施小如

摘要：政府會計制度的出臺對公立醫(yī)院的核算模式、科目設(shè)置、財務(wù)報表等發(fā)生了重要的影響，在這個框架下分析公立醫(yī)院會計實(shí)踐的內(nèi)容，探討醫(yī)院會計制度的改革之策，可以完善公立醫(yī)院的財務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)政府會計制度在醫(yī)療領(lǐng)域的落實(shí)實(shí)效。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;公立醫(yī)院;會計制度改革

2019年，《政府會計制度》正式實(shí)施，由政府出資創(chuàng)辦的二類公益事業(yè)單位--公立醫(yī)院開始實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、流程規(guī)范的平行記賬制度。作為同類事業(yè)單位中首先實(shí)踐政府會計制度的公立醫(yī)院，其財務(wù)工作顯然受到了深遠(yuǎn)的影響，也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

一、《政府會計制度》為公立醫(yī)院帶來的影響

（一）會計核算模式

近十年里，公立醫(yī)院經(jīng)歷了兩次大的財務(wù)改革，一是在2011年推行了醫(yī)院會計制度，二是在2019年實(shí)施了《政府會計制度》。相較于醫(yī)院會計制度在核算模式上采用的混合制。如在應(yīng)收款的壞賬計提、資產(chǎn)的折舊計提上使用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費(fèi)用和收入的確認(rèn)方面使用的是收付實(shí)現(xiàn)制。政府會計制度使用的平行記賬，讓預(yù)算會計和財務(wù)會計既是彼此獨(dú)立的，又是相互依存的，它保留了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，允許兩種模式的存在，但是必須清晰的界定職責(zé)范圍，這就讓醫(yī)院的財務(wù)信息成為兩個獨(dú)立的體系，完整的反映了醫(yī)院的財務(wù)信息。

（二）要素與科目設(shè)置

《政府會計制度》除了之前設(shè)立的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大要素，還增加了關(guān)于預(yù)算的三個要素，又把之前52個會計科目減少到了26個，僅從數(shù)量上看，變化還是比較大的。

《政府會計制度》更注重對資金各種狀態(tài)的掌握，如醫(yī)院的自有資金、受托代理資產(chǎn)等，這些既是醫(yī)院運(yùn)營的基礎(chǔ)，也反映了公有資產(chǎn)預(yù)算、支出的真實(shí)情況。制度中規(guī)定了醫(yī)院當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月必須計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，則不再計提折舊。我們可以認(rèn)為，醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作銜接的更加緊密，對財務(wù)動態(tài)的把握更加及時和清晰。

（三）財務(wù)報表與附注

《政府會計制度》一共包含了8張報表，和八個財務(wù)要素相互呼應(yīng)，實(shí)現(xiàn)了對醫(yī)院各項資產(chǎn)以及收益的“全檢索”。其中變動比較大的是，將醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、財政補(bǔ)助收支情況表等取消了。這樣做的好處是，醫(yī)院所有的資金流向都有一個清晰的軌跡，且因?yàn)橘Y金報表的內(nèi)容更加詳細(xì)了，靶向性也明顯的增強(qiáng)了。這對于公立醫(yī)院的“獨(dú)立存活”有著極重要的意義。

二、公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的內(nèi)容

（一）對應(yīng)資產(chǎn)，清理負(fù)債

首先依據(jù)《政府會計制度》進(jìn)行債權(quán)、債務(wù)的清理。對原來科目下的債權(quán)人、債務(wù)人進(jìn)行拆分，將資產(chǎn)、負(fù)債出自的項目列明明細(xì)。醫(yī)院的醫(yī)療糾紛賠償也計入負(fù)債，這項工作是對前期工作梳理和總結(jié)的基礎(chǔ)。其次，對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查，它們的來源、類型、對應(yīng)的待沖基金，需要從新舊兩個制度折舊計提的方法上分別演算，再結(jié)合財政部資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行核對，特別關(guān)注變化的那一部分，做到賬務(wù)報表和實(shí)物，以及財政部系統(tǒng)的留存數(shù)據(jù)一致。除去圖書、文物等類資產(chǎn)不計提折舊，其他資產(chǎn)補(bǔ)提一個月后折舊。再有，醫(yī)院的在建工程也屬于清查資產(chǎn)，核實(shí)這些工程項目的性質(zhì)、預(yù)算、執(zhí)行等，所有信息都要和財政部的資產(chǎn)管理軟件相符。醫(yī)院還有歷年滾存的凈資產(chǎn)，它們大多以基金的形式存在。對這部分資產(chǎn)的清查，需要區(qū)分出財政資金、項目資金、自有資金三類。所有資金和負(fù)債的查驗(yàn)都需要上報財政部相應(yīng)的部門。

（二）設(shè)置檔案，建制規(guī)則

《政府會計制度》的實(shí)施從側(cè)面推動了數(shù)字技術(shù)、信息手段在醫(yī)院財務(wù)管理中的運(yùn)用。針對不同功能和要求的財務(wù)服務(wù)軟件核算賬套、登記多層次、多維度的期初賬套等，一面詳實(shí)的記錄了各種數(shù)據(jù)，一面將公立醫(yī)院的大數(shù)據(jù)集合起來，幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)會計精細(xì)化管理的同時，也為科學(xué)決策奠定了基礎(chǔ)。醫(yī)院根據(jù)定義成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，在各個科室開展成本核算工作，從源頭控制醫(yī)院的成本。再有，醫(yī)院盡快建立會計平臺，打通各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)到財務(wù)系統(tǒng)的通道，避免信息孤島，實(shí)現(xiàn)總賬、報表、明細(xì)的公開化。在技術(shù)上，數(shù)據(jù)接入的口徑、節(jié)點(diǎn)、規(guī)則等也要做好保障工作。

（三）登記新賬，編制科目

工作底稿對醫(yī)院的財務(wù)信息有著重要的幫助。財務(wù)會計科目一般會在工作底稿中詳細(xì)的列明財務(wù)會計科目的拆分、補(bǔ)記、調(diào)整等。特別需要注意的是新舊兩種制度的對照下，新賬中的相關(guān)信息是發(fā)生了出入，還是保持一致。在這里特別需要指出的是，資金結(jié)算屬于預(yù)算結(jié)余類科目，它與財政撥款、非財政撥款、撥款結(jié)余等科目，一起并入了期初余額的過賬工作。這個階段的工作可以說是整個財務(wù)工作中最重要也是難點(diǎn)最多的，考驗(yàn)著財務(wù)人員的知識架構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此和工作人員的職權(quán)是直接掛鉤的。

編制新賬各會計科目的科目余額表后，要做試算工作。通過科目余額的歸集與試算平衡，得到的結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)人員在處理各項財務(wù)工作中發(fā)生的失誤和可能存在的疏漏，給予修正的機(jī)會后，可以為下一步工作打下基礎(chǔ)。

（四）負(fù)債編制，引入審計

進(jìn)入到這部分內(nèi)容，說明《政府會計制度》在醫(yī)院的搭建流程已經(jīng)進(jìn)入尾聲。編制負(fù)債表是讓新舊工作做好有效地銜接，平穩(wěn)過渡到新的制度管理下，也能讓醫(yī)院獲得一次全面審視資產(chǎn)狀況的機(jī)會，抓住精細(xì)化管理的機(jī)會，開展輔助核算的工作。這些內(nèi)容實(shí)際上都是醫(yī)院等待時機(jī)成熟后需要開展的工作。自然而然的，醫(yī)院財務(wù)報告分析應(yīng)用體系也就得到了建立健全的機(jī)會。

在保證醫(yī)院財務(wù)狀況始終處于科學(xué)合理的范疇內(nèi)進(jìn)行的情況下，還是有必要引入第三方社會審計的。政府要向摸清“醫(yī)院的家底”，也離不開審計的幫助。但是審計在進(jìn)入醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)時，必須是抱著協(xié)力合作的態(tài)度，通過審計完成的是變化與創(chuàng)新的助力，只有認(rèn)清楚自己的位置，才能扎實(shí)推進(jìn)健康衛(wèi)生行業(yè)實(shí)施《政府會計制度》。

三、《政府會計制度》在公立醫(yī)院實(shí)施的建議

（一）做好新舊工作的銜接

《政府會計制度》和原來使用的《醫(yī)院會計制度》在內(nèi)容上存在著諸多的不同。公立醫(yī)院應(yīng)該依據(jù)自身的實(shí)際情況開發(fā)新的財務(wù)信息系統(tǒng)，將財務(wù)核算方式設(shè)立為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的平行記賬的核算形式植入到系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)財務(wù)核算的雙重功能，使財務(wù)信息系統(tǒng)更好地滿足醫(yī)院新的財務(wù)情況。此外，為了讓《政府會計制度》在公立醫(yī)院發(fā)揮更大的價值，公立醫(yī)院的會計科目還需要以新舊為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換，根據(jù)財務(wù)會計和預(yù)算會計的不同要求，適時地將會計科目中的余額進(jìn)行轉(zhuǎn)換，并做好資料的保存，方便信息檢索和糾正，保證每一條財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

（二）推進(jìn)新體系的構(gòu)建

公立醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算，是為了盡可能多的獲得上級部門的財政撥款，又能將這些款項的作用發(fā)揮到最大化。之前，醫(yī)療設(shè)備的采購并沒有進(jìn)入公立醫(yī)院的預(yù)算系統(tǒng)，這就使得醫(yī)院的財務(wù)信息“消失了一大塊”，不能客觀有效的反應(yīng)醫(yī)院的財務(wù)信息。在新制度下，公立醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算管理口徑和政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位是一致的，醫(yī)院的預(yù)算管理系統(tǒng)既能橫評也能豎評，公立醫(yī)院的財務(wù)管理體系也就變得完整和充實(shí)了。我們可以認(rèn)為它是從旁推進(jìn)了公立醫(yī)院整個架構(gòu)的完善。

《政府會計制度》的推出，是為所有政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位提供指導(dǎo)和機(jī)遇。公立醫(yī)院在這個背景下，也獲得了改革的先機(jī)和理念的規(guī)范。因此，公立醫(yī)院應(yīng)該順勢而為，巧借東風(fēng)，把醫(yī)院內(nèi)部的財物、負(fù)債做一次徹底的清查和登記，然后構(gòu)建出新的會計核算管理體系，為公立醫(yī)院提供強(qiáng)有力的物質(zhì)要素支撐。

（三）提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

《政府會計制度》歸根結(jié)底是實(shí)現(xiàn)制度規(guī)范化。制度的建立和踐行是以人為基礎(chǔ)的，所以，提高醫(yī)院財務(wù)人員的綜合素質(zhì)是制度實(shí)施的重點(diǎn)。財務(wù)人員必須接受新制度的培訓(xùn)，同時非常了解舊制度的內(nèi)容。培訓(xùn)后也要進(jìn)行考核，一是制度內(nèi)容的考核，二是制度方法的使用。任一項不合格，都不能上崗。同時，依據(jù)兩個系統(tǒng)的不同要求對同一個會計對象編制不同的會計分錄，為公立醫(yī)院的經(jīng)營管理提供清晰明了的財務(wù)信息，從制度上保證醫(yī)務(wù)人員隨時隨地學(xué)習(xí)和接受監(jiān)督，有效地提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度是時代發(fā)展的需要。新制度的執(zhí)行不僅促進(jìn)了公立醫(yī)院財務(wù)制度的完善，也對公立醫(yī)院持續(xù)更新、改進(jìn)財務(wù)管理提供了客觀的依據(jù)。接下來需要完成的工作是對醫(yī)院相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，確保他們適應(yīng)“平行記賬”，做好單位的財務(wù)工作，為管理者提供具備決策價值的財務(wù)信息，為公眾醫(yī)療健康事業(yè)保駕護(hù)航。

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