湯燕

財政部、稅務(wù)總局為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，出臺了《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號），并明確由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加，據(jù)此，安徽省財政廳、安徽省稅務(wù)局頒布了《關(guān)于我省小規(guī)模納稅人減按50%征收地方稅及附加的通知》（財稅法[2019]119號）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。小微企業(yè)實(shí)施普惠性稅收減免政策究竟能帶來多大減稅降費(fèi)的效應(yīng)？減稅降費(fèi)空間究竟有多大？我們選擇了一家較為典型的小微企業(yè)通過案例分析方式加以驗(yàn)證。

一、案例概況

H房地產(chǎn)評估有限責(zé)任公司（以下簡稱“H房地產(chǎn)評估公司”）成立于2008年7月，統(tǒng)一社會信用代碼91340700677 585XXXX，注冊資本：壹佰萬圓整，經(jīng)營范圍：從事各類單項(xiàng)資產(chǎn)評估、企業(yè)整體資產(chǎn)評估以及市場所需的其他資產(chǎn)評估或者項(xiàng)目評估?，F(xiàn)有20名從業(yè)人員，其中：資產(chǎn)評估師12人，具有多年的評估從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。截至2018年12月31日，H房地產(chǎn)評估公司賬面資產(chǎn)總額263.49萬元，2018年度營業(yè)收入311.65萬元（不含稅，下同），應(yīng)納稅所得額11.52萬元。

依據(jù)財稅[2018]33號、財稅[2019]13號文的規(guī)定，結(jié)合H房地產(chǎn)評估公司2018年度資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、年度應(yīng)納稅所得額、員工人數(shù)等情況，H房地產(chǎn)評估公司同時符合小微企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)認(rèn)證條件，既屬于小微企業(yè)也屬于小規(guī)模企業(yè)，H房地產(chǎn)評估公司同時享受財稅[2019]13號、財稅法[2019]119號文所出臺的稅收普惠政策。優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為三年，自2019年1月1日至2021年12月31日止。

二、依據(jù)H房地產(chǎn)評估公司2018年度經(jīng)營實(shí)績、實(shí)際上繳稅費(fèi)測算2019年度稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生減稅降費(fèi)效果

我們依據(jù)2018年度H房地產(chǎn)評估公司經(jīng)營實(shí)績及實(shí)際上繳稅費(fèi)，測算2019年度H房地產(chǎn)評估公司享受財稅[2019]13號、財稅法[2019]119號文所出臺的稅收優(yōu)惠政策形成減稅降費(fèi)效果。

H房地產(chǎn)評估公司2019年度預(yù)計享受的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠情況如表1：

（一）增值稅測算

按新的稅收普惠政策，月銷售額在10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;H房地產(chǎn)評估公司預(yù)計2019年度應(yīng)稅收入3，116，479.97元（不含稅），月銷售額超過10萬元，為小規(guī)模納稅人，采用簡易征收方式，按3%征收率計算，2019年預(yù)計應(yīng)交增值稅93，494.03元。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加測算

H房地產(chǎn)評估公司2019年預(yù)計應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加分別為6，524.98元、2，796.42元和1，864.28元，按照新的稅收優(yōu)惠政策減按50%征收，則應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加分別為3，262.49元、1，398.21元和932.14元，兩者相比減少了稅費(fèi)5，592.84元。

（三）房產(chǎn)稅和、城鎮(zhèn)土地使用稅測算

H房地產(chǎn)評估公司2019年度應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅分別為12，124.68元和1，132.80元，按照新的稅收優(yōu)惠政策減按50%征收，則2019年度應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅分別為6，062.34元和566.40元，較原稅收政策降低企業(yè)稅額6，628.74元。

（四）印花稅測算

H房地產(chǎn)評估公司2019年預(yù)計應(yīng)交的印花稅6，500.00元，按照新的稅收優(yōu)惠政策減按50%征收，則應(yīng)交印花稅為3，250.00元，兩者相比減少了稅費(fèi)3，250.00元。

（五）企業(yè)所得稅測算

H房地產(chǎn)評估公司符合小型微利企業(yè)的條件，若該公司2019年度企業(yè)應(yīng)納稅所得稅執(zhí)行原稅率10%，應(yīng)繳企業(yè)所得得稅為11，517.79元;按照新的稅收優(yōu)惠政策稅率為5%計算應(yīng)交企業(yè)所得稅為5，758.89元，與原稅率相比，減少了企業(yè)所得稅額5，758.89元。

綜上，新稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行前H房地產(chǎn)評估公司2019年度預(yù)計應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)合計135，954.98元，新稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行后H房地產(chǎn)評估公司2019年度預(yù)計應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)合計114，724.50元，減稅降費(fèi)金額21，230.47元，減稅降費(fèi)率15.62%，其中：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減稅5，758.89元，占減稅降費(fèi)27.13%;小規(guī)模納稅人減按50%征收地方稅及附加15，471.58元，占減稅降費(fèi)總額72.87%。

三、案例分析結(jié)論

我們以H房地產(chǎn)評估公司2018年度實(shí)績數(shù)據(jù)測算2019年度減稅降費(fèi)比率，小微企業(yè)在經(jīng)營業(yè)績變動幅度不大情況下，我們可以依據(jù)2018年度實(shí)績數(shù)據(jù)測算2019年度減稅降費(fèi)比率，若變動幅度較大情況下，我們測算減稅降費(fèi)比率時可以進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，調(diào)整后測算結(jié)果具有代表性的。

我們通過上述案例分析得出以下結(jié)論：（1）企業(yè)既符合小微企業(yè)又符合小規(guī)模企業(yè)認(rèn)證條件，同時享受財稅[2019]13號、財稅法[2019]119號文所出臺的稅收普惠政策，普惠政策疊加效應(yīng)比較明顯;（2）小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額受 300萬元上限限制，企業(yè)所得稅減免最高限額為50萬元，占優(yōu)應(yīng)繳惠政策實(shí)施前75萬元66.67%，減免絕對額少，相比比率較高，小微企業(yè)所得稅減稅空間受到最高限額限制;加之，能夠享受到企業(yè)所得稅減免的小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額普遍較低，企業(yè)所得稅減免金額較少;（3）小規(guī)模企業(yè)受銷售收入500萬元限制，納稅人減按50%城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加也受到最高限額限制，另外，小規(guī)模企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模一般不大，尤其是房屋建筑物、土地占資產(chǎn)總額比重也較小，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅不多，財稅法[2019]119號文所出臺的稅收普惠政策給小規(guī)模企業(yè)帶來減稅降費(fèi)的效應(yīng)空間有限。

鑒于上述案例分析得出的結(jié)論，我們建議：（1）我省應(yīng)進(jìn)一步將屬于小微企業(yè)的一般納稅人也應(yīng)納入財稅法[2019]119號文執(zhí)行范圍，從而擴(kuò)大優(yōu)惠政策覆蓋面;（2）財政部、國家稅務(wù)總局在財稅[2019]13號文基礎(chǔ)上，將年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過200萬元但不超過500萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，從而加大對小型微利企業(yè)減稅力度。