李娟

（常德職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 常德 415000）

前言

早在1984年，高校就已經(jīng)引入為了內(nèi)部審計(jì)制度，其在發(fā)展過程中先后經(jīng)歷了幾個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)工作的范圍也在不斷擴(kuò)展，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域逐步延伸到內(nèi)部控制。新時(shí)期，高校內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)了很多新的變化，為了能夠適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求，高校必須做好內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位，將其作用切實(shí)發(fā)揮出來，保證高校教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)，主要是指部門或者單位內(nèi)部展開的審計(jì)工作，與“外部審計(jì)”相對(duì)稱。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的主要目的，是幫助內(nèi)部管理人員更好地履行管理職能，提升部門和單位的管理水平。從現(xiàn)代審計(jì)角度分析，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互配合，相互補(bǔ)充，是一大特色。健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度，能夠?yàn)橥獠繉徲?jì)工作提供可靠資料，有效減少外部審計(jì)工作量，提升審計(jì)效率。高校內(nèi)部審計(jì)簡單來講，就是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員對(duì)高校運(yùn)營中與資源利用相關(guān)的各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性及合法性進(jìn)行審查、確認(rèn)和評(píng)價(jià)，找出其中可能存在的問題，推動(dòng)管理制度的完善，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)屬于國家審計(jì)體系中一個(gè)非常重要的組成部分，在健全高校內(nèi)部控制機(jī)制的同時(shí)，也有助于社會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)于高校財(cái)務(wù)狀況的有效監(jiān)督[1]。

二、高校內(nèi)部審計(jì)職能定位

黨的十八大以來,國家層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新要求，高校內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位應(yīng)該強(qiáng)調(diào)管理與效益相結(jié)合，將內(nèi)部審計(jì)的著力點(diǎn)放在促進(jìn)部門內(nèi)部控制方面。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)不僅是單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督，更應(yīng)該做好高校經(jīng)營管理狀況的全面監(jiān)督。

（一）基本職能

1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督可以說是內(nèi)部審計(jì)的核心職能，也是最基本職能，內(nèi)部審計(jì)需要依照相關(guān)法律法規(guī)要求，對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行審查，確認(rèn)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。新時(shí)期，高校的辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)來源也變得越發(fā)多樣化，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)趨于復(fù)雜，管理層更是呈現(xiàn)出了多極化的特點(diǎn)，在這種情況下，高校對(duì)于經(jīng)濟(jì)信息提出了越發(fā)嚴(yán)格的要求，需要對(duì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行升級(jí)，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作，針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督管控，依照相應(yīng)的目標(biāo)政策，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行分析，揭露可能存在的營私舞弊行為，確保高校提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可信[2]。

2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生而出，在內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書》中明確提出，內(nèi)部審計(jì)屬于一種通過計(jì)量以及評(píng)價(jià)其他控制的有效性，發(fā)揮自身作用的控制。經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展背景下，內(nèi)部審計(jì)所具備的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)功能越發(fā)重要，而經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該與審核檢查結(jié)合在一起，通過對(duì)被審計(jì)單位的預(yù)算和決策來確保方案的可行性?，F(xiàn)代教育制度下，高校內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能應(yīng)該引入系統(tǒng)化基礎(chǔ)方法，在開展基礎(chǔ)預(yù)算和決策的過程中，做好相應(yīng)的方案評(píng)定，同時(shí)對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)定，獲取相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益后，還應(yīng)該做好制度建設(shè)評(píng)價(jià)，提出合理意見，促進(jìn)高校內(nèi)部控制的改善。

（二）拓展職能

1、鑒證職能

鑒證即鑒定和證明，主體應(yīng)該是組織機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理部門，而在內(nèi)部審計(jì)的過程中，鑒證多數(shù)情況下都是從當(dāng)事人的身份著眼，實(shí)現(xiàn)第三者的履行狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能具備獨(dú)立性和超然性的特點(diǎn)，要求在內(nèi)部審計(jì)工作中需要切實(shí)保證審計(jì)人員工作的獨(dú)立性。現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)的自我鑒定特征，使得其能夠具備相應(yīng)的客觀公正性。在內(nèi)部審計(jì)過程中，鑒證職能以審核鑒證為主[3]，在行使鑒證職能的過程中，組織機(jī)構(gòu)做好各類方案可行性的分析評(píng)價(jià)，就經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行情況進(jìn)行分析，依照經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，評(píng)定內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，提出具備良好針對(duì)性及可行性的意見，對(duì)高校經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行改善，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，更應(yīng)該深入了解高校的實(shí)際情況，熟悉被審計(jì)機(jī)構(gòu)的收支明細(xì)，從內(nèi)部管理制度著眼，做好合理評(píng)價(jià)，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，這樣得到的審計(jì)結(jié)果才回具備較高的可信度。

2、建設(shè)職能

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)也逐漸演變成一種特殊的控制機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從高校的基礎(chǔ)管理出發(fā)，在開展監(jiān)督控制的過程中，推動(dòng)高校的穩(wěn)定發(fā)展[4]。新時(shí)期，高校經(jīng)濟(jì)效益意識(shí)不斷增強(qiáng)，自主權(quán)與授權(quán)范圍不斷擴(kuò)大，上級(jí)部門的監(jiān)督管理力度也在不斷強(qiáng)化，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)應(yīng)該從單位業(yè)務(wù)管理辦法出發(fā)，促進(jìn)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理效率的提高，以此來對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行強(qiáng)化，保證預(yù)算控制效果，減少資金浪費(fèi)問題。而在人力資源配置環(huán)節(jié)，應(yīng)該依照相關(guān)教育政策，做好人才引進(jìn)，就成本效益進(jìn)行評(píng)估，配合有效的預(yù)測分析，推動(dòng)高校經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

3、管理職能

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然同樣屬于組織的職能管理部門，但是與常規(guī)管理部門相比有著不同的管理行為，主要是依照經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位內(nèi)部的各類規(guī)章制度，就其管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，參照單位經(jīng)濟(jì)效益來提出具備良好可行性的激化措施，深入挖掘組織潛力，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提高。而在具體工作中，內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)必須關(guān)注組織的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過相應(yīng)的檢查和評(píng)價(jià)，幫助管理人員對(duì)存在的問題進(jìn)行解決，提升管理的效率。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行客觀確認(rèn)的過程中，需要結(jié)合規(guī)范化及系統(tǒng)化的方法，做好風(fēng)險(xiǎn)管理措施評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，推動(dòng)組織階段目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)[5]。在我國，內(nèi)部審計(jì)很多時(shí)候更像是一種風(fēng)險(xiǎn)管理手段，借助內(nèi)部審計(jì)職能的基礎(chǔ)作用以及主要功效，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能的規(guī)范?，F(xiàn)如今，高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)收支狀況變得越發(fā)復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)來源的多樣化雖然能夠?yàn)楦咝Ｌ峁└嗟馁Y金，但是也容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。因此，在內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)該結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體形式，及時(shí)中找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，完善內(nèi)控制度，將內(nèi)部審計(jì)的控制功能切實(shí)發(fā)揮出來，促進(jìn)高校管理水平的提高。

三、高校內(nèi)部審計(jì)作用

（一）制約作用

內(nèi)部審計(jì)人員需要依照相關(guān)法律法規(guī)的要求，做好高校財(cái)務(wù)收支狀況以及各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督檢查，保證其真實(shí)性、合法性及效益性，對(duì)可能存在的違規(guī)違法行為進(jìn)行制約，保障自身的合法利益。

（二）防護(hù)作用

內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)單位、部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行全過程審計(jì)，做好單位內(nèi)部控制制度的有效性審計(jì)，提升防護(hù)效果，避免高校的合法權(quán)益受到侵害[6]。

（三）參謀作用

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高校具備經(jīng)營自主權(quán)，各部門領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策的正確性與部門的經(jīng)營效益密切相關(guān)。因此，在決策執(zhí)行階段，應(yīng)該做好隨時(shí)監(jiān)督，對(duì)決策執(zhí)行情況進(jìn)行判斷，針對(duì)存在的問題進(jìn)行修正，以此來保證決策及管理的有效性，推動(dòng)高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的良性發(fā)展。

四、高校內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化措施

新時(shí)期，高校想要將內(nèi)部審計(jì)的職能和作用切實(shí)發(fā)揮出來，就必須立足自身辦學(xué)宗旨，強(qiáng)化人才科學(xué)研究，保證資金來源的多樣化。而在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施更是應(yīng)該強(qiáng)調(diào)依法管理，推進(jìn)廉政建設(shè)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展。高校內(nèi)部控制的強(qiáng)化可以從幾個(gè)方面入手：

（一）做好事前審計(jì)

就目前而言，高校在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向著眼，適當(dāng)將審計(jì)點(diǎn)前移，推動(dòng)事后審計(jì)的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)化，找出審計(jì)中存在的不足和漏洞，從根本上強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作。高校內(nèi)部管理中應(yīng)該及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，樹立起預(yù)防為主的理念，做好事前審計(jì)，運(yùn)用全新的審計(jì)方式來提升內(nèi)部審計(jì)的前瞻性。而在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的過程中，應(yīng)該對(duì)事前預(yù)防工作進(jìn)行延伸，將原本的被動(dòng)處理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)預(yù)防，同時(shí)強(qiáng)化事后責(zé)任追究中的監(jiān)督檢查力度，做好防范關(guān)口的檢查管理，提升管理的主動(dòng)性，以此來實(shí)現(xiàn)高效內(nèi)部管理的法治化及規(guī)范化。在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更應(yīng)該依托內(nèi)部控制制度，開展經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，做好目標(biāo)實(shí)施方案管理，提升組織決策的合理性[7]。

（二）強(qiáng)化跟蹤審計(jì)

一是應(yīng)該完善后續(xù)審計(jì)制度，做好跟蹤審計(jì)工作。后續(xù)審計(jì)是對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正，配合相關(guān)制度來保證內(nèi)部審計(jì)的效果，貫徹落實(shí)政府部門的相關(guān)政策，實(shí)現(xiàn)對(duì)于財(cái)經(jīng)紀(jì)律的有效維護(hù)；二是應(yīng)該從高校的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)糾正措施進(jìn)行全面分析，找出影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的具體因素，落實(shí)應(yīng)對(duì)措施，將內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的作用切實(shí)發(fā)揮出來；三是應(yīng)該對(duì)審計(jì)意見的可行性進(jìn)行檢驗(yàn)，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，找出存在的問題，提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力，保證內(nèi)部審計(jì)的水平和效果。

（三）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

想要將內(nèi)部審計(jì)的作用切實(shí)發(fā)揮出來，必須對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行規(guī)劃，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)資源績效的全面提高。同時(shí)，應(yīng)該健全內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，強(qiáng)化各部門之間的溝通交流，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，構(gòu)建起專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，在強(qiáng)化審計(jì)力度的同時(shí)，提升人員的專業(yè)化水平。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，更是應(yīng)該關(guān)注收支狀況，強(qiáng)化各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，保證預(yù)算執(zhí)行效果，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行剛性約束，以保證資金的使用效益[8]。

（四）優(yōu)化人才配置

一直以來，高校內(nèi)部審計(jì)工作都沒有重視人員培訓(xùn)，導(dǎo)致審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)務(wù)或者經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)出身，對(duì)于信息技術(shù)缺乏足夠深入的了解和認(rèn)識(shí)。同時(shí)，考慮到計(jì)算機(jī)技術(shù)本身較強(qiáng)的專業(yè)性，短期的培訓(xùn)并不能取得預(yù)期效果，可以將信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)庫等的審核工作外包，交給專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，內(nèi)部審計(jì)人員無須介入，這樣人員培訓(xùn)就可以集中在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作、信息技術(shù)應(yīng)用以及審計(jì)知識(shí)傳授等方面。在開展項(xiàng)目審計(jì)的過程中，應(yīng)該重視計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)的內(nèi)容更新，加大培訓(xùn)力度，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的審計(jì)人員進(jìn)行優(yōu)化配置，在高校內(nèi)部營造出良好的環(huán)境和氛圍，同時(shí)也需要從項(xiàng)目的特點(diǎn)出發(fā)，做好高校內(nèi)部審計(jì)人力資源的整合工作，借助先進(jìn)的信息技術(shù)，對(duì)審計(jì)組織方式進(jìn)行優(yōu)化，采取整合分工、重點(diǎn)攻關(guān)、上下聯(lián)動(dòng)等措施，對(duì)工作流程進(jìn)行細(xì)化，實(shí)現(xiàn)信息的快速傳輸和高度共享，以此來提升內(nèi)部審計(jì)水平。另外，高校應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)工作，針對(duì)新入職的審計(jì)人員，應(yīng)該組織相應(yīng)的考核，對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，確保所有的審計(jì)人員都必須具備專業(yè)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，了解內(nèi)部審計(jì)的基本流程和要求，同時(shí)，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行合理劃分，實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，避免出現(xiàn)人才閑置的情況。高校領(lǐng)導(dǎo)建立起有效的審核制度，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期考核評(píng)價(jià)，配合相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制來強(qiáng)化審計(jì)人員自我提升的積極性和能動(dòng)性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高[9]。

（五）轉(zhuǎn)變審計(jì)視角

傳統(tǒng)固定的審計(jì)工作模式會(huì)影響高校的穩(wěn)定發(fā)展，從提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的角度，高校應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行不斷完善。一方面，審計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的創(chuàng)新意識(shí)，了解內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢，創(chuàng)新審計(jì)方法，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，應(yīng)該從實(shí)際需求出發(fā)，結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)工作開展情況，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度，保證制度的可靠性，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供制度保障，規(guī)范審計(jì)流程，不斷提升審計(jì)效果。

五、結(jié)語

總而言之，高校內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)期出現(xiàn)了一些新特點(diǎn)，需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做好內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用進(jìn)行分析，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題，采取切實(shí)有效的措施來強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)高校的穩(wěn)定發(fā)展。