孫圓圓

摘 要 本文以建筑行業(yè)的日常經(jīng)營為例，通過深入的分析，提出與建筑公司相關(guān)的合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，以供借鑒。

關(guān)鍵詞 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 建筑企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一、公司納稅概況

云南某建筑有限公司（以下簡稱：A公司）成立于2012年，注冊資本為30000萬元，屬于全資子公司，主營建筑工程、水建筑材料等業(yè)務(wù)。A公司2015—2017年的納稅及稅負(fù)率如表1所示：

從表1中的數(shù)據(jù)可以看出：在

2016年，A公司增值稅稅負(fù)率急劇下降，已經(jīng)嚴(yán)重超出預(yù)警范圍，2017年恢復(fù)正常。A公司在2016年存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在2016年A公司的所得稅稅負(fù)率同樣大幅下降且跌幅高達(dá)70%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2017年的下降幅度。

二、A公司財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)挖掘

A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)解讀：對A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的解讀并非單純地對財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，而是在納稅評估的導(dǎo)向下，以風(fēng)險(xiǎn)測試發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)為解讀目標(biāo)展開分析。一是資產(chǎn)負(fù)債表風(fēng)險(xiǎn)解讀。從表2數(shù)據(jù)來看，A公司庫存現(xiàn)金在2015—2017年間的變化率極大，但不會對貨幣資金的整體變動產(chǎn)生影響;銀行存款在2016年減少了17.50%，但主要是在其他貨幣資金53.73%增長率的拉動下產(chǎn)生的;其他貨幣資金在2015年和2017年均存在下降狀況，而2016年則出現(xiàn)了大幅增長，需根據(jù)現(xiàn)金流量表作出進(jìn)一步分析。

從表3中的數(shù)據(jù)可以看出：A公司往來類項(xiàng)目金額在2016年減少了12.87%，在2017年增加了206.84%，主要增長的科目為應(yīng)收賬款，由2016年的3293.77萬元增長到了2017年的20629.49萬元，增長了526.32%，由此懷疑A公司可能將2016年會計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)入2017年，導(dǎo)致2016年的收入大幅降低，從而減少應(yīng)納稅款。

從表4中的數(shù)據(jù)可以看出：A公司可能將2017年會計(jì)期間內(nèi)的短期其他應(yīng)付款計(jì)入2016年的長期其他應(yīng)付款中，導(dǎo)致2016年的成本大幅增加，從而減少應(yīng)納稅款，極有可能在將2016年應(yīng)收賬款調(diào)低的同時(shí)，將其他應(yīng)付款調(diào)高，導(dǎo)致納稅金額的大幅降低。二是利潤表風(fēng)險(xiǎn)解讀。A公司可能將2016年會計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)入2017年，從而在2016年實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅。A公司的主營業(yè)務(wù)成本在2015和2017年度均呈現(xiàn)出一定程度的上升，與主營業(yè)務(wù)收入匹配度較高，從主營業(yè)務(wù)收入和成本方面來看，并不存在明顯的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。但與2016年應(yīng)付款項(xiàng)428.35%的增長率相比，則差距極大，A公司可能將2017年會計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)付賬款計(jì)入2016年，需要進(jìn)一步核查的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為其他應(yīng)付款。三是現(xiàn)金流量表風(fēng)險(xiǎn)解讀。經(jīng)分析可知A公司的投資活動并未給企業(yè)帶來任何收益，研發(fā)項(xiàng)目投資比例極小，企業(yè)可能在投資活動方面瞞報(bào)投資收益，需進(jìn)一步核查。

三、A公司財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)解讀

A公司的資產(chǎn)負(fù)債率較為穩(wěn)定但高于行業(yè)平均值，說明企業(yè)的償債能力較弱;資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率顯著低于行業(yè)平均值，可能存在少計(jì)收入的行為;企業(yè)隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)概率較小;2016年下降幅度高達(dá)90.63%，而2017年增長幅度高達(dá)669.42%，說明企業(yè)虛增成本的概率極大。

四、結(jié)語

一方面指標(biāo)設(shè)定滯后于財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論的發(fā)展，在財(cái)務(wù)報(bào)表需求愈加多元化的情況下，指標(biāo)設(shè)定依然停留在各項(xiàng)財(cái)務(wù)能力和經(jīng)營效率的評估上;另一方面現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)缺乏統(tǒng)一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，多項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共同衡量一項(xiàng)指標(biāo)。本文通過案例分析，以期從納稅評估視角分析企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)進(jìn)行更加完善的風(fēng)險(xiǎn)管理。

（作者單位為云南建投砂石料有限公司）

參考文獻(xiàn)

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