易琳芝

摘 要 平衡計(jì)分卡是一種新型的績(jī)效管理體系，是加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的最有效的戰(zhàn)略管理工具，可以很好地彌補(bǔ)全面預(yù)算管理的不足和缺陷，二者形成良好、有效的目標(biāo)，更有利于戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供更加合理與準(zhǔn)確的決策依據(jù)。鑒于平衡計(jì)分卡的顯著優(yōu)勢(shì)，近些年在現(xiàn)代企業(yè)管理中得到了廣泛的應(yīng)用。為進(jìn)一步發(fā)揮平衡計(jì)分卡在全面預(yù)算管理中的有效價(jià)值，筆者從平衡計(jì)分卡的視角，著重對(duì)全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施展開分析與探討，為企業(yè)全面實(shí)行全面預(yù)算管理提供理論依據(jù)和參考建議。

關(guān)鍵詞 平衡計(jì)分卡 全面預(yù)算管理 優(yōu)化措施

本文主要內(nèi)容包括三個(gè)維度，分別為相關(guān)理論概述、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題以及基于平衡計(jì)分卡視角下提出的優(yōu)化方案，重點(diǎn)以企業(yè)作為研究對(duì)象，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況及其內(nèi)外部環(huán)境，就全面預(yù)算管理的編制流程與實(shí)行效果進(jìn)行深入剖析，從多個(gè)維度出發(fā)有效解決全面預(yù)算管理存在的問題，充分發(fā)揮平衡計(jì)分卡對(duì)問題的優(yōu)化作用，切實(shí)提高全面預(yù)算管理的實(shí)施效果，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。

一、全面預(yù)算理論與平衡計(jì)分卡

全面預(yù)算管理是一種對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，更是企業(yè)實(shí)行并強(qiáng)化內(nèi)部管理控制的重要手段，對(duì)推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有重大意義，具體表現(xiàn)在提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源高效實(shí)用、有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、形成全面監(jiān)控與考核等方面，在現(xiàn)代企業(yè)未來發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)規(guī)劃應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)戰(zhàn)略指引來有序展開。綜合來說，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面的系統(tǒng)性工作，其中所涉及的每一個(gè)預(yù)算環(huán)節(jié)都不能孤立存在或獨(dú)自運(yùn)作，一旦出現(xiàn)部分孤立或割裂，則全面預(yù)算管理的整體效果將大打折扣。結(jié)合全面預(yù)算管理的運(yùn)用現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，該工具主要具備規(guī)劃職能、控制職能、協(xié)調(diào)職能以及激勵(lì)職能，組織架構(gòu)和預(yù)算內(nèi)容覆蓋面廣泛。

平衡計(jì)分卡是一個(gè)系統(tǒng)的研究框架，能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展愿景轉(zhuǎn)化為一系列業(yè)績(jī)指標(biāo)。平衡記分卡的內(nèi)容可從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度、企業(yè)內(nèi)部流程維度四個(gè)方面來解讀。具體來說，所謂“平衡”主要表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)的平衡、結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)之間的平衡、企業(yè)內(nèi)部與外部群體的平衡、領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)的平衡。從平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)內(nèi)容及平衡各分項(xiàng)來看，不難發(fā)現(xiàn)它所具備的顯著特點(diǎn)，其中，突破多個(gè)方面的平衡是最鮮明的特點(diǎn)之一，除此之外，平衡計(jì)分卡有益于從整體上提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理提供強(qiáng)有力的支撐和保障。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

確定的、合理的目標(biāo)，是實(shí)際管理行為落地的重要指引。結(jié)合企業(yè)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等其他財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來看，筆者發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)的問題比較顯著，通過對(duì)企業(yè)基本情況及管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，筆者認(rèn)為其根源性的原因在于兩個(gè)方面，一是人員團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力還未上升到全面預(yù)算管理的客觀要求，不同部門的人員在溝通、交流上也存在一定障礙。另一方面，雖然企業(yè)內(nèi)部制定了預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，但并未重合融進(jìn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特征和要求，同時(shí)，所制定的目標(biāo)往往是大而全的，過于宏觀，缺乏對(duì)目標(biāo)的分解和細(xì)化，沒有明確具體的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，員工之間可能存在推諉、沒目標(biāo)、無(wú)方向等問題，不利于后續(xù)預(yù)算管理系列工作的有序開展。

（二）預(yù)算編制分析止于表面

預(yù)算編制過程需要多個(gè)不同部門共同參與、互相協(xié)作，由于實(shí)際操作中相應(yīng)人員對(duì)預(yù)算編制的重視程度不夠，對(duì)其重大作用和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響缺乏客觀且全面的認(rèn)知，在協(xié)作過程中無(wú)法正確看待自身的責(zé)任和義務(wù)，給預(yù)算編制工作增設(shè)了多余的阻礙。其次，由于思想層面上的不重視，以及業(yè)務(wù)水平的局限性，企業(yè)內(nèi)部在預(yù)算編制過程中缺乏深入的分析，現(xiàn)行的分析往往流于形式、至于表面，甚至可能只是為了應(yīng)付工作，其分析結(jié)果的參考價(jià)值有待進(jìn)一步驗(yàn)證。

（三）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制缺失

綜合來看，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果表現(xiàn)出一定的階段性，即在每個(gè)季度的前面幾個(gè)月，預(yù)算執(zhí)行的效果是較好的，但隨著時(shí)間的推進(jìn)，執(zhí)行力度和監(jiān)督力度都在逐步下降，實(shí)際上這是監(jiān)督反饋機(jī)制缺失導(dǎo)致的最直接的結(jié)果，無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行形成有力的約束和嚴(yán)格的督促，預(yù)算人員在初始階段出于任務(wù)壓力搞突擊，越到年末，這種壓力逐漸減小，執(zhí)行力度就隨之減弱，必然導(dǎo)致年末的預(yù)算誤差過多，錯(cuò)失了及時(shí)糾正的良好機(jī)會(huì)，預(yù)算超支的情況便難以避免。

（四）預(yù)算考核指標(biāo)尚未完善

預(yù)算考核是全面預(yù)算管理的最后階段，也是極其關(guān)鍵的重要一環(huán)，既是對(duì)整個(gè)全面預(yù)算管理過程的總結(jié)，也是對(duì)其執(zhí)行效果的科學(xué)檢驗(yàn)，因此，預(yù)算考核指標(biāo)體系的設(shè)置是否合理、全面、精準(zhǔn)，直接關(guān)系到考核結(jié)果。企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算考核指標(biāo)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，嚴(yán)重缺乏非財(cái)務(wù)類指標(biāo)，這就意味著經(jīng)營(yíng)管理者依然將主要重心放在追求利益上，忽視了其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，單純依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)是無(wú)法客觀、全面地反饋企業(yè)預(yù)算考核的實(shí)際結(jié)果的，無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)預(yù)算人員及企業(yè)部門之間的業(yè)績(jī)水平，在一定程度上限制了全面預(yù)算管理激勵(lì)作用的充分發(fā)揮。

三、平衡計(jì)分卡視角下全面預(yù)算管理的優(yōu)化方案

（一）基于平衡計(jì)分卡下的預(yù)算目標(biāo)確定

基于平衡計(jì)分卡與全面預(yù)算管理相結(jié)合的管理理念，實(shí)際上是一種新型的將預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理建立并聯(lián)系起來的整合思路，如圖1所示。

通過上圖的整合思路，基于平衡計(jì)分卡下的預(yù)算目標(biāo)確定，首先必須明確企業(yè)目前所面臨的市場(chǎng)挑戰(zhàn)和政策要求，抓住供給側(cè)改革的政策紅利，借助外力來推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展。其次，通過對(duì)平衡計(jì)分卡的有效引用，促使企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)融合戰(zhàn)略管理理念，并根據(jù)管理要點(diǎn)將整體目標(biāo)分解為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)成長(zhǎng)等多個(gè)維度，并針對(duì)各個(gè)維度的不同側(cè)重點(diǎn)采取差異化的管理策略，始終堅(jiān)持并嚴(yán)格遵守全員參與、成本效益以及戰(zhàn)略指導(dǎo)等基本原則，明確界定不同維度上的預(yù)算范圍和內(nèi)容，使得最終的預(yù)算目標(biāo)真正是為企業(yè)所量身定制的，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）基于平衡計(jì)分卡下的預(yù)算編制

首先，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征和管理要求，合理篩選并確定最有效、最科學(xué)的編制方法，不一定局限于單一或統(tǒng)一的某種方法，根據(jù)編制內(nèi)容的差異性來針對(duì)性采用與之相適應(yīng)的配套方法。其次，外部的市場(chǎng)環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的，在平衡計(jì)分卡下預(yù)算編制方法也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，避免僵化或固化，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度去保證編制方法的靈活性和先進(jìn)性，如適當(dāng)采用滾動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法等等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置并提高使用效率。再者，編制流程直接影響到編制分析的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，筆者基于平衡記分卡下的預(yù)算編制，提出新型預(yù)算編制流程，具體表述為：圍繞預(yù)算目標(biāo)將流程劃分為財(cái)務(wù)類、顧客類、內(nèi)部流程類以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)類，再針對(duì)不同類別分別設(shè)定與之相符的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，最后形成科學(xué)、全面的經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

（三）基于平衡計(jì)分卡下的預(yù)算執(zhí)行控制

預(yù)算執(zhí)行控制是全面預(yù)算管理最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，首先，基于平衡計(jì)分卡下預(yù)算分析的指標(biāo)必須兼顧財(cái)務(wù)類指標(biāo)和非財(cái)務(wù)類指標(biāo)，形成閉環(huán)的執(zhí)行體系，將指標(biāo)數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集起來并進(jìn)行深入分析。其次，預(yù)算執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)預(yù)期之外的情況，應(yīng)提前確定預(yù)算調(diào)整的原則，保證其調(diào)整結(jié)果與企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃相吻合。最后，企業(yè)必須在內(nèi)部設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，這是預(yù)算執(zhí)行過程中最重要的一步，只有將風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)，才能更加有力地保證預(yù)算執(zhí)行過程順利且高效，才能從根源上推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）基于平衡計(jì)分卡下的預(yù)算考核設(shè)計(jì)

基于平衡計(jì)分卡下的預(yù)算考核設(shè)計(jì)，必須從財(cái)務(wù)類、客戶類、內(nèi)部流程類、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)類四個(gè)維度分別設(shè)置，以內(nèi)部流程類為例，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)重點(diǎn)在運(yùn)營(yíng)管理流程、質(zhì)量安全流程和創(chuàng)新流程三個(gè)層面做文章，充分評(píng)估這三大層面對(duì)實(shí)行全面預(yù)算管理的影響和作用，有的放矢地設(shè)計(jì)基于平衡計(jì)分卡下企業(yè)內(nèi)部流程類指標(biāo)，如表1所示。

另一方面，預(yù)算考核機(jī)制設(shè)置是否合理，將直接關(guān)系到預(yù)算激勵(lì)作用的發(fā)揮效果，因此，企業(yè)內(nèi)部基于平衡計(jì)分卡視角下要對(duì)所建立的考核指標(biāo)進(jìn)行全面科學(xué)的評(píng)估，在不斷的實(shí)踐摸索中優(yōu)化體系、健全機(jī)制。

四、結(jié)語(yǔ)

基于平衡計(jì)分卡視角下的全面預(yù)算管理依然存在諸多方面的顯著問題，制約了預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用，針對(duì)當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)大環(huán)境，企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)管理與規(guī)范，建立專門的全面預(yù)算管理小組或組織機(jī)構(gòu)，逐步健全并落實(shí)監(jiān)督體系，從根本上實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全方位把控。

（作者單位為云南農(nóng)墾高原特色農(nóng)業(yè)有限公司）

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