林麗娜

摘要：本文以新《政府會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院作為對(duì)象，首先簡(jiǎn)述新《政府會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)，再以此為基礎(chǔ)，論述此前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的不足、新《政府會(huì)計(jì)制度》的影響以及運(yùn)用方法，給出明確所有條目、控制核算過(guò)程等內(nèi)容，以及通過(guò)分析為醫(yī)院會(huì)計(jì)工作提供參考。

關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)制度》;醫(yī)院;會(huì)計(jì)核算;信息質(zhì)量

新《政府會(huì)計(jì)制度》于2019年1月1日起施行，是我國(guó)政府部門(mén)依據(jù)黨的十八大三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》、新《預(yù)算法》的規(guī)定，建立以適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革目標(biāo)而推行的新制度，新《政府會(huì)計(jì)制度》較舊會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了很多變化，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作也會(huì)產(chǎn)生影響。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)核算模式

新《政府會(huì)計(jì)制度》構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，既適度分離政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，又在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中核算政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，全面反映了政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息[1]。

（二）新增預(yù)算會(huì)計(jì)要素內(nèi)容

新《政府會(huì)計(jì)制度》較此前通行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》而言，新《政府會(huì)計(jì)制度》的一個(gè)典型變化提出預(yù)算會(huì)計(jì)要素，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余和資金結(jié)存，條目更加精細(xì)，能夠在滿(mǎn)足醫(yī)院日?；顒?dòng)財(cái)務(wù)管理要求的同時(shí)，考慮財(cái)政補(bǔ)償尺度因素，全面、清晰反映單位的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，更加真實(shí)有效的指導(dǎo)醫(yī)院的財(cái)務(wù)相關(guān)工作。

（三）統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度

在科目設(shè)置、科目和報(bào)表項(xiàng)目說(shuō)明中，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位[2]。通過(guò)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，大大提高了政府各部門(mén)、各單位會(huì)計(jì)信息的可比性，為合并單位、部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí)匯總編制部門(mén)決算奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

（四）明確了固定資產(chǎn)折舊的年限和計(jì)提時(shí)點(diǎn)

新政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用指南里規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊年限，提出了應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。這一變化，要求各單位在新舊制度銜接過(guò)程中，需要根據(jù)準(zhǔn)則的要求，調(diào)整改變折舊年限應(yīng)當(dāng)調(diào)整的折舊金額，以及補(bǔ)提一個(gè)月折舊。

二、此前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的不足

（一）信息不完善

我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作經(jīng)歷了多次調(diào)整，均以時(shí)代發(fā)展的具體需要作為基礎(chǔ)。由于我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)真正意義上的現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)間較短，很多工作并不完善，就會(huì)計(jì)核算而言，其主要表現(xiàn)之一是信息不夠完整。如在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，沒(méi)有考慮在途物資的成本，沒(méi)有考慮公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)價(jià)值，不能真實(shí)準(zhǔn)確的反映單位所持有的資產(chǎn)。

（二）指導(dǎo)價(jià)值有限

會(huì)計(jì)核算工作的基本作用是真實(shí)有效的反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息，從而為其下一階段的財(cái)務(wù)工作提供指導(dǎo)。目前一部分醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，受到種種因素影響，所獲數(shù)據(jù)信息并不是精準(zhǔn)的、完善的，對(duì)后續(xù)工作的指導(dǎo)價(jià)值也相對(duì)有限。如醫(yī)院的預(yù)算工作，通常以上一年度（也可能是半年）的核算結(jié)果作為基準(zhǔn)，考慮本年度的財(cái)務(wù)工作計(jì)劃進(jìn)行計(jì)算，如果上一年度會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，下一年度的預(yù)算也會(huì)受到影響出現(xiàn)偏差。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響以及運(yùn)用方法

（一）新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

1.提高信息質(zhì)量

新《政府會(huì)計(jì)制度》的施行，將對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作差生諸多影響，其直接價(jià)值之一則是提高了信息質(zhì)量。如新制度下，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依托，能夠保證結(jié)果的真實(shí)性和科學(xué)性，權(quán)責(zé)發(fā)生制還針對(duì)額外增加的收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分析，將當(dāng)期（核算周期）的收支態(tài)勢(shì)進(jìn)一步得到明確，提升了核算工作的全面性。與此同時(shí)，新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)進(jìn)行了規(guī)定，這意味著此前資產(chǎn)折舊計(jì)算方法、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估中的不足得到應(yīng)對(duì)，計(jì)算所獲結(jié)果也能更接近市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)。

2.提升資金使用效率

醫(yī)院財(cái)務(wù)工作帶有一定的特殊性，部分醫(yī)院依賴(lài)政府部門(mén)的撥款進(jìn)行設(shè)備更新、采買(mǎi)和發(fā)展建設(shè)，也有部分醫(yī)院因產(chǎn)權(quán)形式出現(xiàn)變化，進(jìn)入了自負(fù)盈虧的階段。以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)看，無(wú)論采取何種經(jīng)營(yíng)方式，都需要醫(yī)院合理進(jìn)行資金的調(diào)配和使用，新《政府會(huì)計(jì)制度》的推行，則可以為醫(yī)院會(huì)計(jì)工作提供更多支持，使其資金使用效率得到提升。

（二）新《政府會(huì)計(jì)制度》的運(yùn)用方法

1.規(guī)范總體工作

新《政府會(huì)計(jì)制度》的運(yùn)用應(yīng)做到一套標(biāo)準(zhǔn)、兩份報(bào)告、三項(xiàng)制度和四項(xiàng)措施。同時(shí)做好財(cái)務(wù)工作藥物的相互銜接。一套標(biāo)準(zhǔn)即構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。兩份報(bào)告是指編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，呈現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的分類(lèi)信息。三項(xiàng)制度，是建立審計(jì)制度、報(bào)告公開(kāi)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度，審計(jì)制度應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，報(bào)告公開(kāi)主要為內(nèi)部公開(kāi)，其分析強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)化分析。四項(xiàng)措施是指完善財(cái)務(wù)制度、健全資產(chǎn)管理制度、完善決算報(bào)告制度和優(yōu)化信息管理系統(tǒng)。相互銜接則強(qiáng)調(diào)上述工作的銜接協(xié)調(diào)，尤其是醫(yī)院預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)、決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)做到相互補(bǔ)充，以充分反映醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行信息和總體財(cái)務(wù)信息。

2.明確所有條目

新《政府會(huì)計(jì)制度》收入類(lèi)科目取消“醫(yī)療收入”、“科教項(xiàng)目收入”總賬科目，采用統(tǒng)一的適合所有行業(yè)的“事業(yè)收入”總賬科目。在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，由于新制度在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上有明確統(tǒng)一規(guī)定了一級(jí)科目，部分規(guī)定了二級(jí)、三級(jí)科目，為今后實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)整合，在會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目設(shè)置上不能隨意自行設(shè)置。如我單位為集團(tuán)管理醫(yī)院，在原制度下，集團(tuán)管理醫(yī)院下的院區(qū)實(shí)行統(tǒng)一管理，相對(duì)獨(dú)立核算，舊制度僅規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的一級(jí)科目，我院以院區(qū)作為二級(jí)科目進(jìn)行科目設(shè)置，如應(yīng)收醫(yī)療款-杏林分院-應(yīng)收醫(yī)?？?。而新制度下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了一、二、三級(jí)會(huì)計(jì)科目，在做科目對(duì)照時(shí)，新科目設(shè)置為應(yīng)收賬款-應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)?？?杏林分院，不能以院區(qū)做為二級(jí)科目自行設(shè)置，避免今后若需要網(wǎng)絡(luò)上傳數(shù)據(jù)出現(xiàn)取數(shù)困難。

（三）做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作

為確保新舊制度順利過(guò)渡、有序銜接，醫(yī)院應(yīng)做好債權(quán)債務(wù)往來(lái)賬清理、根據(jù)資產(chǎn)類(lèi)別及經(jīng)費(fèi)性質(zhì)全面清查，基建賬清理并入行政會(huì)計(jì)賬，做好新舊科目對(duì)照，同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)科目的期初余額登記和調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制工作底稿和記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

（四）思考

醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)所長(zhǎng)，會(huì)同信息管理開(kāi)發(fā)人員，優(yōu)化完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)?！半p分錄”的核算辦法無(wú)形當(dāng)中增加了財(cái)務(wù)人員大量的核算工作，建議必要時(shí)增加財(cái)務(wù)人員。在實(shí)際操作過(guò)程中，針對(duì)不懂的地方，應(yīng)積極討論研究，對(duì)照準(zhǔn)則，查找正確的核算辦法，同時(shí)利用職業(yè)判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)軟件報(bào)表設(shè)置中可能存在的問(wèn)題，學(xué)懂弄通，讀懂用好醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，為醫(yī)院管理發(fā)展提供服務(wù)。

四、總結(jié)

綜上，新《政府會(huì)計(jì)制度》的施行，能夠改善醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)有不足，其主要任務(wù)是建立健全的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系，借以推進(jìn)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離、相互銜接，完善現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)工作，并為醫(yī)院總體會(huì)計(jì)工作的優(yōu)化提供保障，具體運(yùn)用中，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身需求明確所有條目，并構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，作為總體工作的開(kāi)展依托。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊霞.論新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018 （18）：55-56.

[2]柯丹.論新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)政府會(huì)計(jì)核算工作的影響[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2018 （07）：86-87.