王小紅

（中國十九冶集團有限公司重慶分公司，重慶 400000）

前言

為切實降低稅負，推動實體經(jīng)濟進一步發(fā)展，完善增值稅的稅制改革，優(yōu)化稅收的營運環(huán)境，我國政府部門發(fā)布了關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知，其中規(guī)定，當(dāng)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物時，原使用的稅率17%、11%經(jīng)過2次調(diào)整，分別被調(diào)整為13%、9%（《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署2019年39號文》規(guī)定新稅率于2019年4月1日執(zhí)行）。眾所周知，在營改增全面實施以來，建筑業(yè)的一般計稅項目所用稅率為11%調(diào)整為10%再調(diào)整為9%，為建筑業(yè)帶來一定影響[1]。下文探討了增值稅調(diào)整對建筑業(yè)的一般計稅項目的影響。

一、增值稅稅率調(diào)整對建筑業(yè)的影響

（一）對建筑業(yè)稅負的影響

增值稅率調(diào)整后，建筑業(yè)一般計稅項目的增值稅率由原先的11%變?yōu)?0%再到9%，暫不考慮相同成本的影響因素[2]。增值稅稅率為10%下的實際銷項稅率為:1 ÷(1+10%) ×10%=9.1%，增值稅稅率為9%下的實際銷項稅率為:1÷(1+9%) ×9%=8.26%，增值稅稅率從10%改為9%后，建筑企業(yè)增值稅銷項稅率實際下降0.84%。同時，增值稅稅負率下降，則城建稅與附加稅、地方水利基金的稅率也會下降，如：某區(qū)域的稅費率分別為7%、3%、2%、0.5%，增值稅調(diào)整后，稅率下降為0.84%*（7%+3%+2%+0.5%）=0.105%，企業(yè)增值稅稅率由11%降到10%之后，若工程總造價不變，增值稅稅負下降，則企業(yè)利潤必然會增加，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負增長。同時，城建稅、附加稅、地方水利基金計入稅、附加科目，稅負下降，則稅負率為（0.84%+0.105%）*25%=0.236%，若不考慮其他稅費影響，則企業(yè)整體綜合稅負下降約0.84%+0.105%-0.236%=0.709%。

（二）對建筑業(yè)會計核算與主營業(yè)務(wù)的利潤影響

通常來講，工程承包合同多為總價合同，營改增實施后，應(yīng)進行價稅分離，依照不含稅對總收入預(yù)計，對不含稅總成本進行預(yù)計，對完工百分比進行確定，以此計算當(dāng)期的收入。實際上，此次增值稅的調(diào)整，是會計政策的變更，可直接根據(jù)會計準則的追溯調(diào)整法，然而，建筑施工所采用的是完工百分比法，對收入進行核算，其本身高度并不確定，對此，在會計核算中，選擇未來適用法較佳，對于前期計提增值稅的銷項稅額，并不需要追溯調(diào)整。為保障會計核算的正確性，財會部門應(yīng)根據(jù)工程成本測算數(shù)據(jù)，依照調(diào)整后的稅率9%測算，對總收入、總成本進行預(yù)計，同時，測算工程完工的百分比，當(dāng)期增值稅稅額也應(yīng)測算。如此，可以發(fā)現(xiàn)，工程造價不變的情況下，增值稅稅率降低，工程項目的預(yù)計主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本都會增加，毛利率上升，增值稅稅負降低。增值稅作為價外稅，稅率下調(diào)給建筑業(yè)的發(fā)展帶來積極影響，有助于增加企業(yè)主營業(yè)務(wù)的收入，提高建筑業(yè)的國際競爭力，帶動我國建筑業(yè)走向國際。

（三）對建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響

對于具有一定規(guī)模且能夠持續(xù)運行的建筑企業(yè)，若能夠持續(xù)得到足額的增值稅進項稅額，將對建筑行業(yè)現(xiàn)金流帶來一定的影響，當(dāng)前，企業(yè)稅負的現(xiàn)金流主要存在于項目所在地的預(yù)繳增值稅環(huán)節(jié)。相關(guān)規(guī)定提出：一般納稅人跨區(qū)域提供建筑服務(wù)時，應(yīng)采用一般計稅方式，以所取得的全部價款、價外費用作為銷售額，對應(yīng)納稅額進行計算。納稅人應(yīng)將取得的全部價款、價外費用依照2%預(yù)征率向相關(guān)機構(gòu)進行申報，注意：在乘以2%之前，應(yīng)將支付分包款后的余額扣除，申報時間應(yīng)在建筑服務(wù)地預(yù)繳稅款之后進行。因此，一般計稅項目稅負現(xiàn)金流的比重增加1/（1+9%）*2%-1/（1+11%）*2%=0.0331%。

二、增值稅稅率調(diào)整的具體影響與解決措施

（一）承接施工合同價格受到影響

對于建筑業(yè)來講，原先涉及到的11%、10%的（材料供應(yīng)商）業(yè)務(wù)發(fā)生改變，若在增值稅調(diào)整政策落實前，合同已經(jīng)簽訂，在增值稅稅率調(diào)整后，所執(zhí)行價稅存在如下變化：在原先簽訂的合同中，對于不含價稅和稅金的業(yè)務(wù)，因增值稅的稅率降低1%、1%，不含價稅并不會發(fā)生變化，含稅合同的總價相應(yīng)減少。因之前所簽合同為價稅分離合同，且合同上表明不含有價稅與增值稅的合同，應(yīng)與合同簽訂方補充協(xié)議，調(diào)整增值稅的稅率，同時，依照剩余合同額，下調(diào)含稅合同總價[3]。

（二）營改增項目與下游合作方業(yè)務(wù)操作遵循原則

對于建筑業(yè)原先涉及的（材料供應(yīng)商）11%稅率業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)積極與供應(yīng)商、分包商等下游合作方針對調(diào)整政策前簽訂好卻未執(zhí)行的合同進行協(xié)商，對于相關(guān)業(yè)務(wù)操作原則，應(yīng)盡可能對合同價格減調(diào)，以此控制建筑企業(yè)的成本。在原先合同中，若明確標(biāo)注不含稅價和稅金，且業(yè)務(wù)已經(jīng)在稅率調(diào)整前完成，應(yīng)盡可能將發(fā)票開具時間提前，因為，發(fā)票開具時間會導(dǎo)致進項金額的變化。若開票方推遲發(fā)票交付或所開發(fā)票存在缺陷，將直接影響增值稅抵扣，為建筑企業(yè)帶來較大損失。對于該種情況，應(yīng)依照原先稅率重新開具完整發(fā)票。

（三）新簽訂合同

在建筑企業(yè)采購施工材料過程中，若合同簽訂時間正逢4月1日左右，兩方需要重新定制增值稅率為10%的合同，專業(yè)人員應(yīng)深入思考，對增值稅下調(diào)可能對企業(yè)的影響進行全面分析，力求將影響降至最低。若僅僅想要考慮增值稅的調(diào)整而不考慮其他，應(yīng)在4月1日后重新簽訂合同，各項業(yè)務(wù)嚴格依照下調(diào)后的增值稅執(zhí)行，以此推動建筑企業(yè)的順利施工，實現(xiàn)雙贏。

三、增值稅稅率調(diào)整對建筑業(yè)影響的解決方式

（一）材料設(shè)備等采購業(yè)務(wù)

若在增值稅調(diào)整政策落實之前，合同已經(jīng)簽訂，但是，材料設(shè)備等的采購業(yè)務(wù)并未執(zhí)行完成，面對該種情況，供應(yīng)商應(yīng)在2019年4月1日前即稅率調(diào)整政策真正下發(fā)前開具發(fā)票，交與企業(yè)，如此，對施工企業(yè)較為有利。若在2019年4月1日增值稅率調(diào)整之前供應(yīng)商并未就增值稅開具專用發(fā)票，且理由充分，而4月1日后增值稅下調(diào)，此時，供應(yīng)商應(yīng)積極和建筑企業(yè)簽訂協(xié)議，合理調(diào)整增值稅率下調(diào)而下降的增值稅，同時，根據(jù)實際情況下調(diào)合同總價。若在4月1日前采購業(yè)務(wù)的合同已經(jīng)簽訂完畢 ，專業(yè)人員應(yīng)詳細監(jiān)督增值稅率下調(diào)后企業(yè)的變動，并將變動前后的合同總價展開對比，以便和供應(yīng)商就增值稅下調(diào)問題談判，力求快速結(jié)局我增值稅下調(diào)對建筑企業(yè)的影響[4]。

（二）辦公用品的采購業(yè)務(wù)

對于辦公用品采購業(yè)務(wù)，若合同是在2019年4月1日前簽訂，且在之前辦公用品已經(jīng)到貨，則供應(yīng)商應(yīng)該在此前開具發(fā)票，如此，對建筑業(yè)發(fā)展較為有利。若辦公用品是在之后采購，建筑業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商之間補簽協(xié)議，或者再次簽訂合同，確定價稅條款。

（三）發(fā)票收取

本次增值稅的稅率調(diào)整，對于建筑業(yè)而言，原先需要11%稅率繳納的稅費轉(zhuǎn)變?yōu)?0%，對企業(yè)帶來較大影響。具體來講，涉及到稅率調(diào)整的內(nèi)容較多，如：在施工總承包、材料購進、設(shè)備采購等業(yè)務(wù)中，6%和3%的稅率都有涉及，進項稅率的下調(diào)，即使銷項稅率并未受到影響，合同總價仍然降低，企業(yè)成本因此降低。因為，在2019年4月1日起，稅率調(diào)整將正式落實，如果發(fā)票是在此后開具，則原先11%稅率相關(guān)業(yè)務(wù)將轉(zhuǎn)變?yōu)?0%，且發(fā)票上記載也會變?yōu)榇硕惵?。如此，建筑業(yè)應(yīng)與開具發(fā)票方進行確認，保障發(fā)票上的金額和前期申報但并未開具的發(fā)票之間的一致性。

四、總結(jié)

總而言之，增值稅稅率的下調(diào)，為建筑企業(yè)的稅負、會計核算與主營業(yè)務(wù)的利潤、現(xiàn)金流等帶來較大影響。具體來講，在分包工程、材料與設(shè)備采購、辦公用品采購、發(fā)票收取等方面影響較大。對此，全面掌握稅率下調(diào)對該部分的具體影響，通過深入且全面的分析，以有效措施解決增值稅下調(diào)帶來的不利影響，使建筑業(yè)能夠最大程度享受增值稅的稅率調(diào)整帶來的優(yōu)勢，降低企業(yè)成本，增強企業(yè)經(jīng)濟效益，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。