張應蕊

[摘 要] 隨著以“互聯(lián)網(wǎng)+”為依托的新經濟迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)如何運用現(xiàn)代管理工具，有效破解產能過剩、供應鏈整合不足等困境，實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”與制造業(yè)深度融合，從2017年財政部《管理會計應用指引》角度，探討傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)借助管理會計理念推動實施“互聯(lián)網(wǎng)+”，深入推進供給側結構性改革，優(yōu)化生產要素配置，實現(xiàn)轉型升級。

[關鍵詞] “互聯(lián)網(wǎng)+”;管理會計;傳統(tǒng)制造業(yè);供給側結構性改革

[中圖分類號] F270[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）12-0051-02

隨著新一輪信息技術革命襲卷全球，“互聯(lián)網(wǎng)+”滲透到經濟生活各領域，新的經濟業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展，亦加劇我國經濟結構性分化，傳統(tǒng)制造業(yè)供需錯配，產能嚴重過剩問題愈發(fā)凸顯。順應時代大潮，傳統(tǒng)制造業(yè)在借助新興的“互聯(lián)網(wǎng)+”思維促進轉型升級方面做了大量嘗試。2015年3月李克強總理的《政府工作報告》中首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃等發(fā)展規(guī)劃，2015年7月、2017年11月，國務院分別發(fā)布了《關于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導意見》和《關于深化“互聯(lián)網(wǎng)+先進制造業(yè)”發(fā)展工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的指導意見》，確定了國家層面對“互聯(lián)網(wǎng)+”的頂層設計。2017年9月《管理會計應用指引》的出臺，為以管理會計理念推動傳統(tǒng)制造工業(yè)企業(yè)“互聯(lián)網(wǎng)+”實施，帶動企業(yè)轉型升級，同時促進互聯(lián)網(wǎng)理念推陳出新，為我國傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)供給側結構性改革開辟蹊徑。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”與中國制造業(yè)

“互聯(lián)網(wǎng)+”即“互聯(lián)網(wǎng)”+“各傳統(tǒng)行業(yè)”，但這不是1+1=2的簡單相加，而是將移動終端、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等先進技術與各傳統(tǒng)行業(yè)的采購、生產、倉儲、配送、銷售乃至整個價值鏈的各環(huán)節(jié)深度融合，激發(fā)傳統(tǒng)行業(yè)的創(chuàng)造性，實現(xiàn)轉型升級。

（一）西方發(fā)達工業(yè)國家的轉型

縱觀西方發(fā)達國家發(fā)展進程，2013年德國推出的“工業(yè)4.0”，在工業(yè)自動化、標準化基礎上，依靠物聯(lián)網(wǎng)和網(wǎng)絡實體系統(tǒng)，實現(xiàn)產銷無縫銜接的智能供應鏈，通過服務顧客的“銷售+售后+個性化”模式，獲取高附加值帶來的利潤，最終形成對制造業(yè)商業(yè)模式和運營模式的徹底轉型和升級;2014年美國GE提出并主導的“工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)盟”，將智能設備、人和數(shù)據(jù)連接起來，促進物理世界和數(shù)字世界的融合，提升整體工業(yè)的價值創(chuàng)造能力，保持長期競爭力。

（二）“中國智造”的發(fā)展

2015年5月，國務院正式印發(fā)文件提出以信息化與工業(yè)化深度融合為主線推動“中國制造”走向“中國智造”，實現(xiàn)制造強國的目標。中國傳統(tǒng)制造業(yè)實施“互聯(lián)網(wǎng)+”，是在“兩化融合”的基礎上，將互聯(lián)網(wǎng)技術和工業(yè)生產過程深度融合，利用移動互聯(lián)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等先進技術，優(yōu)化傳統(tǒng)制造業(yè)生產經營管理各環(huán)節(jié)，促進降本增效，實現(xiàn)傳統(tǒng)制造企業(yè)的轉型升級。

二、我國傳統(tǒng)制造業(yè)供給側存在的瓶頸

經過三十多年發(fā)展，“中國制造”已占領全球市場的巨大份額，但隨著新經濟蓬勃興起，國內企業(yè)產能過剩、庫存積壓、出口增長停滯等問題凸顯;與之相左，中國的“掃貨大軍”橫掃全球市場，呈現(xiàn)出強大的購買力。我國傳統(tǒng)制造企業(yè)未能跟上“消費升級”的步伐，供需錯配，存在的主要問題有：一是低層次產品產能嚴重過剩，個性化、精細化產品供應不足;二是要素結構失衡，產業(yè)鏈條不完善，成本競爭力弱，嚴重束縛產業(yè)發(fā)展與升級;三是制造業(yè)生產未能緊跟市場化、信息化和國際化步伐;四是創(chuàng)新理念有待加強，相關的技術、專業(yè)人才等配套“軟件”條件較薄弱。

三、管理會計在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的發(fā)展優(yōu)勢

管理會計作為精細管理和價值創(chuàng)造的重要工具，與傳統(tǒng)財務會計本質區(qū)別在于從單純核算到將財務活動與業(yè)務活動有機地結合起來，貫穿企業(yè)經營管理全過程，在互聯(lián)網(wǎng)產業(yè)模式下具有明顯的優(yōu)勢。首先，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等先進技術被應用到企業(yè)發(fā)展中，打通各經營環(huán)節(jié)和管理流程壁壘，為管理會計的全面實施奠定了基礎;其次，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，數(shù)據(jù)已成為最有價值的生產資料，數(shù)據(jù)和流量是企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)通過實施“業(yè)財融合”，最大限度實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，使得企業(yè)財務成為企業(yè)大數(shù)據(jù)的擁有者，成為企業(yè)核心競爭力的控制部門，充分發(fā)揮管理會計“價值創(chuàng)造”的職能。

四、運用管理會計工具推動傳統(tǒng)制造業(yè)“互聯(lián)網(wǎng)+”實施的建議

價值鏈是目前公認的制造業(yè)依托“互聯(lián)網(wǎng)+”實現(xiàn)改革發(fā)展的有效路徑，而管理會計的核心就是價值鏈管理。結合傳統(tǒng)制造業(yè)的特點，從價值鏈管理層面，運用創(chuàng)新管理會計的方法體系和應用工具，推動制造業(yè)實施供給側改革，實現(xiàn)企業(yè)轉型升級。

（一）創(chuàng)新績效考核體系，建立企業(yè)“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，實現(xiàn)“補短板”目標

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，企業(yè)部門邊界逐漸淡化，客戶體驗和流程創(chuàng)新等非財務要素在企業(yè)競爭中占據(jù)越來越重要的位置，以收入、利潤等傳統(tǒng)財務指標為主導的績效考核體系難以衡量非財務要素的重要貢獻，迫切需要重建績效考核體系。運用管理會計工具“平衡記分卡+戰(zhàn)略地圖”建立“實現(xiàn)戰(zhàn)略制導”的績效管理系統(tǒng)，引導企業(yè)管理者用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維來分析和衡量企業(yè)價值的創(chuàng)造體系，關注各流程、各方面的價值創(chuàng)造動因，找出薄弱環(huán)節(jié)加以優(yōu)化和加強，實現(xiàn)“補短板”目標，同時，通過績效考核進一步灌輸“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，促進“互聯(lián)網(wǎng)+”得到有效的執(zhí)行。

（二）打造全價值鏈管理會計體系，推動企業(yè)運營模式的升級，實現(xiàn)“去杠桿”目標

1.推動“業(yè)財融合”，為企業(yè)實施價值鏈管理奠定基礎。建立基于業(yè)務事件驅動的財務一體化信息處理流程，有效實現(xiàn)“業(yè)財融合”，使財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)融合一體，最大限度實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，打造全方位、多層次的企業(yè)大數(shù)據(jù)。同時，也打通企業(yè)內外價值鏈，將企業(yè)產業(yè)價值鏈在線化和數(shù)據(jù)化，為企業(yè)實施價值鏈管理奠定基礎。

2.建立全價值鏈基礎上的資金管理系統(tǒng)，大力發(fā)展供應鏈金融，實現(xiàn)融資模式變革，降低融資杠桿，提高資金收益。通過實時監(jiān)控包括應收賬款、應付賬款、庫存、現(xiàn)金在內的全價值鏈營業(yè)資金，通過資金系統(tǒng)與供應鏈系統(tǒng)的對接，建立基于內部資金管理系統(tǒng)的供應鏈金融平臺，實現(xiàn)公司與供應商、經銷商、金融機構之間的高效業(yè)務協(xié)作，實現(xiàn)融資模式的變革，有效降低融資成本和融資杠桿。

（三）建立全價值鏈成本管理體系，達到“降成本”的目標

1.建立全生命周期和全業(yè)務鏈的成本核算體系，有效降低企業(yè)交付總成本?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代，企業(yè)總成本分化成傳統(tǒng)的會計科目所列舉的采購、生產、倉儲等實物成本和市場響應成本。處于供過于求的傳統(tǒng)制造企業(yè)其市場響應成本總和往往遠高于實物成本總和。利用管理會計的精益成本法和作業(yè)成本法，建立涉及產品全生命周期、貫穿全業(yè)務鏈的成本核算體系，有效降低價值鏈成本，真正實現(xiàn)“降成本”目標。

2.建立靈活響應機制，有效降低企業(yè)庫存成本。在突出信息化和個性化的時代，高庫存始終困擾傳統(tǒng)制造企業(yè)，其迫切需要建立靈活響應機制，縮短響應周期，減少庫存。因此，需要依靠強大的管理會計信息系統(tǒng)對供應鏈數(shù)據(jù)進行整合、分析，實現(xiàn)公司與供應商、經銷商等各單位在供應鏈上快速業(yè)務協(xié)作與商務協(xié)同，提升整個供應鏈的快速響應市場的能力和成本控制能力。

（四）構建管理會計信息系統(tǒng)，挖掘數(shù)據(jù)內涵，發(fā)現(xiàn)企業(yè)價值

管理會計的主要職能是決策支持和價值發(fā)現(xiàn)，在全價鏈管理模式和“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，管理會計掌握企業(yè)上下游、內外部全部的數(shù)據(jù)資源，通過與大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等技術的結合，建立動態(tài)、多層次的管理會計信息系統(tǒng)，挖掘數(shù)據(jù)內涵，改變傳統(tǒng)企業(yè)過去靠經驗，實現(xiàn)決策支持的科學性，促進企業(yè)商業(yè)模式的創(chuàng)新。

以筆者所在集團權屬單位為例，鹽業(yè)公司作為傳統(tǒng)產品生產制造企業(yè)，為有效應對鹽業(yè)體制改革，提升企業(yè)的核心競爭力，通過建立“線上電商平臺+線下體驗中心”產品銷售和服務平臺，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺收集、分析數(shù)據(jù)，敏銳捕捉客戶新需求，積極開發(fā)鹽藝術精品、鹽理療包、特色鹽洗護品等中高端產品，大幅提升產品毛利率。權屬紙業(yè)上市公司，60多年始終生產銷售包裝用紙，近來根據(jù)市場消費需求及區(qū)位毛竹資源優(yōu)勢，開發(fā)出以天然竹漿為原料的竹漿本色生活用紙系列產品，除了傳統(tǒng)經銷模式外，充分利用電子商務渠道，創(chuàng)新銷售模式，在淘寶商城設立官方企業(yè)店，產品上線銷售后備受青睞。集團在權屬單位推廣以“互聯(lián)網(wǎng)+零售”的新商業(yè)模式，加快企業(yè)融入“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，同時推進自身產品結構與服務的優(yōu)化升級，緊貼市場多元化的個性需求，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉型發(fā)展。

（五）積極推進人才和能力體系的構建，實現(xiàn)補“人才短板”的目標

互聯(lián)網(wǎng)時代，管理會計人才的能力體系包括職業(yè)判斷能力、信息處理和分析能力、溝通協(xié)調能力、靈活創(chuàng)新能力等。目前，人才結構不均衡，復合型、綜合性人才短缺，已成為制約我國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展和企業(yè)轉型升級的重要瓶頸。圍繞上述四個能力要素，傳統(tǒng)制造業(yè)必須完善和改革原有的人才培養(yǎng)方式：一是要打破原有財務管理人員工作的藩籬，財務管理人員需要深入生產經營一線，提升綜合管理素質;二是用構建學習型組織替代傳統(tǒng)控制型組織，打破員工等級限制，互相交流分享知識，形成終身學習的長效機制，以保持財務管理人員持續(xù)學習的能力和知識更新的速度。

[參考文獻]

[1]財政部.管理會計應用指引[M].北京：經濟科學出版社，2017.

[2]李克紅.“互聯(lián)網(wǎng)+”時代財務管理創(chuàng)新研究[M].北京：首都經濟貿易大學出版社，2018.

[責任編輯：潘洪志]