文/張瑞梅，長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系

《商品流通企業(yè)會計》適用于所有從事商品流通的獨立核算的商業(yè)、糧食、物資、供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草商業(yè)和圖書發(fā)行等企業(yè)。根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)商品流通企業(yè)的會計核算工作，以典型案例教學(xué)才能取得更好的教學(xué)效果。

1 商品流通企業(yè)會計以商品流通的資金運動為中心進(jìn)行核算和管理

商品流通通過商品、貨幣關(guān)系形成“貨幣——商品——貨幣”的資金循環(huán)運動形式，在購銷過程中，通過商品購買，支付貨款及費用，使貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金；在銷售過程中，通過商品銷售，取得收入和盈余，使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金，并獲得增值。商業(yè)會計以商品流通活動為中心，對商品資金的籌集、運用和資金的循環(huán)進(jìn)行核算和管理，其核算重點和管理方法顯然與其他企業(yè)不同。

2 商品流通企業(yè)會計以市場為導(dǎo)向

商品流通最基本的規(guī)律是價值規(guī)律。從商品的價值規(guī)律及其供求關(guān)系上獲得有利時機(jī)，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益，這是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中商業(yè)會計的又一特征。自從我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制以后，打破了過去的產(chǎn)品計劃分配、計劃訂價以及壟斷銷售的局面，商業(yè)會計必須在企業(yè)運行中，按照價值規(guī)律控制商品的成本和費用，擴(kuò)大收益，使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

3 改革案例教學(xué)內(nèi)容

（1）建賬，包括建立一商品流通批發(fā)企業(yè)的總賬、日記賬和明細(xì)賬，既有有期初余額的，也有沒有期初余額的；

（2）填制并審核會計憑證，包括原始憑證和記賬憑證；

（3）登記賬簿，包括逐筆登記賬簿和匯總登記賬簿；

（4）對賬，包括賬證核對和賬賬核對，編制“試算平衡表”；

（5）年末結(jié)算所有賬簿，包括月份的月結(jié)、季度的季結(jié)和全年的年結(jié)；

（6）編制財務(wù)會計報告，包括年末的資產(chǎn)負(fù)債表和12月份的利潤表；

（7）會計檔案整理與歸檔，包括會計憑證、會計賬簿和會計報表。

4 企業(yè)購銷業(yè)務(wù)流程及核算要求

以批發(fā)企業(yè)庫存商品按進(jìn)價成本進(jìn)行核算為案例。

4.1 購進(jìn)

根據(jù)采購商品的發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及相關(guān)銀行結(jié)算憑證等進(jìn)行“在途物資”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”及相關(guān)貨幣資金賬戶、結(jié)算賬戶的核算，登記相關(guān)賬戶的明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬。購進(jìn)過程中發(fā)生的進(jìn)貨費用因其金額較小，直接計入當(dāng)期損益。

4.2 驗收

商品驗收入庫時應(yīng)填制“商品驗收單”，分別列示商品采購的數(shù)量、商品進(jìn)價、不含稅售價,據(jù)以進(jìn)行“庫存商品”成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算。“庫存商品”賬戶按商品類別及品名進(jìn)行明細(xì)核算，主要有內(nèi)衣和毛衣兩類。

4.3 銷售

銷售價格為不含稅價格。根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)的核算。銷售時應(yīng)開出“發(fā)貨單”作為庫存商品出庫的依據(jù)?！鞍l(fā)貨單”平時只做“庫存商品”明細(xì)賬的會計核算依據(jù)，不編制記賬憑證，留待月末匯總編制“庫存商品收發(fā)存月報表”一次編制憑證結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。

已銷商品如退貨應(yīng)有相關(guān)的退貨審批手續(xù)，并填制紅字的“發(fā)貨單”反映退回商品入庫。

4.4 盤點

企業(yè)定期根據(jù)“商品銷售日報表”的當(dāng)日結(jié)存數(shù)量與實物進(jìn)行核對，及時查清賬實不符情況，并編制“商品盤點溢缺報告單”，及時報經(jīng)分管副經(jīng)理審批后處理。

4.5 期末匯總與結(jié)轉(zhuǎn)

月末，根據(jù)“商品驗收單”、“發(fā)貨單”，以及“在途物資”明細(xì)賬戶記錄，編制“庫存商品收發(fā)存月報表”，按一次加權(quán)平均法計算發(fā)出商品加權(quán)平均成本，并據(jù)以編制匯總結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的記賬憑證。

5 改革案例教學(xué)考核

對每一具體內(nèi)容按課堂實訓(xùn)、實驗室實訓(xùn)結(jié)果，以規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化考核。

商品流通企業(yè)綜合實訓(xùn)課程作為會計職業(yè)教育的綜合課程，以典型的企業(yè)類型為載體，設(shè)計了商品流通批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)處理。即：設(shè)置會計科目——建賬——填制審核原始憑證——編制記賬憑證——登記賬簿——進(jìn)行對賬及結(jié)賬——編制財務(wù)會計報告——進(jìn)行會計檔案管理，將本課程實訓(xùn)項目所涉及的全部技能貫穿其中，使學(xué)生先通過制造業(yè)業(yè)務(wù)處理實訓(xùn)掌握會計核算的工作過程，通過商品流通批發(fā)企業(yè)一個情境的學(xué)習(xí)，使學(xué)生不斷強(qiáng)化會計職業(yè)技能，深化對會計職業(yè)的認(rèn)知。