陳祥炎

摘 要 企業(yè)財務(wù)工作職能主要區(qū)分會計核算和財務(wù)管理兩大類。隨著企業(yè)財務(wù)管理理論和實踐的不斷發(fā)展，總賬報表作為銜接會計核算和財務(wù)管理兩大職能的重要紐帶，在企業(yè)財務(wù)管理工作中的地位將得到不斷強化。同時，在現(xiàn)階段，總賬報表在其作用發(fā)揮上存在不同程度的不足問題。本文研究了新形勢下總賬報表在財務(wù)工作中地位，在分析了目前存在的主要問題的基礎(chǔ)上，從提升財務(wù)風(fēng)險防控、積極融于業(yè)務(wù)發(fā)展、促進企業(yè)管理等方面提出了具體舉措，以期對總賬報表管理者提供經(jīng)驗借鑒與業(yè)務(wù)參考。

關(guān)鍵詞 總賬報表 財務(wù)管理 企業(yè)管理

一、總賬報表在財務(wù)工作中的地位

總賬報表在財務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，作為會計核算流程最后節(jié)點，總體承擔(dān)總賬核算、財務(wù)決算、制度規(guī)范、財務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險管控等工作。不同行業(yè)，甚至同一行業(yè)的不同企業(yè)，總賬報表分工都有不同的側(cè)重點，歸納起來，在新形勢下，總賬報表具有以下重要地位。

（一）總賬報表是財務(wù)核算成果的最終完成者

企業(yè)的會計核算內(nèi)容主要包括資產(chǎn)核算、存貨核算、成本費用核算、稅金核算、往來賬核算、總賬核算等模塊。期末，總賬報表將各模塊完成核算的數(shù)據(jù)放到總賬科目，形成總賬科目當(dāng)期借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額。最后，總賬報表基于總賬科目數(shù)據(jù)，結(jié)合其他財務(wù)信息編制財務(wù)報表，完成本期企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況報告。因此，編制合法、合規(guī)和公允的企業(yè)財務(wù)報告職責(zé)奠基了總賬報表的基礎(chǔ)地位。

（二）總賬報表是核算規(guī)范落實者和財務(wù)風(fēng)險管控者

一方面，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)會計規(guī)范等，總賬報表組織制訂適合本企業(yè)會計核算特點的會計核算辦法和專項管理制度及操作規(guī)范，同時，將本單位的會計規(guī)范執(zhí)行落地。另一方面，總賬報表完善對會計核算流程的監(jiān)督、加強對核算憑證的復(fù)核、開展財務(wù)基礎(chǔ)檢查等，防控財務(wù)基礎(chǔ)風(fēng)險起到重要作用。這形成了總賬報表的重要地位。

（三）總賬報表是提升企業(yè)管理的重要參與者

有效利用財務(wù)報表信息，結(jié)合其他財務(wù)資料和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，開展財務(wù)報表分析，挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)變動的內(nèi)在原因和邏輯，展現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)變化背后的業(yè)務(wù)發(fā)展動因和管理得失，為了企業(yè)管理者在業(yè)務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營決策和業(yè)績考評等方面提供有效的支撐作用。適當(dāng)、合理的開展財務(wù)和業(yè)務(wù)融合，發(fā)揮財務(wù)獨特的優(yōu)勢，為公司經(jīng)營發(fā)展獻計獻策。由此，形成了總賬報表基于自身財務(wù)職責(zé)之外的拓展性功能。

二、新形勢下總賬報表管理存在的主要問題

（一）核算規(guī)范化、統(tǒng)一性不高

近年來，國家會計準(zhǔn)則更新和會計政策變化很大，財務(wù)部門對新準(zhǔn)則和新政策的宣貫往往不及時，財務(wù)人員自身學(xué)習(xí)動力不足，導(dǎo)致對財務(wù)人員對財會新知識掌握不深、理解不透，專業(yè)素養(yǎng)難以提升。同時，財務(wù)人員對公司本身的處于不斷創(chuàng)新變化的業(yè)務(wù)形態(tài)不了解、不掌握，導(dǎo)致會計核算規(guī)范相對固化，不適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展實際情況，從而出現(xiàn)核算規(guī)范性、統(tǒng)一性下降，財務(wù)報表信息質(zhì)量不高。

（二）總賬監(jiān)督手段有所缺失

傳統(tǒng)的總賬報表僅基于對核算憑證所附的會計原始資料進行復(fù)核和檢查，從而達到監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性的目的。但該種監(jiān)督方式，往往只是一種流程化、形式化的監(jiān)督檢查，監(jiān)督者自身監(jiān)督水平不高，且缺乏完善的監(jiān)督體系和有效的監(jiān)督方法。此外，單一的財務(wù)監(jiān)督缺乏獨立性，在上級管理者插手干預(yù)或授意的情況下，監(jiān)督效果大打折扣。在某些特殊情況下，總賬報表可能成為企業(yè)財務(wù)造假的參與者和幫兇，財務(wù)監(jiān)督更是無從談起。

（三）財務(wù)與業(yè)務(wù)融合程度不深

現(xiàn)有的總賬報表職責(zé)偏向于核算方面，財務(wù)管理意識不強。鑒于財務(wù)報表指標(biāo)的滯后性、單一性的特點，圍繞財務(wù)報表數(shù)據(jù)開展財務(wù)分析，難以挖掘企業(yè)管理深層性問題，使得支撐公司經(jīng)營決策效果不強。財務(wù)報表往往體現(xiàn)了獨特的財務(wù)語言，相應(yīng)的，業(yè)務(wù)部門不具備專門的財務(wù)知識，由此缺乏財務(wù)與業(yè)務(wù)部門互相溝通的統(tǒng)一語境，形成了財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的天然壁壘，業(yè)務(wù)和財務(wù)融合程度不深。

三、如何發(fā)揮總賬報表在企業(yè)財務(wù)工作中的作用

（一）加強財務(wù)核算制度化與規(guī)范化，提升會計信息質(zhì)量

1.建立完善的會計制度和規(guī)范體系。會計制度是企業(yè)財務(wù)核算管理工作的基本準(zhǔn)繩。制訂一套完善的財務(wù)制度是一個企業(yè)做好財務(wù)工作的基本要求，而缺乏一套完善的財務(wù)制度，企業(yè)的財務(wù)工作的規(guī)范性將大打折扣，并給公司帶來各類檢查風(fēng)險。對于具體企業(yè)來講，財務(wù)制度規(guī)范的重點因企業(yè)行業(yè)的特點而有所不同，但總賬報表在其中的作用卻相差無異?？偟恼f，總賬報表應(yīng)承擔(dān)起建立完善財務(wù)核算制度的主要職責(zé)。一個完善的會計核算制度系統(tǒng)的建立，應(yīng)具有以下三個層次的內(nèi)容：基本核算辦法、專項核算管理制度和具體場景的核算操作細(xì)則。第一層面的基本核算辦法，是基于企業(yè)會計準(zhǔn)則結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點編寫的本企業(yè)財務(wù)核算基本原則的頂層設(shè)計，其核算方法更多的是一般原則性規(guī)定，具有內(nèi)容全的特點。第二層面的是各類專項核算管理制度，這是在第一層面基礎(chǔ)上對財務(wù)核算工作某一領(lǐng)域的細(xì)化規(guī)范，如固定資產(chǎn)核算辦法、工程財務(wù)管理、客戶積分核算制度等，具有內(nèi)容深的特點。第三層面的是具體場景的操作細(xì)則，是財務(wù)人員基于某個業(yè)務(wù)場景或單個費用類型從報賬到核算的操作指南，如差旅費核算、招待費核算等等，更有核算操作性。

2.落實會計職稱和崗位技能相融合的財務(wù)培訓(xùn)機制。首先，在當(dāng)前國家已經(jīng)取消了會計從業(yè)門檻的情況下，會計職稱類的考試是一種最直接掌握會計制度的途徑，各企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)更加重視。其次，推行與企業(yè)財務(wù)實務(wù)結(jié)合的財務(wù)崗位認(rèn)證系統(tǒng)。根據(jù)不同的會計人員層次和能力要求，可以設(shè)置高級、中級和初級三個層級。初級認(rèn)證內(nèi)容相對簡單，作為財務(wù)入職人員和業(yè)務(wù)部門報賬人員的應(yīng)知應(yīng)會知識。中級認(rèn)證作為財務(wù)人員提升項目，知識難度提升，考核面廣。高級認(rèn)證內(nèi)容復(fù)雜，難度最大，更多內(nèi)容傾向管理方面，賦予職業(yè)判斷。最后，對財務(wù)人員的培訓(xùn)，還應(yīng)該引進適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)容，促進財務(wù)人員做好財務(wù)工作的同時，了解企業(yè)業(yè)務(wù)知識，使得會計核算工作更加融于市場。

（二）充分發(fā)揮賬務(wù)監(jiān)督功能，防控財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)舞弊

1.加強會計職業(yè)道德建設(shè)?？傎~報表作為履行會計監(jiān)督職責(zé)的重要崗位，在會計制度培訓(xùn)的過程中應(yīng)增加會計人員職業(yè)道德教育，樹立正確的價值取向，培養(yǎng)和強化監(jiān)督意識，建立道德榜樣和激勵機制，為有效貫徹財務(wù)監(jiān)督職能創(chuàng)造有利的內(nèi)部環(huán)境。

2.建立多層次的會計監(jiān)督體系。企業(yè)應(yīng)集合內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)監(jiān)督流程、內(nèi)控管理要求和內(nèi)外部審計支撐，以取得相對合理的監(jiān)督效果。首先，建立標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算監(jiān)督流程，將會計核算與企業(yè)各類業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)相融合，形成財務(wù)稽核標(biāo)準(zhǔn)庫，并與業(yè)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)合同相匹配，實現(xiàn)有效的會計核算監(jiān)督。其次，總賬報表監(jiān)督職責(zé)需與內(nèi)控風(fēng)險管控結(jié)合。合理保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)和財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整是內(nèi)控管理的重要目標(biāo)?？傎~報表應(yīng)將相關(guān)內(nèi)控管理的要求嵌入到日常監(jiān)督工作流程節(jié)點中，同時進一步促進內(nèi)控管理目標(biāo)的實現(xiàn)。最后，總賬報表監(jiān)督應(yīng)充分利用內(nèi)外部審計監(jiān)督力量。企業(yè)的內(nèi)部審計獨立于各業(yè)務(wù)和財務(wù)流程之外，能以獨特的方式發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，外部審計如會計師事務(wù)所審計和政府機構(gòu)檢查因監(jiān)督視角不同，更容易發(fā)掘財務(wù)工作本身難以發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點和問題點。

3.創(chuàng)新監(jiān)督方法。堅持日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合，系統(tǒng)化防控財務(wù)重點風(fēng)險。各個企業(yè)在不同行業(yè)、不同發(fā)展階段都具有不同的財務(wù)風(fēng)險管理重點。在開展日常監(jiān)督的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)特點，定期開展專項檢查和整改，往往能起到了事半功倍的監(jiān)督效果。在財務(wù)信息化、系統(tǒng)化日益推進的新時代，充分利用財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)互聯(lián)功能，將財務(wù)風(fēng)險防控舉措前移到業(yè)務(wù)前端，即業(yè)務(wù)系統(tǒng)層面嵌入具體可行的財務(wù)風(fēng)險防控舉措，是未來財務(wù)監(jiān)督的新方向。

（三）拓展財務(wù)分析功能，加強財務(wù)和業(yè)務(wù)管理融合

1.構(gòu)建財務(wù)和財務(wù)相融合的數(shù)據(jù)倉庫，開展財務(wù)價值分析。傳統(tǒng)的財務(wù)分析僅基于財務(wù)指標(biāo)本身出發(fā)，通過財務(wù)指標(biāo)的趨勢分析、比較分析、因素分析等方法通常無法直接揭示企業(yè)財務(wù)管理存在的真正問題。在現(xiàn)有市場充分競爭的環(huán)境下，降本增效，需要向企業(yè)內(nèi)部管理要效益。通過財務(wù)系統(tǒng)獲取財務(wù)數(shù)據(jù)、通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲取業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，形成財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)倉庫，根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)格式構(gòu)建價值標(biāo)桿模型，監(jiān)控單位收入成本支出效率，實現(xiàn)成本高效運營，最終構(gòu)建準(zhǔn)確、及時反映企業(yè)運營情況的財務(wù)價值報告，支撐企業(yè)管理決策。

2.開展多維度的企業(yè)運營健康度分析、預(yù)警和評價工作?？傎~報表應(yīng)充分發(fā)揮自身整合企業(yè)數(shù)據(jù)的能力，搭建基于市場、收入、客戶、資產(chǎn)和成本等維度的指標(biāo)體系，比如市場維度的市場份額、收入維度的收入增幅、新增收入比、客戶維度的客戶規(guī)模、客戶保有、資產(chǎn)維度的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、百元資產(chǎn)收入比、成本維度的產(chǎn)品單位成本、銷售費用占收入比等指標(biāo)，集合這些指標(biāo)，形成企業(yè)健康度評價模型，定期發(fā)布企業(yè)發(fā)展健康度評價報告，及時預(yù)警企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)管理者經(jīng)營決策提供參考信息。

綜上所述，總賬報表作為企業(yè)財務(wù)工作中一項重要崗位，其重要性不言而喻，每一個從事總賬報表的會計人都應(yīng)積極思考如何共享崗位價值。尤其在企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，其傳統(tǒng)核算規(guī)范、會計監(jiān)督等職責(zé)不僅不能削弱，反而應(yīng)該得到加強。只有積極探索總賬報表的拓展性職能，通過多角度的財務(wù)分析，將財務(wù)數(shù)據(jù)融于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提升了財務(wù)分析價值，讓自己成為企業(yè)管理者的好參謀，才能不斷提升財務(wù)報表信息質(zhì)量。

（作者單位為中國移動通信集團江西有限公司）

參考文獻

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