趙潔

摘要：在當(dāng)前我國新興加轉(zhuǎn)軌的經(jīng)濟(jì)背景下，隨著市場(chǎng)化程度的不斷提高，各行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭日益激烈，特別是制造業(yè)這種傳統(tǒng)行業(yè)而言，不僅面臨著轉(zhuǎn)型升級(jí)的壓力，還要應(yīng)對(duì)新興業(yè)態(tài)的競(jìng)爭，如何在這樣的背景下求得生存和發(fā)展，是制造業(yè)企業(yè)高管需要面對(duì)的課題。而預(yù)算管理作為戰(zhàn)略管理工具，其能夠通過成本節(jié)約和市場(chǎng)導(dǎo)向等方面提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭力。因此，文章將對(duì)當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)運(yùn)用預(yù)算管理的問題進(jìn)行分析，并提出合理建議。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);預(yù)算管理;困境;對(duì)策

一、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的意義

預(yù)算管理以預(yù)算編制為基礎(chǔ)，以標(biāo)桿管理為方法，以全員參與為手段，最終要達(dá)到節(jié)約成本、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、提升企業(yè)內(nèi)部控制水平、把握市場(chǎng)機(jī)遇的目標(biāo)。預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具，是一種滲透整個(gè)組織各個(gè)層級(jí)，各個(gè)人員的全面管理機(jī)制和治理模式。因此，實(shí)行預(yù)算管理，能夠幫助傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)重新進(jìn)行企業(yè)定位，把握新的市場(chǎng)形勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置。此外，預(yù)算管理作為連接企業(yè)價(jià)值鏈的管理模式，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都能產(chǎn)生聯(lián)系，從而在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、成本控制水平和內(nèi)部控制水平等方面發(fā)揮作用，具體如下：

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作與預(yù)算管理工作有著天然的聯(lián)系，因?yàn)橥ㄟ^財(cái)務(wù)管理工作匯總整理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)預(yù)算編制部門編制預(yù)算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。具體而言，預(yù)算管理必須要以科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)為導(dǎo)向，這樣預(yù)算管理才能有據(jù)可依。而無論是本部門預(yù)算還是企業(yè)集團(tuán)的整體預(yù)算，都必須參考財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)據(jù)是對(duì)本財(cái)務(wù)年度生產(chǎn)經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量狀況的概括，也可以認(rèn)為是對(duì)上一財(cái)務(wù)年度預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。從這個(gè)角度講，科學(xué)的預(yù)算必然要求提高財(cái)務(wù)管理工作的準(zhǔn)確性、相關(guān)性和及時(shí)性，從而促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量與效率的提高。

（二）提高企業(yè)成本控制水平

將成本控制在一個(gè)合理的限度內(nèi)，是企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)之一。企業(yè)編制預(yù)算、進(jìn)行預(yù)算管理的目的之一就在于通過合理的預(yù)算為各部門、各人員的日常經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)提供一個(gè)可以參考的標(biāo)桿，從而以該標(biāo)桿為導(dǎo)向，貫徹成本管理的目標(biāo)，合理控制成本，因?yàn)槌杀举M(fèi)用的高低最終將影響到預(yù)算完成的程度，最終影響考核結(jié)果。因此，預(yù)算管理內(nèi)在地要求進(jìn)行成本控制，高質(zhì)量的預(yù)算管理會(huì)相應(yīng)提高企業(yè)成本控制水平。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部控制水平

與企業(yè)預(yù)算管理一樣，企業(yè)的內(nèi)部控制也是涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)整個(gè)流程的管理工作。預(yù)算管理與內(nèi)部控制通常是相輔相成，協(xié)同發(fā)揮作用的。預(yù)算管理目標(biāo)要想實(shí)現(xiàn)，必須依靠嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。比如預(yù)算管理的成本目標(biāo)，成本涉及到生產(chǎn)經(jīng)營流程的全過程，其中任何一環(huán)出現(xiàn)偏差，都會(huì)影響到最終的成本控制結(jié)果，而內(nèi)部控制則可以通過嚴(yán)密的控制體系，保證成本目標(biāo)不會(huì)出現(xiàn)偏離。內(nèi)部控制的目標(biāo)與預(yù)算管理的目標(biāo)具有一致性，都是保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，高水平的預(yù)算管理能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

二、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)十分重要，特別是對(duì)于面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)更是如此。如果沒有合理的預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部，難以從整體上把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的流程與目標(biāo);對(duì)企業(yè)外部，難以及時(shí)把握市場(chǎng)機(jī)遇和市場(chǎng)需求的變化。從而難以為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供戰(zhàn)略保障。但當(dāng)前，在很多制造業(yè)企業(yè)中，限于客觀的條件和主觀的意識(shí)，預(yù)算管理的實(shí)施還存在一些問題，本文將對(duì)此進(jìn)行探討。

（一）預(yù)算編制不合理

首先，在制造業(yè)企業(yè)中，預(yù)算編制不合理集中體現(xiàn)在企業(yè)編制的預(yù)算不夠科學(xué)，從而難以體現(xiàn)市場(chǎng)需求的變化方面。因?yàn)橹圃鞓I(yè)企業(yè)的最終目的是滿足顧客的需求。所謂預(yù)算編制不科學(xué)，首先是預(yù)算編制方法缺乏動(dòng)態(tài)性。當(dāng)前，很多新興業(yè)態(tài)的預(yù)算編制主要采取滾動(dòng)預(yù)算法，這樣能夠?qū)︻A(yù)算進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，但由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，很多制造業(yè)企業(yè)編制預(yù)算仍然采用零基預(yù)算法，這種方法的靈活性較低，難以把握市場(chǎng)需求的變化。其次，編制預(yù)算的理念存在問題。很多制造業(yè)企業(yè)管理層僅將預(yù)算管理的目的理解為成本控制，于是每年在編制預(yù)算時(shí)都要削減成本，從而導(dǎo)致很多問題的出現(xiàn)。

（二）與市場(chǎng)狀況的契合度不足

這個(gè)問題的出現(xiàn)主要是由于企業(yè)的預(yù)算管理與市場(chǎng)調(diào)研脫鉤，加上很多制造業(yè)企業(yè)的管理層對(duì)市場(chǎng)變化的認(rèn)識(shí)不夠，沒有適時(shí)調(diào)整預(yù)算管理的方法和目標(biāo)，仍然將預(yù)算管理的重點(diǎn)放在績效考核環(huán)節(jié)上，使得預(yù)算管理與市場(chǎng)狀況契合度不足。還有一些企業(yè)過于關(guān)注現(xiàn)金流量，認(rèn)為預(yù)算管理的重點(diǎn)在于控制現(xiàn)金收支，而不能發(fā)揮其真正的戰(zhàn)略性作用，從而喪失了通過預(yù)算管理發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)遇的戰(zhàn)略功能，使得預(yù)算管理無法配合企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）預(yù)算考核不夠合理

制造業(yè)企業(yè)預(yù)算考核不合理主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，預(yù)算考核指標(biāo)不健全。大多數(shù)企業(yè)過于關(guān)注對(duì)利潤和現(xiàn)金流等指標(biāo)的考核，忽略了與業(yè)務(wù)執(zhí)行相關(guān)指標(biāo)的考核，從而難以提高業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行力度;其次，預(yù)算考核流程不夠全面。真正健全的預(yù)算管理的考核流程應(yīng)當(dāng)涵蓋事前、事中和事后，但企業(yè)真正考核的時(shí)候，往往過分側(cè)重于事后業(yè)績的考核，而缺乏事前的控制和事中的評(píng)估;最后，預(yù)算管理考核激勵(lì)機(jī)制存在漏洞。制造業(yè)企業(yè)基本沒有建立起有效的激勵(lì)機(jī)制，或者激勵(lì)目標(biāo)的導(dǎo)向與業(yè)務(wù)部門的活動(dòng)存在偏差，從而不能有效激勵(lì)員工完成預(yù)算管理的目標(biāo)。

三、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理問題的解決措施

前文主要分析了當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，針對(duì)這些問題，將提出具有實(shí)踐性和針對(duì)性的解決措施，以期為制造業(yè)企業(yè)更好地實(shí)施預(yù)算管理提供借鑒。具體措施如下：

（一）健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，完善預(yù)算編制流程

預(yù)算管理是涉及到企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)人員的全面管理體系，因此，良好的預(yù)算管理必須跳出傳統(tǒng)的思維模式，即認(rèn)為預(yù)算管理是某一部門或某幾個(gè)部門的工作。因此，為了有效實(shí)施預(yù)算管理，必須建立起專門的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各部門參與預(yù)算管理的工作。如果不能在統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)下協(xié)調(diào)配合，預(yù)算管理最終只能成為各個(gè)部門內(nèi)部的閉門造車的活動(dòng)，而缺乏信息跨部門、跨層級(jí)流動(dòng)的預(yù)算管理，最終也只能成為狹隘的成本控制的工具，而難以發(fā)揮戰(zhàn)略性作用。因此，有效實(shí)施預(yù)算管理，首先要健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。其次，要根據(jù)市場(chǎng)變化不斷完善預(yù)算編制流程。這就要求企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)盡量采用能夠適應(yīng)市場(chǎng)狀況變化的，靈活的預(yù)算編制方法，比如盡量采用全面預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算編制法。

（二）預(yù)算管理與市場(chǎng)狀況相結(jié)合

預(yù)算管理要想真正實(shí)現(xiàn)與市場(chǎng)狀況相結(jié)合的程度，就必須注重預(yù)算管理與市場(chǎng)調(diào)研相結(jié)合，而不能只是在本企業(yè)內(nèi)部閉門造車。要想達(dá)到這個(gè)目的，首先，制造業(yè)企業(yè)管理層要不斷更新管理意識(shí)，不能認(rèn)為預(yù)算管理只是企業(yè)內(nèi)部的問題，而忽視了市場(chǎng)狀況和消費(fèi)需求的變化。傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)往往都是資本密集型，傳統(tǒng)上過于關(guān)注生產(chǎn)，而忽視市場(chǎng)，這不利于預(yù)算管理作用的發(fā)揮，因此，制造業(yè)企業(yè)首先要改變預(yù)算管理僅與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的意識(shí)。其次，預(yù)算編制部門要及時(shí)與市場(chǎng)調(diào)研及市場(chǎng)營銷部門溝通，甚至直接參與到市場(chǎng)調(diào)研工作中去。很多大中型制造業(yè)企業(yè)的組織層級(jí)幅度非常大，信息傳遞往往出現(xiàn)失真的情況，因此，如果條件允許，預(yù)算管理部門要直接參與市場(chǎng)調(diào)研，條件不足，也要加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通，只有這樣，才能真正了解市場(chǎng)狀況，從而制定符合市場(chǎng)導(dǎo)向的預(yù)算。

（三）完善預(yù)算考核制度與流程

預(yù)算考核與評(píng)價(jià)是預(yù)算管理的事后環(huán)節(jié)，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評(píng)價(jià)可以發(fā)現(xiàn)本期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的偏差，從而為下一年度制定合理的預(yù)算提供基礎(chǔ)。因此，完善預(yù)算考核制度與流程也是加強(qiáng)預(yù)算管理的重要方面。首先，要健全預(yù)算考核指標(biāo)，既要突出重點(diǎn)，比如與現(xiàn)金流相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)，也要兼顧其他，比如以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的預(yù)算考核指標(biāo)。盡量做到兼顧，將各部門的實(shí)際工作納入預(yù)算管理考核的范圍中;其次，預(yù)算考核流程要涵蓋事前、事中和事后的各個(gè)階段，而不要過分偏重事后的評(píng)價(jià)，事前的評(píng)估可以預(yù)先發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理與實(shí)際工作不適應(yīng)的方面，從而及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，事中考核可以控制預(yù)算管理的流程，從而保證預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);最后，健全預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制。預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制是推動(dòng)全員參與預(yù)算管理、提高預(yù)算管理水平的重要?jiǎng)恿?，建立預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制，首先要根據(jù)不同部門的不同工作內(nèi)容設(shè)計(jì)合理的激勵(lì)目標(biāo)，不能搞“一刀切”;其次要真正了解員工的激勵(lì)需求，這樣才能真正發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的作用，促進(jìn)預(yù)算管理的發(fā)展。

四、結(jié)語

預(yù)算管理是一種滲透企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程的管理模式，具有戰(zhàn)略性作用。在運(yùn)用預(yù)算管理時(shí)，要做到部門兼顧、目標(biāo)合理、事前，事中，事后全面涵蓋，并且要直接把握市場(chǎng)狀況的變化，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而發(fā)揮預(yù)算管理的重要作用。

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【作者單位：依工凈化（吳江）有限公司】