易琳芝

摘 要 平衡計分卡是一種新型的績效管理體系，是加強企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的最有效的戰(zhàn)略管理工具，可以很好地彌補全面預算管理的不足和缺陷，二者形成良好、有效的目標，更有利于戰(zhàn)略目標和預算目標的有機結合，為現代企業(yè)經營管理者提供更加合理與準確的決策依據。鑒于平衡計分卡的顯著優(yōu)勢，近些年在現代企業(yè)管理中得到了廣泛的應用。為進一步發(fā)揮平衡計分卡在全面預算管理中的有效價值，筆者從平衡計分卡的視角，著重對全面預算管理的優(yōu)化措施展開分析與探討，為企業(yè)全面實行全面預算管理提供理論依據和參考建議。

關鍵詞 平衡計分卡 全面預算管理 優(yōu)化措施

本文主要內容包括三個維度，分別為相關理論概述、企業(yè)全面預算管理存在的主要問題以及基于平衡計分卡視角下提出的優(yōu)化方案，重點以企業(yè)作為研究對象，針對企業(yè)的實際情況及其內外部環(huán)境，就全面預算管理的編制流程與實行效果進行深入剖析，從多個維度出發(fā)有效解決全面預算管理存在的問題，充分發(fā)揮平衡計分卡對問題的優(yōu)化作用，切實提高全面預算管理的實施效果，為企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的動力。

一、全面預算理論與平衡計分卡

全面預算管理是一種對現代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，更是企業(yè)實行并強化內部管理控制的重要手段，對推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有重大意義，具體表現在提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力、實現企業(yè)資源高效實用、有效降低經營風險、形成全面監(jiān)控與考核等方面，在現代企業(yè)未來發(fā)展的過程中，財務規(guī)劃應嚴格遵循企業(yè)戰(zhàn)略指引來有序展開。綜合來說，全面預算管理是一項涉及企業(yè)經營活動的方方面面的系統(tǒng)性工作，其中所涉及的每一個預算環(huán)節(jié)都不能孤立存在或獨自運作，一旦出現部分孤立或割裂，則全面預算管理的整體效果將大打折扣。結合全面預算管理的運用現實基礎，該工具主要具備規(guī)劃職能、控制職能、協調職能以及激勵職能，組織架構和預算內容覆蓋面廣泛。

平衡計分卡是一個系統(tǒng)的研究框架，能夠將企業(yè)的戰(zhàn)略目標和發(fā)展愿景轉化為一系列業(yè)績指標。平衡記分卡的內容可從財務維度、客戶維度、學習與成長維度、企業(yè)內部流程維度四個方面來解讀。具體來說，所謂“平衡”主要表現為：財務指標和非財務指標的平衡、長期目標和短期目標的平衡、結果性指標與動因性指標之間的平衡、企業(yè)內部與外部群體的平衡、領先指標與滯后指標的平衡。從平衡計分卡的設計內容及平衡各分項來看，不難發(fā)現它所具備的顯著特點，其中，突破多個方面的平衡是最鮮明的特點之一，除此之外，平衡計分卡有益于從整體上提高企業(yè)經營管理效率，為企業(yè)實現戰(zhàn)略管理提供強有力的支撐和保障。

二、企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）預算目標和戰(zhàn)略目標脫節(jié)

確定的、合理的目標，是實際管理行為落地的重要指引。結合企業(yè)利潤表、現金流量表、資產負債表等其他財務報表數據來看，筆者發(fā)現，現階段企業(yè)的預算目標和戰(zhàn)略目標脫節(jié)的問題比較顯著，通過對企業(yè)基本情況及管理現狀進行分析，筆者認為其根源性的原因在于兩個方面，一是人員團隊的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力還未上升到全面預算管理的客觀要求，不同部門的人員在溝通、交流上也存在一定障礙。另一方面，雖然企業(yè)內部制定了預算目標和戰(zhàn)略目標，但并未重合融進經營業(yè)務的特征和要求，同時，所制定的目標往往是大而全的，過于宏觀，缺乏對目標的分解和細化，沒有明確具體的關鍵控制節(jié)點，員工之間可能存在推諉、沒目標、無方向等問題，不利于后續(xù)預算管理系列工作的有序開展。

（二）預算編制分析止于表面

預算編制過程需要多個不同部門共同參與、互相協作，由于實際操作中相應人員對預算編制的重視程度不夠，對其重大作用和長遠影響缺乏客觀且全面的認知，在協作過程中無法正確看待自身的責任和義務，給預算編制工作增設了多余的阻礙。其次，由于思想層面上的不重視，以及業(yè)務水平的局限性，企業(yè)內部在預算編制過程中缺乏深入的分析，現行的分析往往流于形式、至于表面，甚至可能只是為了應付工作，其分析結果的參考價值有待進一步驗證。

（三）預算執(zhí)行監(jiān)管機制缺失

綜合來看，企業(yè)預算執(zhí)行效果表現出一定的階段性，即在每個季度的前面幾個月，預算執(zhí)行的效果是較好的，但隨著時間的推進，執(zhí)行力度和監(jiān)督力度都在逐步下降，實際上這是監(jiān)督反饋機制缺失導致的最直接的結果，無法對預算執(zhí)行形成有力的約束和嚴格的督促，預算人員在初始階段出于任務壓力搞突擊，越到年末，這種壓力逐漸減小，執(zhí)行力度就隨之減弱，必然導致年末的預算誤差過多，錯失了及時糾正的良好機會，預算超支的情況便難以避免。

（四）預算考核指標尚未完善

預算考核是全面預算管理的最后階段，也是極其關鍵的重要一環(huán)，既是對整個全面預算管理過程的總結，也是對其執(zhí)行效果的科學檢驗，因此，預算考核指標體系的設置是否合理、全面、精準，直接關系到考核結果。企業(yè)現行的預算考核指標以財務指標為主，嚴重缺乏非財務類指標，這就意味著經營管理者依然將主要重心放在追求利益上，忽視了其他非財務指標對實現戰(zhàn)略目標的重要性，單純依靠財務指標是無法客觀、全面地反饋企業(yè)預算考核的實際結果的，無法真實體現預算人員及企業(yè)部門之間的業(yè)績水平，在一定程度上限制了全面預算管理激勵作用的充分發(fā)揮。

三、平衡計分卡視角下全面預算管理的優(yōu)化方案

（一）基于平衡計分卡下的預算目標確定

基于平衡計分卡與全面預算管理相結合的管理理念，實際上是一種新型的將預算管理與戰(zhàn)略管理建立并聯系起來的整合思路，如圖1所示。

通過上圖的整合思路，基于平衡計分卡下的預算目標確定，首先必須明確企業(yè)目前所面臨的市場挑戰(zhàn)和政策要求，抓住供給側改革的政策紅利，借助外力來推動企業(yè)更好發(fā)展。其次，通過對平衡計分卡的有效引用，促使企業(yè)在執(zhí)行預算管理目標時融合戰(zhàn)略管理理念，并根據管理要點將整體目標分解為財務、客戶、內部流程以及學習成長等多個維度，并針對各個維度的不同側重點采取差異化的管理策略，始終堅持并嚴格遵守全員參與、成本效益以及戰(zhàn)略指導等基本原則，明確界定不同維度上的預算范圍和內容，使得最終的預算目標真正是為企業(yè)所量身定制的，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）基于平衡計分卡下的預算編制

首先，要根據企業(yè)的經營特征和管理要求，合理篩選并確定最有效、最科學的編制方法，不一定局限于單一或統(tǒng)一的某種方法，根據編制內容的差異性來針對性采用與之相適應的配套方法。其次，外部的市場環(huán)境是瞬息萬變的，在平衡計分卡下預算編制方法也應該與時俱進，避免僵化或固化，從長遠發(fā)展的角度去保證編制方法的靈活性和先進性，如適當采用滾動預算法、零基預算法等等，實現企業(yè)資源的合理配置并提高使用效率。再者，編制流程直接影響到編制分析的準確性和科學性，筆者基于平衡記分卡下的預算編制，提出新型預算編制流程，具體表述為：圍繞預算目標將流程劃分為財務類、顧客類、內部流程類以及學習與成長類，再針對不同類別分別設定與之相符的關鍵績效指標，最后形成科學、全面的經營預算和財務預算。

（三）基于平衡計分卡下的預算執(zhí)行控制

預算執(zhí)行控制是全面預算管理最關鍵的一個環(huán)節(jié)，首先，基于平衡計分卡下預算分析的指標必須兼顧財務類指標和非財務類指標，形成閉環(huán)的執(zhí)行體系，將指標數據統(tǒng)一收集起來并進行深入分析。其次，預算執(zhí)行過程中可能出現預期之外的情況，應提前確定預算調整的原則，保證其調整結果與企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃相吻合。最后，企業(yè)必須在內部設立風險預警機制，這是預算執(zhí)行過程中最重要的一步，只有將風險嚴格控制在企業(yè)可承受范圍之內，才能更加有力地保證預算執(zhí)行過程順利且高效，才能從根源上推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）基于平衡計分卡下的預算考核設計

基于平衡計分卡下的預算考核設計，必須從財務類、客戶類、內部流程類、學習成長類四個維度分別設置，以內部流程類為例，企業(yè)內部應重點在運營管理流程、質量安全流程和創(chuàng)新流程三個層面做文章，充分評估這三大層面對實行全面預算管理的影響和作用，有的放矢地設計基于平衡計分卡下企業(yè)內部流程類指標，如表1所示。

另一方面，預算考核機制設置是否合理，將直接關系到預算激勵作用的發(fā)揮效果，因此，企業(yè)內部基于平衡計分卡視角下要對所建立的考核指標進行全面科學的評估，在不斷的實踐摸索中優(yōu)化體系、健全機制。

四、結語

基于平衡計分卡視角下的全面預算管理依然存在諸多方面的顯著問題，制約了預算管理在企業(yè)內部控制中的重要作用，針對當前競爭日益激烈的市場大環(huán)境，企業(yè)更應該加強管理與規(guī)范，建立專門的全面預算管理小組或組織機構，逐步健全并落實監(jiān)督體系，從根本上實現對企業(yè)經營活動的全方位把控。

（作者單位為云南農墾高原特色農業(yè)有限公司）

參考文獻

[1] 胡俊南，鄧皓，張婧.戰(zhàn)略視角下鐵路運輸企業(yè)全面預算管理優(yōu)化[J].財會通訊，2017（14）：88-91.

[2] 劉芳.基于平衡計分卡視角的K公司全面預算管理優(yōu)化[J].財會學習，2019（05）：223-224.

[3] 譚衛(wèi)華.基于平衡計分卡的煙草工業(yè)企業(yè)全面預算管理研究[J].池州學院學報，2019（02）：2-3.

[4] 朱蓮美，王青賀.基于平衡計分卡的企業(yè)全面預算管理研究[J].會計師，2017（15）：60-62.

[5] 王成，高倩雯.基于平衡計分卡的W商管公司全面預算管理[J].現代企業(yè)，2018（05）：20-23.