高低也勢(shì)必會(huì)影響到學(xué)校辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)聲譽(yù)的提升，所以加強(qiáng)中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理，提高資金的使用效率，越來(lái)越重要。

二、中小學(xué)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）小學(xué)校存在內(nèi)控制度不完善及執(zhí)行不到位的問(wèn)題

1.中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)控意識(shí)。多數(shù)中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)特別是單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)缺乏，不清楚其應(yīng)該對(duì)本單位內(nèi)控制度的建立健全負(fù)責(zé)。缺乏對(duì)內(nèi)控建設(shè)積極支持的態(tài)度;多數(shù)中小學(xué)校沒(méi)有建立獨(dú)立的內(nèi)部控制組織體系，無(wú)相應(yīng)的職能部門(mén)，使得內(nèi)部控制工作無(wú)法有效地開(kāi)展。

2.中小學(xué)校缺乏完善的內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。多數(shù)中小學(xué)校沒(méi)有明確的內(nèi)控關(guān)鍵崗位的職責(zé)分工，尤其在預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理以及內(nèi)部監(jiān)督等關(guān)鍵崗位缺乏明確的責(zé)任人;未能確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督;未能明確建立關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度并且也未明確輪崗周期。

（二）中小學(xué)校存在往來(lái)資金清理不及時(shí)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題

1.應(yīng)收項(xiàng)目未及時(shí)收回形成長(zhǎng)期掛賬。部分中小學(xué)校應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)專(zhuān)人管理、結(jié)算不及時(shí)、從而形成應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬、呆賬。根本原因在于中小學(xué)校沒(méi)有完善的應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，也沒(méi)有按照業(yè)務(wù)要求及時(shí)進(jìn)行清理、及時(shí)辦理結(jié)算，導(dǎo)致部分應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，找不到責(zé)任人，從而導(dǎo)致中小學(xué)校的財(cái)產(chǎn)損失。

2.虛列支出形成應(yīng)付款項(xiàng)未能及時(shí)清理形成長(zhǎng)期掛賬。中小學(xué)校按有關(guān)政策要求，計(jì)提某些費(fèi)用虛列支出，記入其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬，比如按要求計(jì)提的職工福利費(fèi)，列入事業(yè)支出，記入其他應(yīng)付款/福利費(fèi)，由于財(cái)政資金有預(yù)算安排但是沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)范性支出標(biāo)準(zhǔn)文件，大部分中小學(xué)校年年計(jì)提，卻不敢支出，造成預(yù)算資金的閑置浪費(fèi)，影響資金使用效率。

（三）中小學(xué)校存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)有待提高。很多中小學(xué)校由非財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)、出納等崗位，財(cái)務(wù)人員的流動(dòng)性大。中小學(xué)校的財(cái)務(wù)人員很多都是由一線(xiàn)教學(xué)老師兼任，財(cái)務(wù)工作顧及的較少，造成財(cái)務(wù)工作的低效甚至無(wú)效開(kāi)展。再者中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)大都重視一線(xiàn)教學(xué)工作、忽視財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)人員薪資水平普遍較低，流動(dòng)性大，無(wú)法保證會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性。

2.中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息化水平較低。雖然像用友、金蝶這樣比較成熟財(cái)務(wù)軟件日漸普及，但是專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小學(xué)校的財(cái)務(wù)軟件屈指可數(shù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息化程度明顯不足，傳統(tǒng)的手工記賬方式仍在沿用，即使有財(cái)務(wù)軟件的中小學(xué)校，軟件的應(yīng)用也只停留在憑證填制、報(bào)表生成等簡(jiǎn)單操作上，未能和學(xué)校的整體管理進(jìn)行有效的聯(lián)系。另一方面財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)較低，由于年齡、家庭等原因?qū)е滤枷虢┗?，不愿意接受新事物，?duì)財(cái)務(wù)軟件的培訓(xùn)有抵觸情緒，造成會(huì)計(jì)信息化水平較低。

（四）中小學(xué)校存在缺乏財(cái)務(wù)分析或財(cái)務(wù)分析表面化的問(wèn)題

1.中小學(xué)校普遍缺乏適合本學(xué)校的財(cái)務(wù)分析制度。由于領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，教育主管部門(mén)不做要求，中小學(xué)校大都缺乏有效的財(cái)務(wù)分析制度，財(cái)務(wù)人員往往忽視財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫(xiě)，甚至根本不知道什么是財(cái)務(wù)分析報(bào)告。財(cái)務(wù)人員僅僅局限于財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部管理，不能與學(xué)校業(yè)務(wù)管理的各個(gè)鏈條有限結(jié)合，對(duì)學(xué)校的整體狀況和可持續(xù)發(fā)展缺乏全局認(rèn)識(shí)和戰(zhàn)略思考，在做財(cái)務(wù)分析時(shí)，僅僅局限于會(huì)計(jì)核算、數(shù)據(jù)分析，不能從學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略高度看待財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的合規(guī)性、合法性，存在很大的主觀性和片面性，影響學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.中小學(xué)校財(cái)務(wù)分析表面化。缺乏深度和實(shí)用性，只重視“量”的分析，僅僅對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行收入多少、支出多少等進(jìn)行“量”的分析，忽視“質(zhì)”的探究;只重視事后分析，忽視事前分析，隨著時(shí)代發(fā)展以及教育改革的深入，傳統(tǒng)的事后分析已經(jīng)不能滿(mǎn)足學(xué)校的發(fā)展需求;只重視內(nèi)部分析，忽視外部分析，大部分中小學(xué)校只對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)決算報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分析，而很少和其他學(xué)校進(jìn)行橫向相關(guān)指標(biāo)的分析。

三、加強(qiáng)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）建立健全中小學(xué)校內(nèi)部控制制度

1.加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控培訓(xùn)并完善內(nèi)控組織建設(shè)。首先，中小學(xué)校負(fù)責(zé)人必須轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，自覺(jué)參加各種內(nèi)控培訓(xùn)，了解內(nèi)控的重要性，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，明確其職責(zé)。只有單位領(lǐng)導(dǎo)思想重視了，才會(huì)對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)給予人力、物力、財(cái)力的支持;其次，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)控的組織建設(shè)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控職能部門(mén)，也可以設(shè)置負(fù)責(zé)內(nèi)控組織和實(shí)施工作的牽頭部門(mén)。最后，也要充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)在內(nèi)部控制中的作用，加強(qiáng)各部門(mén)的聯(lián)動(dòng)。

2.建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工;中小學(xué)校還應(yīng)該科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，通常要求單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離相互制約;中小學(xué)校還應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的學(xué)校應(yīng)當(dāng)采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等控制措施。

（二）中小學(xué)校應(yīng)完善往來(lái)資金管理制度并及時(shí)清理壞賬

1.建立應(yīng)收款項(xiàng)管理制度。首先，建立健全有效的應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，明確職責(zé)分工、應(yīng)收款項(xiàng)借支范圍、借支流程，堅(jiān)持“誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)催收、誰(shuí)負(fù)責(zé)的”原則，做到人員、崗位、責(zé)任三落實(shí)，建立應(yīng)收款項(xiàng)管理的長(zhǎng)效機(jī)制;其次，提高思想站位，增強(qiáng)管理責(zé)任意識(shí)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員一定要提高思想認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確的管理理念，將被動(dòng)管理轉(zhuǎn)化為自覺(jué)行為，同時(shí)堅(jiān)強(qiáng)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通、協(xié)調(diào)，及時(shí)清理壞賬、呆賬。最后，加強(qiáng)紀(jì)檢、內(nèi)審等部門(mén)的監(jiān)督管理。將領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)或者年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)有效結(jié)合，從而強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)的管理并及時(shí)清理壞賬。首先要形成制度，分類(lèi)管理，規(guī)定應(yīng)付款項(xiàng)的清理年限，嚴(yán)格落實(shí)規(guī)定，及時(shí)清理未支付的相關(guān)項(xiàng)目。同時(shí)盡量避免虛列支出計(jì)入應(yīng)付款項(xiàng)，已經(jīng)計(jì)入的應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)及文件的學(xué)習(xí)，找出合理、合規(guī)、合法的支出依據(jù)，加強(qiáng)資金的支付，避免應(yīng)付款項(xiàng)的長(zhǎng)期掛賬。

（三）中小學(xué)校應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

1.提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。隨著社會(huì)的發(fā)展和改革的深入，財(cái)會(huì)人員必須由傳統(tǒng)的“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，這就要求財(cái)務(wù)人員不斷提升自我。首先，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的思想道德教育。財(cái)務(wù)工作用人標(biāo)準(zhǔn)是“德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄取?，如果思想道德有?wèn)題，專(zhuān)業(yè)性越強(qiáng)，其危害越大。所以必須嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)人員入口關(guān)，把品質(zhì)好、素質(zhì)高、能力強(qiáng)的人員選拔進(jìn)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。同時(shí)不斷完善中小學(xué)校財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和辦事規(guī)范，使財(cái)務(wù)人員能夠在職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的約束下開(kāi)展工作。其次，要提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，有效開(kāi)展管理崗位專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，定期開(kāi)展財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)及技能的考核，提高財(cái)務(wù)人員理論水平，增加財(cái)務(wù)人員的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)。最后，中小學(xué)校要配備專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)人員的工資、福利水平，建立用人的長(zhǎng)效機(jī)制，盡量減少財(cái)務(wù)人員的頻繁調(diào)整，保證財(cái)務(wù)工作的有效開(kāi)展。

2.提升中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息化水平。首先，應(yīng)征得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的支持。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，結(jié)合學(xué)校自身的發(fā)展目標(biāo)，成立專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)財(cái)務(wù)信息化進(jìn)行科學(xué)定位和系統(tǒng)的規(guī)劃，為財(cái)務(wù)信息化建設(shè)提供足夠的資金支持和政策保障。其次，要加快引進(jìn)財(cái)務(wù)管理高素質(zhì)人才，為財(cái)務(wù)信息化建設(shè)提供人才和技術(shù)支持。最后，要加強(qiáng)對(duì)已有財(cái)務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，從制度和道德雙向要求，建立財(cái)務(wù)人員退出機(jī)制，對(duì)培訓(xùn)不積極、不主動(dòng)、考核經(jīng)常落后的財(cái)務(wù)人員，采取思想教育、通報(bào)批評(píng)甚至辭退、轉(zhuǎn)崗等懲罰措施，同時(shí)對(duì)表現(xiàn)積極、工作出色的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行物質(zhì)及精神獎(jiǎng)勵(lì)，年終評(píng)優(yōu)、評(píng)模、職稱(chēng)晉升等優(yōu)先考慮，激發(fā)財(cái)務(wù)人員自覺(jué)學(xué)習(xí)的積極性，更高效地做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

（四）建立完善的中小學(xué)校財(cái)務(wù)分析制度并增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的深度

1.健全中小學(xué)校財(cái)務(wù)分析制度和指標(biāo)體系。首先，中小學(xué)校應(yīng)健全適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)分析制度，規(guī)定財(cái)務(wù)分析人員的職責(zé)范圍、具體分工、分析周期以及具體的上報(bào)程序，從而為財(cái)務(wù)分析工作提供有效的制度保障。其次，要完善中小學(xué)校財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系。選擇合適的財(cái)務(wù)分析方法，包括趨勢(shì)分析法、因素分析法、比率分析法等等。建立完整的、科學(xué)的財(cái)務(wù)分析體系，具體包括效益分析、償債能力分析、收支結(jié)構(gòu)分析、發(fā)展能力分析等等。中小學(xué)校財(cái)務(wù)分析應(yīng)建立以下指標(biāo)體系：預(yù)算執(zhí)行情況。包括實(shí)際收入、實(shí)際支出與預(yù)算差異，利用收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算完成率等指標(biāo)分析預(yù)算收支的實(shí)際完成情況并分析其產(chǎn)生差異的原因;收支情況。包括總收入與總支出比，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)占事業(yè)支出的比重、生均事業(yè)支出等等分析學(xué)校組織收入的能力以及事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的合理性;資產(chǎn)使用情況。具體包括各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重、投資收益率、生均校舍面積、生均圖書(shū)資料等等，通過(guò)該類(lèi)指標(biāo)分析，考核單位是否合理配置資源，提供資金使用效率;償債能力。具體包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金到期債務(wù)比等指標(biāo)，通過(guò)分析該類(lèi)指標(biāo)綜合反映單位的短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、衡量單位風(fēng)險(xiǎn)水平。

2.加快對(duì)財(cái)務(wù)分析由“量”到“質(zhì)”、由“事后”到“事前”、由“內(nèi)部”到“外部”的延伸。解決財(cái)務(wù)分析表面化的問(wèn)題，必須提高站位、轉(zhuǎn)變思想、觸及實(shí)質(zhì)，不僅僅分析數(shù)量指標(biāo)，更要強(qiáng)化對(duì)影響項(xiàng)目變化的主要因素、支出結(jié)構(gòu)是否合理、配置是否科學(xué)等“質(zhì)”的指標(biāo)的分析;不僅要進(jìn)行事后的分析，更要強(qiáng)化對(duì)事前的預(yù)算和計(jì)劃，更好的應(yīng)對(duì)教育發(fā)展改革中的各種風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的前瞻性?xún)?yōu)勢(shì)和預(yù)測(cè)功能，更好地促進(jìn)學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展;不僅僅分析內(nèi)部指標(biāo)，更要進(jìn)行橫向外部指標(biāo)的分析，增強(qiáng)同類(lèi)學(xué)校間的可比性，從而更好地了解本學(xué)校在同類(lèi)學(xué)校中所處位置，為學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展提供有效的決策依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著時(shí)代的發(fā)展和教育改革的深入，中小學(xué)校的財(cái)務(wù)管理愈加重要，中小學(xué)校要不斷地改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方式，不斷的更新觀念，加強(qiáng)政策、法律和法規(guī)的學(xué)習(xí)，建立健全內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行，完善往來(lái)資金管理制度，按財(cái)政法規(guī)有關(guān)要求及時(shí)清理壞賬、呆賬，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)，建立完善的中小學(xué)校財(cái)務(wù)分析制度、指標(biāo)體系，增強(qiáng)分析的深度，只有這樣，才能不斷地將中小學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平提高到更高的層次，為中小學(xué)校的健康、快速發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位為衡水市第二中學(xué)）

[作者簡(jiǎn)介：范海信（1980—），男，河北邢臺(tái)人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)主管，研究方向：財(cái)務(wù)管理。]

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