高志妨

摘要：本文通過對《政府會計(jì)制度》進(jìn)行解讀，了解到《政府會計(jì)制度》和公立醫(yī)院原來執(zhí)行的制度之間存在較大的差異。為了更好的執(zhí)行這種新制度，本文從執(zhí)行新制度應(yīng)該遵循的原則、新增內(nèi)容和規(guī)定、等方面進(jìn)行了分析，避免在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)失誤，或者阻礙《制度》的實(shí)施。最后，依據(jù)《政府會計(jì)制度》和醫(yī)院現(xiàn)行會計(jì)制度存在的差異，對于實(shí)施《政府會計(jì)制度》會對公立醫(yī)院產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;政府會計(jì)制度;建議

近年來政府不斷對各個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革，對政府會計(jì)改革的也呼之欲出。財(cái)政部門印發(fā)了《政府會計(jì)制度--行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡稱為《制度》），這是自政府進(jìn)行會計(jì)制度改革以來的又一個(gè)重要的成果。同時(shí)標(biāo)志著具有中國特色的會計(jì)制度體系的構(gòu)建。公立醫(yī)院于2019年1月1日起執(zhí)行《制度》。雖然公立醫(yī)院是一種特殊行業(yè)的事業(yè)單位組織，但是也納入了需要改革的會計(jì)主體中。根據(jù)國家的相關(guān)要求，公立醫(yī)院應(yīng)該積極推進(jìn)會計(jì)制度改革，進(jìn)而提高會計(jì)信息質(zhì)量。

一、《制度》和現(xiàn)行公立醫(yī)院會計(jì)制度的比較

公立醫(yī)院現(xiàn)行的會計(jì)制度和《制度》相比較而言，很多地方存在差異。兩者存在的差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面;

（一）會計(jì)核算方式不同

一是：《制度》采用平行記賬的方式，利用預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)這兩種核算方式進(jìn)行核算。這種核算方式具有雙重功能：財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì);而公立醫(yī)院僅僅采用財(cái)務(wù)會計(jì)這種核算方式，核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是：在《制度》中，財(cái)務(wù)會計(jì)的構(gòu)成要素主要由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等構(gòu)成，預(yù)算會計(jì)等由預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等構(gòu)成;在醫(yī)院現(xiàn)行制度中，財(cái)務(wù)會計(jì)的構(gòu)成要素和《制度》中財(cái)務(wù)會計(jì)的構(gòu)成要素相同。我們可以了解到，在《制度》的新規(guī)定下，在同一個(gè)會計(jì)核算系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)要素相互支持和協(xié)調(diào)，兩種預(yù)算方式下形成的報(bào)告相互補(bǔ)充，能夠更加清晰和明確的反映單位的會計(jì)信息。

（二）財(cái)務(wù)處理方式的不同

《制度》對公立醫(yī)院現(xiàn)行會計(jì)制度的內(nèi)容作了以下幾點(diǎn)補(bǔ)充規(guī)定。第一，對于“資產(chǎn)”這個(gè)會計(jì)要素，在很多會計(jì)科目下增加了很多新的規(guī)定。比如“應(yīng)收賬目”這個(gè)會計(jì)科目，在《制度》中，包括住院病人的醫(yī)療費(fèi)用，但是在醫(yī)院會計(jì)制度中，“應(yīng)收賬款”科目不包括在醫(yī)院的病人的醫(yī)療款項(xiàng)，同時(shí)也不要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！盁o形資產(chǎn)”科目下，在《制度》新的規(guī)定下，醫(yī)院進(jìn)行自行研發(fā)的支出費(fèi)用能夠進(jìn)行資本化，然而在醫(yī)院會計(jì)制度下，無形資產(chǎn)僅僅包括注冊費(fèi)用等等。對于“負(fù)債”這個(gè)會計(jì)要素中的“長期投資”會計(jì)科目，在《制度》中運(yùn)用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)核算，在一些特殊的情況下才使用成本這種方法。而在醫(yī)院會計(jì)制度中，“長期投資”這個(gè)科目僅僅采用成本法進(jìn)行會計(jì)核算。第二，醫(yī)院應(yīng)該按照《制度》規(guī)定的在“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目下按照形成無形資產(chǎn)的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)（財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)）進(jìn)行明細(xì)核算。通過以上的描述，可以了解到，《制度》和公立醫(yī)院現(xiàn)行會計(jì)制度相比較，《制度》對很多會計(jì)要素進(jìn)行了更為詳細(xì)和具體的規(guī)定，更方便醫(yī)院對會計(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行處理，提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。

二、執(zhí)行《制度》應(yīng)該遵循的原則

公立醫(yī)院執(zhí)行《制度》應(yīng)該遵循以下幾個(gè)原則：

（一）統(tǒng)一原則

通過對《制度》進(jìn)行解讀，在有關(guān)很多會計(jì)業(yè)務(wù)核算的要求中，對如何設(shè)置會計(jì)科目、如何編制會計(jì)報(bào)表和對一些特殊業(yè)務(wù)如何處理等都按照《政府會計(jì)制度》的要求，和《制度》中的規(guī)定保持一致。這樣做的目的是保證了不同事業(yè)單位之間的會計(jì)報(bào)告信息能夠進(jìn)行比較。

（二）創(chuàng)新原則

由于很多行業(yè)具有很大的特殊性，所以對一些特殊行業(yè)中的特殊業(yè)務(wù)的處理方式《制度》并沒有進(jìn)行特殊的規(guī)定。在進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定時(shí)，應(yīng)該繼承某些特殊事業(yè)單位對特殊事項(xiàng)的會計(jì)處理方式，同時(shí)，根據(jù)《制度》中的相關(guān)規(guī)定可以在一定的框架內(nèi)進(jìn)行創(chuàng)新。使得這些特殊事項(xiàng)的處理能夠融入《制度》。

（三）服務(wù)改革原則

公立醫(yī)院是一種具有特殊性質(zhì)的事業(yè)單位。因此內(nèi)部存在很多新生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，但是《制度》中并沒有對其會計(jì)處理方式進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定，通常需要《制度》中作補(bǔ)充規(guī)定對這些特殊事項(xiàng)或者業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范。例如，在對公立醫(yī)院的補(bǔ)充規(guī)定中，進(jìn)一步明確了采購藥品運(yùn)輸費(fèi)用的會計(jì)處理方式，以此適應(yīng)公立醫(yī)院對藥品取消加成的改革目標(biāo)。同時(shí)也對醫(yī)院醫(yī)師服務(wù)費(fèi)用等進(jìn)行了進(jìn)一步的補(bǔ)充規(guī)定，這里不再過多介紹?？傊⑨t(yī)院應(yīng)該嚴(yán)格按照《制度》中的規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行并處理會計(jì)業(yè)務(wù)。

三、執(zhí)行《政府會計(jì)制度》對公立醫(yī)院產(chǎn)生的影響

通過對《制度》和醫(yī)院現(xiàn)行會計(jì)制度進(jìn)行比較，我們可以簡單了解到兩者之間的變化主要表現(xiàn)在哪里。因此本文對如何更好地執(zhí)行《制度》提出了幾個(gè)應(yīng)該遵循的原則。通過對以上內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，本文認(rèn)為執(zhí)行《制度》會對醫(yī)院產(chǎn)生如下幾方面的影響。

（一）醫(yī)院可以根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)計(jì)科目

根據(jù)《制度》中的規(guī)定：會計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)該明確清晰、簡單扼要，而且在對會計(jì)處理不會產(chǎn)生影響的前提下，事業(yè)單位可以依據(jù)單位內(nèi)部的實(shí)際情況自主性地增加或者減少科目，使得《制度》能夠的服務(wù)于單位。同時(shí)，在《制度》中還對很多事項(xiàng)進(jìn)行了特殊規(guī)定，比如醫(yī)院自制制劑的會計(jì)處理核算方式：對于自主進(jìn)行定價(jià)的自制制劑，在制造完成之后同時(shí)驗(yàn)收入庫，借記“庫存物品--藥品”，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸記“加工物品”。按照借方和貸方之間存在的差額，貸記或者借記“庫存物品--成本差異”。因此，通過對以上內(nèi)容的分析，雖然《制度》中對很多業(yè)務(wù)活動的處理方式進(jìn)行 了詳細(xì)的規(guī)定，但是給事業(yè)單位提供了很大的自主權(quán)利，在一定的權(quán)限范圍內(nèi)，醫(yī)院可以結(jié)合實(shí)際的業(yè)務(wù)特點(diǎn)自主設(shè)置科目。例如在“事業(yè)單位”科目下屬的“醫(yī)療收入”科目，醫(yī)療收入主要包括“門急診收入”和“住院收入”，因此醫(yī)院可以在“門急診收入科目”下設(shè)置“掛號收入”和“檢查收入”等等。在“住院收入”科目下可以設(shè)置“護(hù)理收入”和“化驗(yàn)收入”等等。通過自行設(shè)置會計(jì)科目，能夠更符合醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的實(shí)際需要。

（二）對于醫(yī)院的工作人員來說，所掌握的會計(jì)知識也會發(fā)生變化

新《制度》在醫(yī)院內(nèi)部順利開展，離不開會計(jì)處理人員的努力。會計(jì)人員的業(yè)務(wù)熟練程度和能力水平會對執(zhí)行《制度》產(chǎn)生重要的影響，執(zhí)行《制度》需要會計(jì)人員具備更高的知識水平，同時(shí)也應(yīng)該了解雙核算這種形式運(yùn)作的原理。在醫(yī)院層面上來說，應(yīng)該通過組織會計(jì)人員參加培訓(xùn)或者開展講座的形式，將《制度》中的規(guī)定解讀給會計(jì)處理人員，使得他們能夠更好的理解新制度的內(nèi)容。也可以加大對《制度》的宣傳，使得會計(jì)人員在潛移默化中熟悉《制度》。對于會計(jì)人員自身來說，應(yīng)該不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高自身的知識能力水平和業(yè)務(wù)處理水平。因此，《制度》的實(shí)施不僅會對醫(yī)院內(nèi)部的核算方式產(chǎn)生影響，同時(shí)也會內(nèi)部的工作人員產(chǎn)生影響。

（三）信息系統(tǒng)需要升級以此來應(yīng)對《制度》中的變化

根據(jù)《制度》中的新要求，業(yè)務(wù)處理的方式和工作量更急復(fù)雜和繁瑣，因此需要對信息系統(tǒng)進(jìn)行升級。比如，以前醫(yī)院的醫(yī)療收入是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，但是現(xiàn)在按照《制度》中的規(guī)定，應(yīng)該按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)。這就意味著財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)作出一定的功能調(diào)整，才能適應(yīng)《制度》的要求。在大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛發(fā)展和運(yùn)用的背景下，醫(yī)院可以充分利用這種優(yōu)勢條件對信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和升級。

四、結(jié)論和展望

對于公立醫(yī)院來說，《政府會計(jì)制度》既是幫助醫(yī)院提高業(yè)務(wù)處理水平的一種機(jī)會，也是醫(yī)院面對的一種挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院作為一種特殊的個(gè)體，政府部門和社會公眾對醫(yī)院內(nèi)部的工作有更高的要求，因此，公立醫(yī)院應(yīng)該對《制度》更加重視，根據(jù)自身業(yè)務(wù)活動存在的問題及時(shí)財(cái)務(wù)措施進(jìn)行解決。同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部也應(yīng)該加強(qiáng)對有關(guān)人員的培訓(xùn)力度，財(cái)務(wù)處理人員準(zhǔn)確把握《制度》中的新要求，保障政府會計(jì)制度能夠順利在醫(yī)院開展，使得在醫(yī)院內(nèi)部推行《制度》能夠發(fā)揮其積極的作用。

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