(贛南師范大學商學院 江西 贛州 341000)

小微企業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)重要地位，也是推動社會發(fā)展的強大力量，在目前就業(yè)競爭激烈的形勢中，能夠緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化有關產(chǎn)業(yè)結構，以促進社會穩(wěn)定和市場經(jīng)濟不斷發(fā)展。但是小微企業(yè)規(guī)模小，應對市場風險的能力較弱，處于市場的弱勢地位，稅收優(yōu)惠政策便成為了扶持小微企業(yè)發(fā)展的措施。國家出臺了一系列的有關稅收優(yōu)惠政策以改善企業(yè)的現(xiàn)狀，支持企業(yè)的發(fā)展。但是目前在落實稅收政策的過程中還存在許多問題，影響稅收優(yōu)惠政策實施的成效，因此，有必要對這一問題進行探討以便稅收政策為小微企業(yè)的發(fā)展更好地提供便利。

一、小微企業(yè)及稅收優(yōu)惠政策的特征

(一)小微企業(yè)的特征

第一，建立門檻比較低、規(guī)模與產(chǎn)值相對也較小，隨著市場化改革的進一步深入，小微企業(yè)的標準正在逐漸下降，企業(yè)的平均注冊資本、平均總資產(chǎn)和平均員工人數(shù)在逐年遞減。新增企業(yè)規(guī)模也在不斷縮小，而新增企業(yè)用戶數(shù)量卻大幅度增加，并且成立了大量小微企業(yè)。

第二，資金短缺、人才匱乏和先進生產(chǎn)技術水平落后是我國小微企業(yè)普遍存在的問題，進一步導致企業(yè)整體創(chuàng)新能力低下，擁有自主知識產(chǎn)權的核心技術少，盈利能力較弱?，F(xiàn)代經(jīng)濟社會技術正在迅速更新，對可再生資源和環(huán)境保護等節(jié)能環(huán)保項目的需求不斷增加，更新和升級小微企業(yè)的發(fā)展模式迫在眉睫，需要積極致力于自主創(chuàng)新能力的發(fā)展。

第三，管理水平低下，妨礙了企業(yè)規(guī)?；l(fā)展，小微企業(yè)主要以個人、家庭、合伙的運營方式，其經(jīng)營能力和管理水平都缺乏平衡。此外，由于缺乏財務專業(yè)人員，企業(yè)財務會計系統(tǒng)也未能得到及時完善，不夠健全，因此使企業(yè)整體的生產(chǎn)管理水平低下。

(二)稅收優(yōu)惠政策的特征

第一，及時性。只要當納稅人滿足稅收優(yōu)惠政策的使用條件時，納稅人就可以通過國家稅務機關享受優(yōu)惠政策，這種快捷方便的服務方式，能確保政策可以及時得到落實。

第二，靈活性。自改革開放以來，隨著經(jīng)濟形式的不斷變化，國家對稅收優(yōu)惠政策也進行了相應的調(diào)整與完善，以滿足企業(yè)發(fā)展的需要，這一點主要體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策的靈活性，進而能夠更好地達到調(diào)控國家經(jīng)濟的目的。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在實施中存在的問題

(一)政策本身

1.優(yōu)惠力度較小

一般情況下，小微企業(yè)能享受的優(yōu)惠額度不是很大，調(diào)查顯示，只有10%左右的企業(yè)認為現(xiàn)有的稅收制度是合理的。現(xiàn)行的小微企業(yè)增值稅起征點雖已經(jīng)提高為3萬元/月，但是由于我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大，3萬元的起征點已經(jīng)不能滿足小微企業(yè)的發(fā)展需求，尤其是我國大多數(shù)的小微企業(yè)的經(jīng)營收入很高，但是利潤卻相當?shù)?，空有收入?yún)s沒有利潤。雖然國家已經(jīng)實施了對小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策，但這對小微企業(yè)的發(fā)展只是杯水車薪，并沒有從實際解決其負擔。

2.優(yōu)惠手段單一

各國稅收優(yōu)惠大致可以分為三種：稅率、稅基、稅額。這三種方式在范圍和力度上各不相同。在發(fā)達國家，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是將各種方式結合起來，從而引入一種組合優(yōu)惠模式，為小微企業(yè)提供最大扶持。相比之下，我國現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與之相比就顯得較為單一。

3.缺乏全面性

國家對小微企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策大都應用于當時的發(fā)展情形，極少包含對未來的發(fā)展趨勢。雖然近年來國家為促進小微企業(yè)的發(fā)展對我國的稅制進行了大幅度的改革，為小微企業(yè)提供了稅收優(yōu)惠政策，但因為沒有能夠形成獨立的系統(tǒng)，作用效果還不夠明顯，小微企業(yè)并不占市場經(jīng)濟的主導地位，稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的扶持力度不夠大，并不能起到太大的支持作用。

(二)稅務機關部門

1.后續(xù)監(jiān)督缺失

稅收優(yōu)惠政策能否切實可行，對企業(yè)的長遠發(fā)展有很大影響。需要通過實踐的驗證才可得知，然而在沒有對稅務機關部門政策執(zhí)行有效監(jiān)督的情況下不能夠?qū)Χ悇杖藛T進行監(jiān)督管理，缺乏政策執(zhí)行監(jiān)督渠道，無法有效地分析稅收政策是否全面落實。與此同時，也不能預測政策的合理性，隨后的政策調(diào)整和制定并非基于現(xiàn)實，這限制了稅收優(yōu)惠政策的全面實施，難以及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的不足，也不利于形成良好的稅收優(yōu)惠政策實施經(jīng)驗。

2.稅務部門執(zhí)法不嚴

稅務部門作為稅收優(yōu)惠政策的重要執(zhí)行部門，應當積極主動對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策加強實施與進一步落實。但政策執(zhí)行不能做到從嚴，小微企業(yè)的管理部門通常涉及辦稅服務廳、稅源管理、稅政等多個部門，各部門之間的職能又各不相同、相互交叉，進而導致了稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不力。此外，稅務機關部門的稅收征管能力薄弱、信息系統(tǒng)不健全，稅務部門很難全面掌握各小微企業(yè)的基本情況，因此，造成部分小微企業(yè)不能及時享受相關的稅收優(yōu)惠政策，實施效果不太明顯。

(三)納稅人

1.缺乏正確的納稅觀念

一些小微企業(yè)的納稅人受教育程度較低，對政治、法律的理解和掌握程度較差，他們主動納稅的意識較薄弱，不如實申報納稅。再者，與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)的財務管理制度以及對稅法的遵從均存在較大差距。部分小微企業(yè)因資金短缺無法雇傭高水平的技術顧問，大多數(shù)小微企業(yè)缺乏財務管理體系，企業(yè)會計的職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊，財務報表與會計核算不實，稅務機關部門的稅收管理因此存在一定的困難，從而影響了稅收政策的實施。

2.對享受政策不積極

市場環(huán)境與社會環(huán)境都是小微企業(yè)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的重要環(huán)境，政策的實施與環(huán)境這一因素密不可分。有效的執(zhí)行能力必須要與實際市場環(huán)境的發(fā)展相吻合，倘若政策執(zhí)行與環(huán)境發(fā)展的環(huán)境不匹配，那么執(zhí)行能力就大大降低。社會環(huán)境是小微企業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策的先決條件，而地區(qū)整體的社會環(huán)境則會直接影響稅收政策的推行。人們都認為通過不申報收入來避免納稅是合乎情理的，但他們同時也忽略了一點，即當他們不納稅的同時也放棄了享受稅收優(yōu)惠的權力。

(四)社會環(huán)境

政府對稅收的宣傳力度不夠大，大多數(shù)宣傳只是為了強調(diào)納稅的義務往往忽略了納稅人應該享有的權力。納稅人的納稅積極性降低，特別是收入水平不高的小微企業(yè)的納稅人，他們只看到稅收政策給他們施加的負擔卻沒有看到其帶來的好處。所以，小微企業(yè)納稅人在稅收優(yōu)惠政策的實施過程中沒有很好地配合，這將阻礙稅收減免的有效性。還有就是宣傳形式較為單一，通常是在納稅大廳拉橫幅、發(fā)宣傳單進行宣傳，這樣并不能落實到每一個小微企業(yè)，同樣影響了稅收政策的推廣。

三、改進小微企業(yè)稅收政策實施的建議

(一)完善小微企業(yè)稅收政策體系

第一，豐富優(yōu)惠方式與種類，加大優(yōu)惠力度，隨著“營改增”的全面實施，應稅銷售收入在標準以下的免收增值稅，在標準以上的僅對超出部分征稅，這樣才能夠顯著地降低小微企業(yè)的稅收負擔，同時財政上也能負擔的起。目前的稅收優(yōu)惠主要是針對企業(yè)所得稅，有關其他稅種涉及的較少。稅務部門應該從整體稅制入手，繼續(xù)增加小微企業(yè)稅收類別從而繼續(xù)完善小微企業(yè)稅收政策。

第二，我國的小微企業(yè)的稅收政策法律層級不高，法律效力不強，所以應從整體入手，制定具有穩(wěn)定性、權威性的稅收政策。要統(tǒng)籌兼顧，結合相關的法律法規(guī)形成政策合力，系統(tǒng)全面地制定稅收政策，分別從法律、行政法規(guī)等方面出臺有關小微企業(yè)的稅收制度。

(二)加強稅務機關部門執(zhí)行能力

第一，稅務機關部門應該提高服務質(zhì)量，簡化操作步驟，降低納稅遵從成本，無須在經(jīng)過繁雜的審批流程。加強對業(yè)務人員的思想政治理論、法律知識及管理知識技能的訓練，為稅收政策的有效實施提供強有力的保障。

第二，稅務機關部門應當組織專業(yè)的監(jiān)督人員，對稅收政策進行監(jiān)督調(diào)查，并設立監(jiān)督小組，切實有效地執(zhí)行問責制度，設立評審標準，定期對稅收政策業(yè)務人員進行績效考核。此外，也要及時對稅收政策實施評價，對好的經(jīng)驗，要繼續(xù)堅持，對錯誤的做法與教訓也應及時改正，避免其在今后的稅收政策實施中再次發(fā)生。

(三)對小微企業(yè)納稅人進行指導

稅務機關部門不僅要強抓業(yè)務人員的基礎訓練，同時也要對小微企業(yè)納稅人在執(zhí)行稅收政策過程中的操作流程進行指導與培訓，以確保其不會因為操作問題而影響稅收政策實施的有效性。比如辦理稅務登記時的注意事項有哪些，對發(fā)票的處理流程該如何管理，等等。此外，在稅務機關服務大廳設置咨詢臺，可以隨時給納稅人提供幫助。

四、結論

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，是建立健全稅收政策體系的著重點，同時也是政府促進小微企業(yè)繁榮發(fā)展的重要手段。構建科學、合理的稅收優(yōu)惠政策有助于加強小微企業(yè)的生產(chǎn)能力，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更加適宜的社會環(huán)境。小微企業(yè)可以借助這一機遇，對稅收優(yōu)惠政策進行詳細了解，將其合理運用到經(jīng)營中，從而實現(xiàn)企業(yè)的進一步發(fā)展。