陳艷

摘 要 制造業(yè)是國民經濟發(fā)展中重要的支柱產業(yè)，隨著市場經濟發(fā)展的多元化，我國的制造業(yè)面臨的市場競爭越來越大。制造企業(yè)為了占領市場份額，減少庫存壓力，賒銷已成為一種常用的銷售方式。雖然招攬來了客戶，為企業(yè)增加了利益，但是資金占用、貨款拖欠、呆壞賬等現(xiàn)象也成為擺在企業(yè)運營中不可回避的重要問題。因此，加強企業(yè)應收賬款管理，讓企業(yè)健康有序地發(fā)展就成為制造業(yè)亟須解決的重要課題。本文分析制造企業(yè)應收賬款管理的重要意義，應收賬款管理中存在的主要問題，并有針對性地提出相應的解決措施。

關鍵詞 制造企業(yè) 應收賬款 管理 對策

一、應收賬款管理概述

應收賬款是指企業(yè)在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。應收賬款管理是指在賒銷業(yè)務中，從企業(yè)將貨物或服務提供給購買方或勞務接受方;債權成立開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結束，企業(yè)采用系統(tǒng)的方法和科學的手段，對應收賬款回收全過程所進行的管理。其目的是保證足額、及時收回應收賬款，降低和避免信用風險。

制造企業(yè)相較于其他企業(yè)來說，不論是從產品的數(shù)量多和占用的資金額度大，還是其產品的生產工藝復雜性，都體現(xiàn)了制造業(yè)在我國國民經濟發(fā)展中的重要地位。因此，對于制造企業(yè)來說，大量應收賬款的產生，會讓企業(yè)的流動資金出現(xiàn)短缺，尤其是設備制造業(yè)，貨款占用的額度較大，拖欠的款項越多，越會對企業(yè)的生產經營造成困難，嚴重者還會造成企業(yè)資金鏈斷裂，面臨破產的風險。而且隨著競爭的加劇，制造業(yè)應收賬款的比例呈逐年上升態(tài)勢，因此，加強制造業(yè)應收賬款管理勢不容緩，且意義重大。首先，它為企業(yè)正常的生產經營提供了重要保證。制造業(yè)根據自己企業(yè)的特點，建立行之有效的應收賬款管理辦法，可以充分解決好流動資金短缺和企業(yè)債權變現(xiàn)的矛盾，及時收回欠款，從而保證企業(yè)資金的良性運行。其次，它可以提高企業(yè)的利潤水平。應收賬款的及時回收可以降低企業(yè)的融資成本，減少企業(yè)形成的壞賬損失，從而對提升企業(yè)的經濟效益起到極大的促進作用。

二、制造企業(yè)應收賬款管理存在的問題

（一）事前管理存在的問題

事前管理存在的問題主要是風險防范意識淡化。在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)為了提升產品的市場占有力，給予客戶一定的商業(yè)信用進行賒銷，卻忽略了對風險的把控。

一是企業(yè)未建立客戶資信調查評估機制，更多是依賴于業(yè)務人員提供的信息;業(yè)務人員為了增加業(yè)績，往往忽視了對客戶的資信調查或調查不深入。二是與客戶未簽訂合法有效的合同，僅憑送貨單作為賒銷依據，發(fā)生爭議時不能有效行權。三是部分企業(yè)沒有建立行之有效的應收賬款管理機制和信用額度審批流程，或是雖定有內控流程和制度，卻不遵照執(zhí)行，或是流程制度流于形式，與實際脫節(jié)，無法執(zhí)行。四是過分關注銷售業(yè)績，未將銷售回款與業(yè)務員的績效掛鉤，導致企業(yè)現(xiàn)金流風險加大。

（二）事中管理存在的問題

1.應收賬款對賬與催收管理不力。一是業(yè)務部門與財務部門脫節(jié)，業(yè)務部門未及時上報貨款賒銷情況，財務部門未及時統(tǒng)計應收賬款信息。業(yè)務部門與財務部門未形成對賬機制，從而導致貨物賒銷信息滯后，貨款拖欠時間較長無法核對，未能做到有效監(jiān)管。二是在信用期結束前未及時進行催收，或有催收但沒有做催收記錄，無法為日后行權提供相關依據。

2.未及時關注客戶資信變化，修改客戶信用額度。一是賒銷后未及時關注客戶的營運能力財務狀況變化，在客戶資信狀況惡化前未能及時采取有效清收手續(xù)，導致企業(yè)形成壞賬、呆賬。二是企業(yè)未能對賒銷業(yè)務建立有效的監(jiān)督評估機制，未能及時根據客戶的資信情況修改客戶的信用額度，導致企業(yè)應收賬款超出客戶可以償還的底線，為公司增加產生壞賬的風險。三是對業(yè)務部門超信用發(fā)貨情況沒有監(jiān)督機制，財務部門對超信用欠款情況沒有反饋機制，公司內部審計監(jiān)督部門未能充分發(fā)揮效用。

（三）事后存在的問題

一是對于長期掛賬的應收賬款，企業(yè)沒有形成催收方案，沒有安排專人進行催收，導致時間越長，催收難度越大，企業(yè)資金成本越高。二是業(yè)務人員變動未能做到業(yè)務全面交接，尤其是客戶賒銷情況未核對清楚即離崗，為后續(xù)貨款催收帶來困難。三是公司內部審計監(jiān)察部門未認真履行職責，對應收賬款形成過程中違反公司內控的行為未及時發(fā)現(xiàn)并采取相應的措施。

三、加強制造企業(yè)應收賬款管理的對策

（一）事前控制

1.建立應收賬款管理機制和信用額度審批流程。從企業(yè)實際出發(fā)，建立行之有效的應收賬款管理制度，明確信用額度審批層級。

2.制定信用政策，明確客戶信用等級。企業(yè)要根據公司的實際情況及客戶的資信等級確定合理的信用政策。在賒銷業(yè)務發(fā)生前，要對客戶進行翔實的資信調查，對資信不明的新客戶或信用不佳的客戶執(zhí)行先打款后發(fā)貨政策;對客戶資金實力較好、信用記錄良好及達到一定規(guī)模的客戶給予相對寬松的信用政策。每年末要對客戶進行評估，根據評估結果及時調整客戶的信用等級和信用額度。企業(yè)還要制定嚴格的信用授權審批機制，明確審批人和審批權限;同時監(jiān)察部要加強對應收賬款審批流程的合規(guī)性審查。

3.完善合同。對于賒銷業(yè)務必須訂立書面合同，明確賒銷金額、賒銷期限及償還時間，確?？铐椨行栈亍?/p>

4.建立銷售回款激勵機制。將銷售回款與業(yè)務員的績效獎勵有機結合起來，企業(yè)在追求業(yè)績增長的同時關注現(xiàn)金流的變化，對按時回款或提前回款的行為給予獎勵;對應收賬款逾期或形成壞賬的應收賬款，要扣減相關業(yè)務人員的績效工資，將應收賬款的管理落在實處。

5.加強風險意識培訓。企業(yè)法務部應加強對業(yè)務部門和財務部門等風險意識培訓，宣講賒銷業(yè)務中涉及的風險點，將賒銷業(yè)務的風險降至最低。

（二）事中控制

1.加強對賬。賒銷業(yè)務發(fā)生后，業(yè)務部門要及時將賒銷信息反饋給財務部，財務部要建立應收賬款催收臺賬，詳細記錄賒銷客戶、賒銷金額、賒銷時間、經辦人，并隨時登記催收情況。同時，財務部門要對所有發(fā)出的商品進行財務核算，及時發(fā)現(xiàn)未入賬的商品信息，并與業(yè)務部門及時進行核對。

2.完善客戶資信調查機制及信用額度授權機制。企業(yè)應定期組織業(yè)務部、財務部、法務部對客戶進行資信調查，必要時可以聘請第三方中介機構進行調查。每年末還要關注客戶的財務狀況、現(xiàn)金流量情況，評價客戶的償債能力，當客戶信用惡化或出現(xiàn)嚴重經濟危機時果斷采取必要的催收措施，如停止發(fā)貨、要求客戶提供擔保，從而減少企業(yè)的壞賬風險。

3.建立應收賬款壞賬準備金制度。企業(yè)應按照穩(wěn)健原則，年末會同業(yè)務部門共同對應收賬款的可回收金額進行評估，按照應收賬款的賬齡及時計提壞賬準備。同時，在有效催收期通過多種方式進行催收，并保留相應的催收證據，為日后客戶超期不還起訴時提供充足的依據。對確實無法收回的進行核銷，確認壞賬損失;對已作壞賬處理的要做好賬銷案存記錄，定期跟蹤，盡可能收回已核銷壞賬，減少企業(yè)的財產損失。

（三）事后控制

1.加強后續(xù)應收賬款的催收工作。財務部門要建立應收賬款預警機制，加強應收賬款催收管理;定期向業(yè)務部門發(fā)出催收通知。業(yè)務部門要將應收賬款客戶管理納入日常工作中，采取多種措施進行催收。對財務狀況良好、遵守信用的客戶，盡量采用溝通協(xié)商的方式進行催收;對已超信用期限、惡意拖欠貨款的客戶，必要時可通過法律手段進行催收。

2.離職人員做好交接記錄。業(yè)務部與財務部相關人員離崗時要辦理完整的書面業(yè)務交接清單，對未了結事項要做詳細記錄;必要時要與賒銷客戶進行溝通確認，核對清楚，并及時告知客戶公司已更換的業(yè)務人員信息，防止客戶所欠貨款由離職人員清收，同時這也有利于公司應收款的正常催收。

3.充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。企業(yè)審計部門應加大對賒銷業(yè)務的監(jiān)審力度，從賒銷客戶信用額度的確認、公司信用額度的審批流程、應收賬款的催收過程、業(yè)務人員的績效考核等方面進行定期檢查與隨機抽查，看是否存在違規(guī)行為，確保企業(yè)每一筆應收賬款可以有效回收。

總之，應收賬款管理是企業(yè)管理中非常重要的一項內容，企業(yè)要把應收賬款管理作為一項系統(tǒng)工程來抓。把應收賬款事前形成、事中管理、事后催收有機聯(lián)系起來，樹立全新的營銷思路，加強客戶資信管理;建立有效的應收賬款催收制度，將企業(yè)的應收賬款風險降至最低，確保企業(yè)健康、持續(xù)、有效運行，不斷提升經濟效益和市場競爭力。

（作者單位為貴州茅臺酒廠<集團>昌黎葡萄酒業(yè)有限公司）

參考文獻

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