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摘要：高等職業(yè)教育定位是培養(yǎng)具有大學(xué)知識，而又有一定專業(yè)技術(shù)和技能的人才，其知識的講授是以能用為度，實用為本。鑒于技能型人才培養(yǎng)，必須推行“工學(xué)一體”的“一體化”教學(xué)和實訓(xùn)模式，因此高職院校特別是技工院校，每學(xué)期都要購置大批實訓(xùn)耗材（材料和低值易耗品）以培養(yǎng)學(xué)生的動手和實操能力。在政府會計改革前的事業(yè)單位預(yù)算會計賬務(wù)處理下，高職院校在購置材料和低值易耗品使用財政預(yù)算內(nèi)經(jīng)費撥款時[包括年初預(yù)算批復(fù)的預(yù)算內(nèi)撥款和年終追加的免學(xué)費補助撥款都已經(jīng)實現(xiàn)財政集中支付模式（財政授權(quán)支付和財政直接支付模式）]，故高職院校在購置以上實訓(xùn)耗材時必須辦理出庫手續(xù)，否則無法列支，決算時也無法實現(xiàn)收支平衡，而且如果既不出庫也不列支必定不利于提升預(yù)算執(zhí)行進度。如果為了列支而必須讓部分材料和低值易耗品出庫，材料和低值易耗品會散落到各實訓(xùn)工位，一是極易造成資產(chǎn)丟失，二是財務(wù)部門材料科目余額和實際在用材料和低值易耗品總額容易出現(xiàn)賬物不符等問題出現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：材料和低值易耗品;問題;管理

一、材料和低值易耗品的簡單分類

（一）材料：泛指一次使用即消耗或逐漸消耗不能復(fù)原的物品，如實訓(xùn)教學(xué)中各種金屬切削材料、非金屬材料、燃料、試劑、教材、生化藥品等。

（二）低值品：指達不到固定資產(chǎn)標準又不屬于材料、易耗品范圍的用具設(shè)備，如低值儀器、儀表、工具量具、科教器具、辦公用具等。

（三）易耗品：指玻璃器皿、元件、零配件等。

二、政府會計改革簡介

2018年8月，財政部發(fā)布《關(guān)于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ芬笞?019年1月1日起，政府會計準則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。我國的財政收支預(yù)算是通過逐級財政匯總出來的數(shù)據(jù)，我們的財政核算都和現(xiàn)行的財政制度有密切的關(guān)系，在我國政府會計制度改革之前實行的是收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系，沒有一個真正意義上的政府會計制度，在編決算的時候反映的只是預(yù)算的收支結(jié)余情況。黨的十九大報告提出要建立全面、規(guī)范、透明、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理，實施績效管理就要從我們財務(wù)報告，財務(wù)數(shù)據(jù)來分析和控制。目前我國的經(jīng)濟總量達到世界第二位的水平，國家對這么大的經(jīng)濟體量資源加強管理也需要適應(yīng)形勢轉(zhuǎn)變職能，體現(xiàn)出績效管理來，這也需要合適的政府會計制度。

從上面可以看出，我們的收付實現(xiàn)制的會計制度已經(jīng)不能適應(yīng)我們發(fā)展的經(jīng)濟形勢，不能全面反映國家的資產(chǎn)和負債的情況，所以需要建立以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計準則和制度。

三、財政集中支付制度的含義

國庫集中支付制度是指由財政部門代表政府設(shè)置國庫單一賬戶體系，所有的財政性資金均納入國庫單一賬戶體系支付和管理的制度。財政支出通過國庫單一賬戶體系，以財政直接支付和財政授權(quán)支付的方式，將資金支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，即預(yù)算單位使用資金但見不到資金;未支用的資金均保留在國庫單一賬戶，由財政部門代表政府進行管理運作，降低政府籌資成本，為實施宏觀調(diào)控政策提供可選擇的手段。

四、政府會計改革前，財政集中支付制度下材料和低值易耗品管理容易出現(xiàn)的問題

高職院校使用事業(yè)收入、其他收入等非財政撥款和財政部門未實行財政集中支付改革以前，高職院校購置與使用材料和低值易耗品的會計分錄為：

（一）高職院校購進材料和低值易耗品時

1.借：材料? ?xx元

貸：銀行存款、現(xiàn)金? ?xx元

2.高職院校材料和低值易耗品出庫時

借：事業(yè)支出? ?xx元

貸：材料? ?xx元

以上會計分錄購進的材料和低值易耗品可以根據(jù)實際教學(xué)實訓(xùn)情況分次出庫，學(xué)院倉庫方便保存出入庫后的結(jié)余材料和低值易耗品。

（二）財政集中支付改革以后，高職院校采用直接支付模式購置材料和低值易耗品的會計分錄為：

1.借：材料? ?xx元

貸：財政補助收入? ?xx元

2.高職院校材料和低值易耗品出庫時

借：事業(yè)支出? ?xx元

貸：材料? ?xx元

以該會計分錄為例，高職院校在購置材料時，材料科目增加，財政補助收入增加，不易出現(xiàn)問題。但是在材料和低值易耗品出庫時，高職院校本應(yīng)該按照實際教學(xué)實訓(xùn)需要辦理出庫手續(xù)（比如本期購置材料和低值易耗品100元，但根據(jù)教學(xué)實訓(xùn)需要，本期出庫50元就能滿足需要，剩余的價值50元的材料和低值易耗品應(yīng)作為庫存結(jié)轉(zhuǎn)）;但這種情況，在政府會計改革前的財政集中支付機制下，如剩余的材料和低值易耗品不出庫，事業(yè)支出就無法列支（庫存的50元）。故高職院校在年終決算時就會出現(xiàn)收支不平的問題，同時也影響預(yù)算單位提高預(yù)算執(zhí)行進度。

鑒于以上原因，部分高職院校在購置材料和低值易耗品時要么不辦理出入庫手續(xù)，將材料和低值易耗品一次性領(lǐng)用列支（院校倉庫無法對購入的材料和低值易耗品進行有效管理，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失）;要么雖然按資產(chǎn)驗收管理規(guī)范辦理了入庫手續(xù)，但財務(wù)部門為了將“收支做平”只得協(xié)調(diào)材料和低值易耗品使用管理部門盡快辦理材料和低值易耗品“出庫”手續(xù)，才能完成資金收支賬務(wù)處理全部流程并保證年終決算工資順利進行。以上兩種做法容易出現(xiàn)以下問題：

一是財務(wù)賬目材料余額（材料和低值易耗品賬目余額）必定低于各系部實際在用材料和低值易耗品金額合計，造成典型的賬物不符，極易造成國有資產(chǎn)流失。

二是財務(wù)數(shù)據(jù)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息支撐的職能出現(xiàn)嚴重弱化。材料賬面余額的數(shù)據(jù)失真，易誤導(dǎo)決策層等信息使用者在酌定投資決策時做出錯誤判斷。比如重復(fù)大量購置材料和低值易耗品等問題出現(xiàn)。筆者所在單位為了杜絕這一問題出現(xiàn)，重新梳理和優(yōu)化了材料和低值易耗品采購流程，在采購工作開展前增加倉庫管理員審核庫存情況環(huán)節(jié)，切實做到倉庫里的材料或低值易耗品能滿足近期教學(xué)和實訓(xùn)需要的絕對不購買，切實節(jié)約財政經(jīng)費。

三是造成高等職業(yè)學(xué)校國有資產(chǎn)管理和監(jiān)督部門管理缺位，以及具體的材料和低值易耗品管理和使用部門的管理混亂。為了“列支”而將材料和低值易耗品出庫，該批實訓(xùn)耗材是在具體管理和使用部門的倉庫進行保管？還是在使用和耗用實訓(xùn)耗材的實訓(xùn)師生手里保管？以上問題的出現(xiàn)為財政新?lián)芸铙w制下的材料和低值易耗品管理提出了嚴重挑戰(zhàn)。

五、政府會計改革后材料和低值易耗品的財務(wù)處理

自2019年1月1日事業(yè)單位實行政府會計改革起，事業(yè)購買和領(lǐng)用材料和低值易耗品的財務(wù)會計處理如下（按權(quán)責發(fā)生制，假設(shè)不考慮增值稅因素）：

1.購入存貨時

借：存貨? xx元

貸：銀行存款、零余額用款額度等

xx元

2.存貨出庫時

借：業(yè)務(wù)活動費用或單位管理? ?xx元

貸：存貨? ?xx元

預(yù)算會計處理方式

3.借：事業(yè)支出? ?xx元

貸：資金結(jié)存（貨幣資金、零余額用款額度）? ?xx元

政府會計改革后財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制記賬切實解決了不出庫難于列支的問題。財務(wù)人員不用再協(xié)調(diào)各教學(xué)部門匆忙辦理出庫手續(xù)，便于高職院校加強存貨管理、倉庫管理，確保國有資產(chǎn)保值。

六、加強材料和低值易耗品管理的其他建議

高職院校的資產(chǎn)管理部門和紀檢審計部門的管理和監(jiān)督要到位。要采用定期檢查和不定期抽查的管理舉措，切實加大對材料和低值易耗品等國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度。同時，高職院校上下要高度重視材料和低值易耗品的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、報廢處置等工作，將該項工作列入各部門質(zhì)量考核重要內(nèi)容，形成全員高度重視材料和低值易耗品管理工作的良好氛圍。

百舸爭流千帆競，借海揚帆奮者先。當今職業(yè)教育蓬勃發(fā)展，但會面臨越來越嚴肅的審計壓力、財政監(jiān)督壓力、各級管理機關(guān)的各類考核壓力，故高職院校走內(nèi)涵發(fā)展、科學(xué)發(fā)展、精細發(fā)展、規(guī)范發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展是必由之路。高職院校要適應(yīng)事業(yè)發(fā)展新常態(tài)，高度重視材料和低值易耗品管理工作，為學(xué)院發(fā)展提供充裕、優(yōu)質(zhì)的實訓(xùn)耗材管理支撐能力。

參考文獻：

[1]曾慶幫.基于政府會計改革背景下高校資產(chǎn)管理制度創(chuàng)新的思考[J].中國農(nóng)村教育，2018 （24）：23.

[2]于軍.試論政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響[J].納稅，2018，12 （35）：150.