(江海職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇 揚(yáng)州 225101)

近年來(lái)，財(cái)務(wù)丑聞的出現(xiàn)，逐漸暴露出會(huì)計(jì)治理中存在的問(wèn)題，在我國(guó)，會(huì)計(jì)作假舞弊等不誠(chéng)信行為已經(jīng)存在在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，具體而言，包括偽造會(huì)計(jì)報(bào)表、逃避債務(wù)、隱瞞會(huì)計(jì)事實(shí)等，這些會(huì)計(jì)失信行為會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系相關(guān)理論概述

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)，國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者提出過(guò)不同觀點(diǎn)。Oblua和Person(2011)隨機(jī)選取存在會(huì)計(jì)造假的100個(gè)公司作為研究對(duì)象，與同期沒(méi)有出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的100個(gè)公司進(jìn)行對(duì)比，然后得出結(jié)論，會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為的產(chǎn)生與公司高層領(lǐng)導(dǎo)有著密切的聯(lián)系，由于高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏管理，甚至采取縱容的態(tài)度，為了粉飾業(yè)績(jī)不惜鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)危機(jī)。Howa通過(guò)實(shí)證研究得出結(jié)論，如果企業(yè)的實(shí)際業(yè)績(jī)無(wú)法滿足會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際需求要求時(shí)，很多企業(yè)會(huì)選擇放棄會(huì)計(jì)誠(chéng)信，通過(guò)造假的方式來(lái)表現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)。我國(guó)學(xué)者湯洪亮建立了會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系模型，并指出，企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的出現(xiàn)，根本原因在于會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)的限制，然后在此基礎(chǔ)上對(duì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)模型的誠(chéng)信等級(jí)進(jìn)行了劃分。馮衛(wèi)東提出會(huì)計(jì)工作的核心是會(huì)計(jì)誠(chéng)信。在構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系過(guò)程中，必須充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的調(diào)節(jié)作用，會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主體，所以，必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行科學(xué)引導(dǎo)，不斷增強(qiáng)他們的誠(chéng)信觀念。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題負(fù)面影響的分析

在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的出現(xiàn)會(huì)造成多個(gè)方面的負(fù)面影響，具體而言，包括以下內(nèi)容：

(一)破壞會(huì)計(jì)信息的完整性

完整的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者進(jìn)行科學(xué)決策的重要依據(jù)。但是就目前的情況來(lái)看，由于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的出現(xiàn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不完整，企業(yè)高層管理者無(wú)法獲取全面的會(huì)計(jì)信息，致使其在針對(duì)所開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行決策時(shí)出現(xiàn)把握不準(zhǔn)的情況，進(jìn)而影響到其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

(二)破壞會(huì)計(jì)信息的保密性

會(huì)計(jì)信息保密性的破壞讓會(huì)計(jì)信息在很大程度上被泄露。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，很多會(huì)計(jì)信息需要被保密，但是不法分子通過(guò)非法訪問(wèn)或運(yùn)用，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息被泄露，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的損失，這一情況的出現(xiàn)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的漏洞不斷增多。

(三)破壞會(huì)計(jì)信息的可靠性

可靠性代表著會(huì)計(jì)信息可以顯現(xiàn)出企業(yè)財(cái)務(wù)情況與經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)際狀況，要完全做到公開(kāi)透明。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的數(shù)據(jù)，應(yīng)反映實(shí)際所發(fā)生的或所存在的事實(shí)，即做到賬證一致、賬表一致。但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的不誠(chéng)信行為，掩蓋經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)反映，無(wú)法將最真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出來(lái)，嚴(yán)重破壞了會(huì)計(jì)信息的可靠性這一質(zhì)量特征。

(四)破壞會(huì)計(jì)信息的中立性

現(xiàn)階段中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真原因有很多，關(guān)鍵在于很多代理人不重視職責(zé)與義務(wù)，僅僅關(guān)注權(quán)利，違規(guī)使用職權(quán)，這就使會(huì)計(jì)工作者不得不參與到不誠(chéng)信會(huì)計(jì)活動(dòng)中，利用電算化系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，而且還有一些會(huì)計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)不夠，無(wú)法根據(jù)操作規(guī)范嚴(yán)格開(kāi)展工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的中立性被破壞。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題原因分析

(一)人員道德素質(zhì)參差不齊

會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的出現(xiàn)，根本原因在于一些會(huì)計(jì)人員在職業(yè)素質(zhì)方面嚴(yán)重不過(guò)關(guān)。會(huì)計(jì)工作者沒(méi)有職業(yè)修養(yǎng)，才會(huì)任意修改會(huì)計(jì)信息、盜取會(huì)計(jì)信息。然而，并非全部的會(huì)計(jì)舞弊人員均為私利而做出這樣不合法的行為，很多情況下也源于公司管理者的命令。但最根本的原因還是由于會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德素養(yǎng)沒(méi)有提高。在利益的驅(qū)動(dòng)下，很多會(huì)計(jì)人員選擇了舞弊操作?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信的根源在于利益驅(qū)動(dòng)，而經(jīng)濟(jì)利益是其不誠(chéng)信行為的首要原因，在不誠(chéng)信所得到利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不誠(chéng)信成本的情況下，很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員則會(huì)選擇不誠(chéng)信。一些企業(yè)管理者為了提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，通常情況下，他們會(huì)粉飾企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表或者提供虛假會(huì)計(jì)信息。

(二)單位內(nèi)部控制存在缺陷

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作存在的漏洞，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的重要原因之一。具體而言，首先，一些企業(yè)無(wú)法針對(duì)其會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為的出現(xiàn)。其次，企業(yè)高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信化建設(shè)缺乏重視，有些企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息如何提高企業(yè)效益的相關(guān)內(nèi)容并不了解，所以沒(méi)有對(duì)此產(chǎn)生足夠的重視。再次，很多現(xiàn)代企業(yè)依然沒(méi)有建立起完善的會(huì)計(jì)管理制度，如沒(méi)有嚴(yán)格的授權(quán)訪問(wèn)制度、沒(méi)有明確的崗位分工等。最后，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案管理制度也存在一定的問(wèn)題，沒(méi)有及時(shí)備份、沒(méi)有建立完善的防護(hù)工作等，給會(huì)計(jì)作假舞弊等不誠(chéng)信行為的出現(xiàn)提供了可乘之機(jī)。

(三)法律法規(guī)制度不完善

會(huì)計(jì)有關(guān)的法律包括《證券法》《公司法》《會(huì)計(jì)法》等，它們普遍關(guān)注行政與刑事兩種處罰，忽略民事法律關(guān)系的協(xié)調(diào)，這導(dǎo)致了司法判決的模糊性。由于我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)制度不完善，致使會(huì)計(jì)作假成本低廉，在很大程度上刺激了會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為的發(fā)生。對(duì)于作假舞弊人員而言，其不誠(chéng)信行為的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)期成本，即使違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)，其所受到的行政處罰以及民事賠償都不會(huì)很嚴(yán)重，所以他們會(huì)選擇舞弊行為。在我國(guó)證券市場(chǎng)中，因會(huì)計(jì)造假所帶來(lái)的收益往往會(huì)成倍增加，所以，會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為所付出的成本往往會(huì)被大型上市公司的大股東和管理者忽略，由此也體現(xiàn)了我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)制度的不完善。

(四)監(jiān)管不力

首先，業(yè)務(wù)主管部門沒(méi)能對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理。雖然會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程不斷推進(jìn)，但是我國(guó)的一些業(yè)務(wù)主管部門并沒(méi)有針對(duì)單位會(huì)計(jì)信息化管理工作的制定相應(yīng)的管理規(guī)范。其次，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有開(kāi)展嚴(yán)格的監(jiān)督管理工作。很多企業(yè)沒(méi)有良好的財(cái)務(wù)管理制度，管理較為松懈、脫節(jié)，沒(méi)有將相關(guān)牽制與監(jiān)督原則融合到會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中，單位內(nèi)部沒(méi)有科學(xué)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，這就使稽核、審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行不到位，發(fā)揮不了應(yīng)有的監(jiān)督作用。

四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建策略

(一)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)

首先，對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)資格確認(rèn)制度以及從業(yè)資格制度進(jìn)行完善，同時(shí)以現(xiàn)在專業(yè)資格“考評(píng)”結(jié)合制度相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)資格考試中，可以將職業(yè)道德考核作為重要考核項(xiàng)目，適當(dāng)增加考核內(nèi)容?？梢詫?huì)計(jì)人員的職業(yè)道德作為剛性要求，存在職業(yè)道德問(wèn)題的人員絕不能通過(guò)考試。其次，為了防止會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德出現(xiàn)下滑的現(xiàn)象，企業(yè)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的再教育，促使企業(yè)會(huì)計(jì)人員在知識(shí)更新的同時(shí)，能夠樹(shù)立正確的價(jià)值觀和人生觀，使會(huì)計(jì)人員能夠從思想上認(rèn)識(shí)到舞弊的危害性，并能夠有效克制自己的行為。最后，企業(yè)高層管理者必須能夠以身作則，通過(guò)自身行為的規(guī)范，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立榜樣，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的影響，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)管理的相關(guān)規(guī)定，不以會(huì)計(jì)作假行為來(lái)提高企業(yè)效益，這樣才不會(huì)影響到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(二)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作

首先，建立授權(quán)審批制度，為了不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，必須建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，基層管理者根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)定的范圍內(nèi)發(fā)揮所擁有的權(quán)力。其次，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算控制和應(yīng)收賬款控制，應(yīng)該建立完善的應(yīng)收賬款核算體系，同時(shí)，應(yīng)該建立完善的信用評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)客戶的資信程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，還應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，進(jìn)而有效提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率。此外，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，要加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核，明確預(yù)算的內(nèi)容，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算程序等。最后，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的貨幣資金和現(xiàn)金流控制制度。為了有效防范會(huì)計(jì)作假行為，應(yīng)定期與商業(yè)銀行進(jìn)行對(duì)賬，嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預(yù)算制定出分時(shí)段的動(dòng)態(tài)現(xiàn)金預(yù)算，對(duì)日?，F(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，一旦出現(xiàn)預(yù)算差異，則立即尋找出錯(cuò)環(huán)節(jié)，如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊作假等行為，則應(yīng)該對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

(三)建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)

法律法規(guī)的完善是提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的重要保障，在相關(guān)的法律法規(guī)中，應(yīng)該進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)舞弊作假等不誠(chéng)信行為的處罰力度，通過(guò)這種方式對(duì)會(huì)計(jì)人員造成威懾，減少不誠(chéng)信行為的出現(xiàn)。我國(guó)還應(yīng)該進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)電算化體系的保護(hù)法律。要針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為適當(dāng)加大處罰力度，從而有效增加會(huì)計(jì)舞弊成本，使有意違反者望而卻步。

(四)加強(qiáng)監(jiān)督管理

一方面，通過(guò)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督力度，可以為會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為的防范提供良好的外部保障。為此，首先，要積極發(fā)揮政府部門以及社會(huì)媒體的作用，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)等業(yè)務(wù)管理部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)開(kāi)展定期檢查工作，利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，在企業(yè)進(jìn)行遠(yuǎn)程報(bào)稅的同時(shí)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行遠(yuǎn)程稽查，核查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是否存在問(wèn)題，這樣不僅可以避免上門檢查的不便，而且可以有效擴(kuò)大檢查范圍，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊防范工作的開(kāi)展有著關(guān)鍵的推動(dòng)作用。企業(yè)也應(yīng)該建立完整的內(nèi)部監(jiān)控體系，為此設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管部門，做到相互牽制，進(jìn)而建立起以防為主的監(jiān)控防線。對(duì)涉及資金流動(dòng)的業(yè)務(wù)要進(jìn)行復(fù)核，而且針對(duì)重要的業(yè)務(wù)要堅(jiān)決避免一個(gè)人進(jìn)行全程處理。最后，加強(qiáng)后期監(jiān)督檢查工作，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)不同部門的工作進(jìn)行核查，而且，企業(yè)應(yīng)該選用那些責(zé)任心強(qiáng)且工作能力較高的人員擔(dān)任相關(guān)職務(wù)。

另一方面，為了有效防范會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，必須進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全控制，這一項(xiàng)工作主要包括接觸控制和環(huán)境保護(hù)。前者指的是通過(guò)系統(tǒng)完善，防止未經(jīng)授權(quán)者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)資源的隨意動(dòng)用，以確保企業(yè)財(cái)會(huì)信息不被泄露和篡改。為此，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作權(quán)限設(shè)置工作，如果要訪問(wèn)系統(tǒng)信息，必須獲得特定權(quán)限，而且企業(yè)要為企業(yè)會(huì)計(jì)人員設(shè)立身份密碼。其次，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息處理中，要做到數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和信息處理相互隔離，這樣可以降低信息泄露的可能性。而環(huán)境保護(hù)是指為了降低系統(tǒng)出現(xiàn)故障的可能性而做好企業(yè)系統(tǒng)設(shè)備的維護(hù)和保養(yǎng)工作，為此，企業(yè)應(yīng)該安排專人對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備進(jìn)行定期檢查和維護(hù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)處理，確保企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以正常運(yùn)行。企業(yè)還可以針對(duì)機(jī)房運(yùn)行設(shè)立專門的供電系統(tǒng)，定期安排技術(shù)人員對(duì)機(jī)房進(jìn)行檢查，并對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行清理和維護(hù)。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展發(fā)揮了重要的作用，但是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的出現(xiàn)，會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)工作成效，進(jìn)而給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)很大的負(fù)面影響。為此，企業(yè)管理人員必須對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題有一個(gè)全面而深入的認(rèn)識(shí)，并通過(guò)多個(gè)方面工作的相互協(xié)調(diào)，不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建。