(江海職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇 揚州 225101)

近年來，財務(wù)丑聞的出現(xiàn)，逐漸暴露出會計治理中存在的問題，在我國，會計作假舞弊等不誠信行為已經(jīng)存在在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，具體而言，包括偽造會計報表、逃避債務(wù)、隱瞞會計事實等，這些會計失信行為會對我國經(jīng)濟的發(fā)展造成嚴重的負面影響。

一、會計誠信體系相關(guān)理論概述

對于企業(yè)會計誠信體系建設(shè)，國內(nèi)外眾多學(xué)者提出過不同觀點。Oblua和Person(2011)隨機選取存在會計造假的100個公司作為研究對象，與同期沒有出現(xiàn)會計造假的100個公司進行對比，然后得出結(jié)論，會計不誠信行為的產(chǎn)生與公司高層領(lǐng)導(dǎo)有著密切的聯(lián)系，由于高層領(lǐng)導(dǎo)對會計工作缺乏管理，甚至采取縱容的態(tài)度，為了粉飾業(yè)績不惜鋌而走險，進而導(dǎo)致企業(yè)危機。Howa通過實證研究得出結(jié)論，如果企業(yè)的實際業(yè)績無法滿足會計報表實際需求要求時，很多企業(yè)會選擇放棄會計誠信，通過造假的方式來表現(xiàn)企業(yè)業(yè)績。我國學(xué)者湯洪亮建立了會計誠信評價體系模型，并指出，企業(yè)會計誠信問題的出現(xiàn)，根本原因在于會計自身特點的限制，然后在此基礎(chǔ)上對誠信評價模型的誠信等級進行了劃分。馮衛(wèi)東提出會計工作的核心是會計誠信。在構(gòu)建會計誠信體系過程中，必須充分發(fā)揮市場機制的調(diào)節(jié)作用，會計人員是企業(yè)會計工作的主體，所以，必須對企業(yè)會計工作人員進行科學(xué)引導(dǎo)，不斷增強他們的誠信觀念。

二、會計誠信問題負面影響的分析

在會計工作中，會計誠信問題的出現(xiàn)會造成多個方面的負面影響，具體而言，包括以下內(nèi)容：

(一)破壞會計信息的完整性

完整的會計信息是企業(yè)管理者進行科學(xué)決策的重要依據(jù)。但是就目前的情況來看，由于會計誠信問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致會計信息不完整，企業(yè)高層管理者無法獲取全面的會計信息，致使其在針對所開展的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行決策時出現(xiàn)把握不準的情況，進而影響到其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展。

(二)破壞會計信息的保密性

會計信息保密性的破壞讓會計信息在很大程度上被泄露。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，很多會計信息需要被保密，但是不法分子通過非法訪問或運用，導(dǎo)致企業(yè)會計信息被泄露，這會給企業(yè)帶來很大的損失，這一情況的出現(xiàn)也會導(dǎo)致企業(yè)會計信息系統(tǒng)的漏洞不斷增多。

(三)破壞會計信息的可靠性

可靠性代表著會計信息可以顯現(xiàn)出企業(yè)財務(wù)情況與經(jīng)營成果的實際狀況，要完全做到公開透明。財務(wù)報告所提供的數(shù)據(jù)，應(yīng)反映實際所發(fā)生的或所存在的事實，即做到賬證一致、賬表一致。但是由于企業(yè)會計人員的不誠信行為，掩蓋經(jīng)營成果的真實反映，無法將最真實可靠的會計信息呈現(xiàn)出來，嚴重破壞了會計信息的可靠性這一質(zhì)量特征。

(四)破壞會計信息的中立性

現(xiàn)階段中國會計信息失真原因有很多，關(guān)鍵在于很多代理人不重視職責(zé)與義務(wù)，僅僅關(guān)注權(quán)利，違規(guī)使用職權(quán)，這就使會計工作者不得不參與到不誠信會計活動中，利用電算化系統(tǒng)對企業(yè)的會計信息進行造假，而且還有一些會計人員思想認識不夠，無法根據(jù)操作規(guī)范嚴格開展工作，導(dǎo)致會計信息的中立性被破壞。

三、會計誠信問題原因分析

(一)人員道德素質(zhì)參差不齊

會計誠信問題的出現(xiàn)，根本原因在于一些會計人員在職業(yè)素質(zhì)方面嚴重不過關(guān)。會計工作者沒有職業(yè)修養(yǎng)，才會任意修改會計信息、盜取會計信息。然而，并非全部的會計舞弊人員均為私利而做出這樣不合法的行為，很多情況下也源于公司管理者的命令。但最根本的原因還是由于會計人員自身的職業(yè)道德素養(yǎng)沒有提高。在利益的驅(qū)動下，很多會計人員選擇了舞弊操作?？梢哉f，會計人員不誠信的根源在于利益驅(qū)動，而經(jīng)濟利益是其不誠信行為的首要原因，在不誠信所得到利益遠遠高于不誠信成本的情況下，很多企業(yè)會計人員則會選擇不誠信。一些企業(yè)管理者為了提高企業(yè)市場競爭力而選擇進行會計造假，通常情況下，他們會粉飾企業(yè)會計報表或者提供虛假會計信息。

(二)單位內(nèi)部控制存在缺陷

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，內(nèi)部會計控制工作存在的漏洞，是導(dǎo)致會計誠信問題的重要原因之一。具體而言，首先，一些企業(yè)無法針對其會計工作的開展進行科學(xué)的會計審計，進而導(dǎo)致會計不誠信行為的出現(xiàn)。其次，企業(yè)高層管理者對會計誠信化建設(shè)缺乏重視，有些企業(yè)管理者對會計信息如何提高企業(yè)效益的相關(guān)內(nèi)容并不了解，所以沒有對此產(chǎn)生足夠的重視。再次，很多現(xiàn)代企業(yè)依然沒有建立起完善的會計管理制度，如沒有嚴格的授權(quán)訪問制度、沒有明確的崗位分工等。最后，一些企業(yè)的會計檔案管理制度也存在一定的問題，沒有及時備份、沒有建立完善的防護工作等，給會計作假舞弊等不誠信行為的出現(xiàn)提供了可乘之機。

(三)法律法規(guī)制度不完善

會計有關(guān)的法律包括《證券法》《公司法》《會計法》等，它們普遍關(guān)注行政與刑事兩種處罰，忽略民事法律關(guān)系的協(xié)調(diào)，這導(dǎo)致了司法判決的模糊性。由于我國的相關(guān)法律法規(guī)制度不完善，致使會計作假成本低廉，在很大程度上刺激了會計不誠信行為的發(fā)生。對于作假舞弊人員而言，其不誠信行為的預(yù)期收益遠遠高于預(yù)期成本，即使違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)，其所受到的行政處罰以及民事賠償都不會很嚴重，所以他們會選擇舞弊行為。在我國證券市場中，因會計造假所帶來的收益往往會成倍增加，所以，會計不誠信行為所付出的成本往往會被大型上市公司的大股東和管理者忽略，由此也體現(xiàn)了我國相關(guān)法律法規(guī)制度的不完善。

(四)監(jiān)管不力

首先，業(yè)務(wù)主管部門沒能對會計工作進行嚴格的監(jiān)督管理。雖然會計信息化進程不斷推進，但是我國的一些業(yè)務(wù)主管部門并沒有針對單位會計信息化管理工作的制定相應(yīng)的管理規(guī)范。其次，企業(yè)內(nèi)部沒有開展嚴格的監(jiān)督管理工作。很多企業(yè)沒有良好的財務(wù)管理制度，管理較為松懈、脫節(jié)，沒有將相關(guān)牽制與監(jiān)督原則融合到會計崗位設(shè)置中，單位內(nèi)部沒有科學(xué)的審計監(jiān)督機制，這就使稽核、審計監(jiān)督執(zhí)行不到位，發(fā)揮不了應(yīng)有的監(jiān)督作用。

四、會計誠信體系構(gòu)建策略

(一)提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)

首先，對會計人員專業(yè)資格確認制度以及從業(yè)資格制度進行完善，同時以現(xiàn)在專業(yè)資格“考評”結(jié)合制度相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，在會計資格考試中，可以將職業(yè)道德考核作為重要考核項目，適當(dāng)增加考核內(nèi)容?？梢詫嬋藛T的職業(yè)道德作為剛性要求，存在職業(yè)道德問題的人員絕不能通過考試。其次，為了防止會計人員職業(yè)道德出現(xiàn)下滑的現(xiàn)象，企業(yè)必須加強會計人員的再教育，促使企業(yè)會計人員在知識更新的同時，能夠樹立正確的價值觀和人生觀，使會計人員能夠從思想上認識到舞弊的危害性，并能夠有效克制自己的行為。最后，企業(yè)高層管理者必須能夠以身作則，通過自身行為的規(guī)范，為企業(yè)會計人員樹立榜樣，正確認識會計給企業(yè)財務(wù)管理工作帶來的影響，嚴格執(zhí)行會計管理的相關(guān)規(guī)定，不以會計作假行為來提高企業(yè)效益，這樣才不會影響到企業(yè)的長遠發(fā)展。

(二)進一步完善企業(yè)內(nèi)部會計控制工作

首先，建立授權(quán)審批制度，為了不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制工作，必須建立嚴格的授權(quán)審批制度，基層管理者根據(jù)既定的預(yù)算、計劃、制度等標準，在規(guī)定的范圍內(nèi)發(fā)揮所擁有的權(quán)力。其次，企業(yè)應(yīng)該加強預(yù)算控制和應(yīng)收賬款控制，應(yīng)該建立完善的應(yīng)收賬款核算體系，同時，應(yīng)該建立完善的信用評價體系，對企業(yè)客戶的資信程度進行評價，還應(yīng)該進一步加強應(yīng)收賬款的催收力度，進而有效提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率。此外，企業(yè)在運營過程中，要加強企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核，明確預(yù)算的內(nèi)容，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算程序等。最后，企業(yè)應(yīng)建立嚴格的貨幣資金和現(xiàn)金流控制制度。為了有效防范會計作假行為，應(yīng)定期與商業(yè)銀行進行對賬，嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預(yù)算制定出分時段的動態(tài)現(xiàn)金預(yù)算，對日?，F(xiàn)金流量進行動態(tài)控制，一旦出現(xiàn)預(yù)算差異，則立即尋找出錯環(huán)節(jié)，如果發(fā)現(xiàn)會計舞弊作假等行為，則應(yīng)該對相關(guān)人員進行嚴肅處理。

(三)建立健全會計法律法規(guī)

法律法規(guī)的完善是提升會計人員職業(yè)道德水平的重要保障，在相關(guān)的法律法規(guī)中，應(yīng)該進一步提升會計舞弊作假等不誠信行為的處罰力度，通過這種方式對會計人員造成威懾，減少不誠信行為的出現(xiàn)。我國還應(yīng)該進一步完善會計電算化體系的保護法律。要針對會計舞弊行為適當(dāng)加大處罰力度，從而有效增加會計舞弊成本，使有意違反者望而卻步。

(四)加強監(jiān)督管理

一方面，通過進一步加強監(jiān)督力度，可以為會計不誠信行為的防范提供良好的外部保障。為此，首先，要積極發(fā)揮政府部門以及社會媒體的作用，對企業(yè)進行監(jiān)督。其次，稅務(wù)機關(guān)等業(yè)務(wù)管理部門應(yīng)該對企業(yè)開展定期檢查工作，利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，在企業(yè)進行遠程報稅的同時，對企業(yè)進行遠程稽查，核查企業(yè)財務(wù)狀況是否存在問題，這樣不僅可以避免上門檢查的不便，而且可以有效擴大檢查范圍，對于企業(yè)會計信息舞弊防范工作的開展有著關(guān)鍵的推動作用。企業(yè)也應(yīng)該建立完整的內(nèi)部監(jiān)控體系，為此設(shè)立相對獨立的會計信息監(jiān)管部門，做到相互牽制，進而建立起以防為主的監(jiān)控防線。對涉及資金流動的業(yè)務(wù)要進行復(fù)核，而且針對重要的業(yè)務(wù)要堅決避免一個人進行全程處理。最后，加強后期監(jiān)督檢查工作，即在會計部門常規(guī)性的會計核算基礎(chǔ)上，對企業(yè)不同部門的工作進行核查，而且，企業(yè)應(yīng)該選用那些責(zé)任心強且工作能力較高的人員擔(dān)任相關(guān)職務(wù)。

另一方面，為了有效防范會計誠信問題，必須進一步加強會計信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全控制，這一項工作主要包括接觸控制和環(huán)境保護。前者指的是通過系統(tǒng)完善，防止未經(jīng)授權(quán)者對企業(yè)會計信息系統(tǒng)資源的隨意動用，以確保企業(yè)財會信息不被泄露和篡改。為此，企業(yè)應(yīng)該進一步加強企業(yè)會計信息系統(tǒng)操作權(quán)限設(shè)置工作，如果要訪問系統(tǒng)信息，必須獲得特定權(quán)限，而且企業(yè)要為企業(yè)會計人員設(shè)立身份密碼。其次，企業(yè)在會計信息處理中，要做到數(shù)據(jù)存儲和信息處理相互隔離，這樣可以降低信息泄露的可能性。而環(huán)境保護是指為了降低系統(tǒng)出現(xiàn)故障的可能性而做好企業(yè)系統(tǒng)設(shè)備的維護和保養(yǎng)工作，為此，企業(yè)應(yīng)該安排專人對企業(yè)計算機硬件設(shè)備進行定期檢查和維護，發(fā)現(xiàn)問題要及時處理，確保企業(yè)計算機系統(tǒng)可以正常運行。企業(yè)還可以針對機房運行設(shè)立專門的供電系統(tǒng)，定期安排技術(shù)人員對機房進行檢查，并對系統(tǒng)進行清理和維護。

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計工作的開展發(fā)揮了重要的作用，但是會計誠信問題的出現(xiàn)，會直接影響到會計工作成效，進而給企業(yè)的運營發(fā)展帶來很大的負面影響。為此，企業(yè)管理人員必須對會計誠信問題有一個全面而深入的認識，并通過多個方面工作的相互協(xié)調(diào)，不斷推動會計誠信體系構(gòu)建。