聞芒

摘要：納稅是企業(yè)經(jīng)營中的一項固定支出，為了保障企業(yè)稅負(fù)壓力的合理性，針對不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)設(shè)置了不同的稅率。但受市場經(jīng)濟以及政策局限性的影響，制造企業(yè)在經(jīng)營中往往面臨較重的稅負(fù)，所以合理開展稅籌是制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中必然采取的手段。目前經(jīng)濟形勢下，制造企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境較為復(fù)雜，稅收籌劃難度較大，不過企業(yè)稅務(wù)管理中的不合理因素可以通過稅務(wù)風(fēng)險反映出來。本文通過分析制造企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的風(fēng)險，來研究化解風(fēng)險的措施，從而為制造企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞：制造型企業(yè);所得稅稅收籌劃;稅務(wù)風(fēng)險

一、研究概述

在目前的經(jīng)濟形勢下，制造企業(yè)面臨的外部市場環(huán)境形勢較為嚴(yán)峻，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟以及科技技術(shù)的發(fā)展，制造企業(yè)的獲利空間不斷縮小，開展成本管控成為企業(yè)提高經(jīng)營利潤的重要手段。從目前的發(fā)展情況來看，影響制造企業(yè)納稅額度的因素主要是增值稅和所得稅。在這其中，由于“營改增”政策的全面落地使得企業(yè)將重心放在如何利用增值稅優(yōu)惠政策來實現(xiàn)降低稅負(fù)，再加上所得稅相關(guān)政策較為復(fù)雜，使得企業(yè)相對較為忽視所得稅的籌劃，增加了制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

二、制造企業(yè)所得稅籌劃中存在的問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理意識不強，稅籌缺乏合理性

每個企業(yè)都必須按照相應(yīng)的規(guī)定繳納稅額，但制造企業(yè)將主要的精力放在業(yè)務(wù)發(fā)展上，企業(yè)管理層不重視稅務(wù)風(fēng)險管理、對納稅籌劃了解不深，一般多在經(jīng)營周期后期才開始尋找降低稅負(fù)的辦法，由于此時瀕臨經(jīng)營活動結(jié)束，所以企業(yè)可以采用的稅籌方法不多，難以達(dá)到降低稅負(fù)的目的，容易促使企業(yè)采取不正當(dāng)?shù)姆椒▉磉M行稅籌，出現(xiàn)“偷稅”、“漏稅”等違法行為，進而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營遭受損失。

（二）企業(yè)辦稅人員能力較低，難以滿足實際需求

合理的納稅籌劃區(qū)間包含從企業(yè)經(jīng)營活動開始之前到企業(yè)經(jīng)營結(jié)束之后整個區(qū)間，所以制造企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作需要涉及企業(yè)整個經(jīng)營活動并且要深入洞察國家政策，這便意味著企業(yè)的稅務(wù)管理綜合性較強，相應(yīng)地對相關(guān)辦稅人員的能力有較高的要求。但在實際中，由于企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)知不足，使其在稅務(wù)工作上的重視度不足、資金投入較少，既缺乏良好的“硬件”條件又對辦稅人員的技能考核不到位，辦稅人員的能力難以滿足“金稅三期”下的現(xiàn)代化稅務(wù)管理體系良好運行的要求[1]。另外，辦稅人員能力的不足也導(dǎo)致其對稅收政策的解析存在一定的誤差，沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策，也增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。

（三）制造企業(yè)所得稅稅收籌劃普遍潛在的稅務(wù)風(fēng)險

目前，制造企業(yè)所得稅稅收籌劃中潛在的稅務(wù)風(fēng)險有以下幾點：

1.稅收政策帶來的風(fēng)險。我國經(jīng)濟目前正加大改革力度，近幾年國務(wù)院推出一系列減稅降費政策和放管服措施，而政策的變更勢必促使企業(yè)調(diào)整自身內(nèi)部管理，若企業(yè)未做好準(zhǔn)備，在新政實施時容易產(chǎn)生理解不透徹、認(rèn)知不全面等問題，導(dǎo)致企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案不理想或偏離實際，甚至觸犯新的法規(guī)，給制造企業(yè)帶來聲譽和經(jīng)濟上的雙重?fù)p失。

2.稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。大部分企業(yè)在實際經(jīng)營中容易將稅籌的階段性目標(biāo)和企業(yè)長期經(jīng)營目標(biāo)混淆，企業(yè)在經(jīng)營過程中為了達(dá)到當(dāng)期稅后利潤最大化，所采制定的措施擁有較高的機會成本，影響企業(yè)的未來經(jīng)營活動。

3.發(fā)票風(fēng)險。稅收抵扣是以相關(guān)發(fā)票為依據(jù)的，若是發(fā)票缺失或是不滿足要求，則企業(yè)不能用于抵扣稅額，比如制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的原料發(fā)票、借款費用（非金融機構(gòu)）票據(jù)管理不當(dāng)，而且相關(guān)涉稅金額較大，在稅務(wù)局核查稽查中一旦查出將面臨較大涉稅風(fēng)險。

4.相關(guān)會計科目涉及涉稅風(fēng)險。應(yīng)排查資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)涉稅的會計科目，如長期掛賬的往來款（預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款等）所涉及的涉稅風(fēng)險。應(yīng)計收入未計收入，虛增成本等;利潤表中如營業(yè)外收入中的財政補貼等誤認(rèn)免稅收入等[2]。上述問題都需要企業(yè)自身仔細(xì)排查內(nèi)在風(fēng)險。

三、優(yōu)化制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策建議

通過上面的分析，提出以下優(yōu)化制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議：

（一）構(gòu)建完善的稅務(wù)管理體系

一是構(gòu)建稅務(wù)管理架構(gòu)。上規(guī)模的制造業(yè)企業(yè)尤其是集團型企業(yè)要構(gòu)建以流程管理、內(nèi)控以及風(fēng)控為核心的稅務(wù)管理體系，將企業(yè)經(jīng)營中各涉稅環(huán)節(jié)建立連接，提高各部門工作中的溝通和合作，從而加強企業(yè)稅務(wù)部門事前籌劃的有效性。企業(yè)在建設(shè)稅務(wù)管理體系中，必須要設(shè)有專門的納稅籌劃團隊，或邀請稅務(wù)師事務(wù)所加入企業(yè)的稅收籌劃工作，有條件的可以加強公司法務(wù)工作，并與有資質(zhì)、有擅長與稅務(wù)局打官司的法律事務(wù)師簽訂常年顧問業(yè)務(wù)合同，幫助企業(yè)解決相關(guān)問題并制定合理的稅務(wù)管理規(guī)劃方案，同時企業(yè)還要設(shè)置合理的審批環(huán)節(jié)和評價環(huán)節(jié)等。

二是明確各部門職責(zé)。在明確稅務(wù)框架以及運行流程后，制造企業(yè)還需要明確各部門職責(zé)，將各環(huán)節(jié)工作落到實處，避免出現(xiàn)管理重復(fù)或者真空等不利于企業(yè)稅務(wù)管理的情況。在這個過程中，制造企業(yè)可以借助內(nèi)部控制來完成將責(zé)任落實到具體的工作，同時還可以規(guī)范各人員在活動中的行為，減少整個稅收籌劃中由人為導(dǎo)致的風(fēng)險發(fā)生概率。

（二）完善風(fēng)險管理體系

稅務(wù)風(fēng)險也是企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險，所以制造企業(yè)還需要完善風(fēng)險管理體系，具體可以從以下兩方面來強化對稅務(wù)風(fēng)險的管控。

一是完善稅務(wù)風(fēng)險控制架構(gòu)。風(fēng)險管理的范圍要囊括企業(yè)經(jīng)營中的各項活動，將風(fēng)險管控的每個環(huán)節(jié)進行細(xì)分，落實責(zé)任、任務(wù)到具體，使各員工清楚了解自己在風(fēng)險管理中承擔(dān)的職責(zé)。同時，由管理層利用財務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)信息來負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理的統(tǒng)籌調(diào)動。

二是構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機制。風(fēng)險的出現(xiàn)具有不確定性，風(fēng)險在發(fā)生前也呈現(xiàn)出一定的征兆。所以制造企業(yè)可以通過風(fēng)險預(yù)警機制的風(fēng)險識別、分析、監(jiān)管三個環(huán)節(jié)來提早掌控潛在的稅務(wù)風(fēng)險，比如漏繳少交所得稅的風(fēng)險、票據(jù)管理風(fēng)險等，并及時采取相應(yīng)的措施，減少或者規(guī)避可能造成的損失。

三是企業(yè)根據(jù)自身條件及內(nèi)外部環(huán)境、行業(yè)特點、當(dāng)?shù)刎敹愓?、歷年涉稅調(diào)查通告和稅務(wù)鑒證報告、所得稅匯算清繳報告等制定完備的所得稅優(yōu)化方案。比如一家上規(guī)模的銅冶煉企業(yè)，利用廢氣生產(chǎn)硫酸，符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及目錄（2008年）》政策，合理利用所得稅減記收入政策。又例如制造業(yè)加強研發(fā)投入，合理利用研發(fā)加計扣除比例從50%上升到75%的政策來提高公司的研發(fā)投入，達(dá)到技術(shù)提高和節(jié)稅的雙重效果等。

（三）構(gòu)建合理的稅務(wù)管理制度

制造企業(yè)在建設(shè)完善的稅務(wù)管理體系時還要設(shè)置統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度，為稅務(wù)管理工作的開展設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度，以強制的手段來規(guī)范實際中的各項活動。由于類似《中華人民共和國稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》等國家政策對企業(yè)的稅務(wù)管理制度提出了要求，所以企業(yè)制定稅務(wù)登記證件的管理、稅務(wù)年檢的管理、稅款繳納以及稅收籌劃等方面相關(guān)制度時，可以參照國家相關(guān)政策來完善。

四、結(jié)束語

我國市場的不斷完善促使我國稅法體系的不斷完善，稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的影響。為了提高企業(yè)稅后利潤，實施稅收籌劃是企業(yè)必然的選擇。目前，相當(dāng)?shù)闹圃鞓I(yè)企業(yè)的稅務(wù)管理已難以滿足實際需求，企業(yè)需要對其進行完善。本文較深入地分析了制造企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題，并通過分析提出了優(yōu)化制造企業(yè)納稅籌劃的建議，文章理論深度還尚淺，但真誠希望與各位財務(wù)管理者共同探討交流，進一步提高企業(yè)的管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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