何志剛

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益形成，經(jīng)濟(jì)形式的不斷涌現(xiàn)，給很多企業(yè)帶來了無限的機(jī)會和收益，同時也給會計人員帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了很多會計人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)下滑而引發(fā)的違反會計職業(yè)道德的問題，造成很多嚴(yán)重的后果。鑒于此，筆者圍繞會計人員職業(yè)道德問題，沿用概念闡述、概念分析、對策設(shè)計的思路對會計職業(yè)道德進(jìn)行分析，并對提升會計職業(yè)道德提出自身的見解。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德;現(xiàn)狀分析;路徑設(shè)計

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及新會計準(zhǔn)則的不斷推進(jìn)，企業(yè)獲得了長足的發(fā)展，相應(yīng)的會計國際化進(jìn)程也在不斷的推進(jìn)。然而受思想意識及利益觀念的驅(qū)使，很多會計人員在實踐中難以有效約束自己，無法抵抗不正之風(fēng)，產(chǎn)生畏懼強權(quán)、弄虛作假的行為，這在很大程度上反映出會計人員職業(yè)道德建設(shè)存在諸多問題，影響了市場競爭的公平性及公正性。因此，如何強化會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，是當(dāng)前急需解決的重要課題。

一、會計職業(yè)道德的概念

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，這些行為準(zhǔn)則規(guī)范是會計人員誠信的表現(xiàn)。會計作為一個專業(yè)性、政策性較強的職業(yè)，由于從事的業(yè)務(wù)活動涉及到較多群體的利益分配等，因此要求會計需要嚴(yán)格基于自身的價值觀來作出正確的判斷。

二、中小企業(yè)會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

（一）專業(yè)素養(yǎng)難以匹配

根據(jù)當(dāng)前我國《會計師職業(yè)道德規(guī)則》可知，會計師需要具備持續(xù)學(xué)習(xí)的理念，來更新自身專業(yè)知識，向用戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。倘若會計師可以做到持續(xù)學(xué)習(xí)，則可以有效規(guī)避由于明顯錯誤而產(chǎn)生的實際失敗的案例。但是筆者通過實踐調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前會計師審計失敗的案例比比皆是，之所以造成審計的大面積失真，其主要根源在于承接業(yè)務(wù)水平能力不足，專業(yè)素養(yǎng)難以匹配職業(yè)發(fā)展。

根據(jù)某農(nóng)業(yè)公司提供的財務(wù)報告分析可以發(fā)現(xiàn)，部門財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)明顯失真。例如財務(wù)報表中填寫某果樹樹苗的價格為320元/株，然而根據(jù)市場調(diào)研分析可知，樹苗的價格為55元/株。兩者數(shù)額差距如此之大，該會計事務(wù)所卻沒有提出，因此基于該事務(wù)所的審計報告嚴(yán)重失真。通過后續(xù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，負(fù)責(zé)該案件的會計師由于對農(nóng)業(yè)專用知識的匱乏，導(dǎo)致公司提供的財務(wù)報表出現(xiàn)信息嚴(yán)重造假的現(xiàn)象而未及時發(fā)現(xiàn)。然而，根據(jù)目前國家規(guī)定的《會計師職業(yè)道德規(guī)則》可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)負(fù)責(zé)案件的會計師無法完成審計相關(guān)業(yè)務(wù)時，可以向有關(guān)部門或上級尋求專家支持。而在上述案件中，該會計師基于意愿自行主張，違背了國家對于會計師的基本規(guī)定，而上述案件在國家范疇內(nèi)屢見不鮮，由此可見目前專業(yè)能力不匹配已成為我國會計師職業(yè)道德反饋的關(guān)鍵問題。

（二）獨立性的缺失

獨立性的缺失是我國會計師中長期存在的問題。根據(jù)行業(yè)運行而言，委托單位組織作為目前事務(wù)所運行的關(guān)鍵顧客，兩者之間存在著復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益往來，在利益交易面前，會計師往往受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，獨立性發(fā)生缺失，從而導(dǎo)致審計報告發(fā)生嚴(yán)重缺失的現(xiàn)象。根據(jù)國內(nèi)學(xué)者的研究得出，目前在中國證券行業(yè)中，會計師隨著審計時間的增加，其獨立性產(chǎn)生的傷害程度呈現(xiàn)出明顯的正相關(guān)關(guān)系。以萬福生科為例，中誠會計事務(wù)所長期承擔(dān)該公司的財務(wù)審計工作，在長達(dá)9年的合作周期內(nèi)，會計師的獨立性嚴(yán)重缺失，出現(xiàn)會計師為了達(dá)成良好的經(jīng)濟(jì)效益，為公司的審計承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，“保駕護(hù)航”成為了一種主力模式，獲得了人脈關(guān)系的同時，喪失了會計師基本的獨立性原則，最終出現(xiàn)職業(yè)道德的缺失。該案件僅僅為全國諸多案件的一個代表，類似相關(guān)的案件數(shù)不勝數(shù)。上市公司與會計事務(wù)所之間存在著負(fù)責(zé)的利益裙帶關(guān)系，從而導(dǎo)致獨立性嚴(yán)重喪失，發(fā)生審計報告嚴(yán)重失真的現(xiàn)象。

（三）其他問題

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日趨成熟，會計師的監(jiān)管模式也悄然發(fā)生著變化。然而監(jiān)管模式的變化難以脫離主線，目前已逐步形成“行業(yè)自律為輔、政府監(jiān)管為主”的發(fā)展模式。以證監(jiān)局、國家審計部、工商局、財務(wù)機(jī)構(gòu)等為主的政府審計職能機(jī)構(gòu)，然而由于多部門之間的權(quán)責(zé)模糊，在進(jìn)行具體審計實踐時容易產(chǎn)生被動的“多頭管理”的消極模式，被動的執(zhí)行導(dǎo)致效率大大降低。與此同時，會計師行業(yè)內(nèi)具有行業(yè)自律管理的特性，然而由于行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的錯綜復(fù)雜，導(dǎo)致權(quán)力運用失去效應(yīng)，各個部門之間產(chǎn)生的耦合度較高，導(dǎo)致出現(xiàn)各自為政的監(jiān)管現(xiàn)象，使得原本的“合力效應(yīng)”蕩然無存。

三、提高中小企業(yè)會計人員職業(yè)道德的路徑設(shè)計

基于會計師職業(yè)道德中存在的問題，為了促使我國會計師更加完善及有效，本文從職業(yè)道德規(guī)范體系、監(jiān)督管理機(jī)制及人員素質(zhì)等三個層面展開路徑設(shè)計。

（一）完善職業(yè)道德規(guī)范體系

加強職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，提高會計師的職業(yè)道德意識，尤其是督導(dǎo)職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行的主體的道德意識，加強其組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)及執(zhí)行程序的規(guī)范化建設(shè)。具體建議如下：

1.加強會計師協(xié)會的建設(shè)目前我國有越來越多的人員加入會計師的行列中，但是，作為會計師的自律組織中國會計師協(xié)會的專職工作人員卻為數(shù)不多，協(xié)會承擔(dān)著艱巨而繁重的工作，包括：審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則的制定任務(wù)，業(yè)務(wù)監(jiān)管、后續(xù)教育、培訓(xùn)基礎(chǔ)建設(shè)、會員服務(wù)、內(nèi)外部協(xié)調(diào)等，這些使得專司職業(yè)道德準(zhǔn)則實施的工作人員常有力不從心、不堪重負(fù)之感。為此，筆者認(rèn)為有必要借鑒成功實施職業(yè)道德規(guī)范的職業(yè)組織的經(jīng)驗，在我國會計師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德委員會，作為會計師職業(yè)道德規(guī)范的實施主體，專門負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定、解釋、修訂和實施工作。該職業(yè)道德委員會可以由若干專職人員負(fù)責(zé)日常工作，同時聘請來自會計師事務(wù)所、高等院校等部的專家作為兼職人員。

2.將執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范的程序予以制度化、常規(guī)化會計師協(xié)會的職業(yè)道德委員會對于違反職業(yè)道德的事件，應(yīng)當(dāng)調(diào)查、分析并確認(rèn)事實的真相，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析應(yīng)當(dāng)適用的職業(yè)道德規(guī)范的哪些條款。之后，應(yīng)當(dāng)作出處理決定，并最終將決定落實到實際執(zhí)行之中。

（二）構(gòu)建雙重監(jiān)管機(jī)制

在當(dāng)前面向會計的監(jiān)督管理機(jī)制中，簡單的內(nèi)部監(jiān)督已經(jīng)與新時代的發(fā)展?jié)u行漸遠(yuǎn)。因此需要強化內(nèi)外部雙重監(jiān)管機(jī)制。對于外部監(jiān)管，要加強政府監(jiān)督及社會審計監(jiān)督。其中，后者主要是指受會計師本文進(jìn)行委托，嚴(yán)格按照國家法律規(guī)定，以第三者的身份來對委托單位進(jìn)行客觀、公正、全面的評估，確保會計審計報告的真實性及有效性。前者主要是指財政部門來對會計師的行為展開有效的監(jiān)督。依據(jù)我國法律體系規(guī)定，審計、財政、保險、稅務(wù)等多部門應(yīng)嚴(yán)格履行自身職責(zé)，來對會計進(jìn)行全面監(jiān)督，發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。

（三）多重策略有效提升會計人員的綜合素質(zhì)

第一：培育會計師的法治觀念，確保會計師對自身的會計業(yè)務(wù)行為具有法律約束力，從而引導(dǎo)其進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時秉承公平的原則，保障處理結(jié)果的精確性。

第二：注冊會計師需要具備良好的職業(yè)道德，根據(jù)自身規(guī)范來有效約束自己的行為，保持對外界利益集團(tuán)或者不正當(dāng)行為的一種排斥，使得自身處理會計業(yè)務(wù)體現(xiàn)出專業(yè)化及合法性。

第三：會計師需要增強抵抗風(fēng)險的能力。不言而言，會計信息的處理存在較大的不確定性，由于自身判斷力失衡或者理解力存在偏差，很容易在實踐運行中產(chǎn)生風(fēng)險，因此需要會計師秉承科學(xué)的方法、精準(zhǔn)的判斷能力，通過持續(xù)學(xué)習(xí)來提升自身專業(yè)技能，豐富自身知識體系，來提升業(yè)務(wù)水平;同時也需要會計師增強心理承受能力，唯有雙管齊下，才可以確保注冊會計信息的全面性、精準(zhǔn)性及真實性。

四、結(jié)束語

對于會計師而言，更要注重對職業(yè)道德理念的把控。但是會計師職業(yè)道德建設(shè)并非會計師自身所使然，需要國家構(gòu)建面向會計師的職業(yè)道德規(guī)范機(jī)制，會計行業(yè)協(xié)會來構(gòu)建雙重監(jiān)管的責(zé)任機(jī)制，企業(yè)逐步引導(dǎo)會計師來提升自身的綜合素質(zhì)等多種措施，才可以確保會計人員職業(yè)道德建設(shè)的完善，保障會計師的工作成效。

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