陳峽汀

為了充分調(diào)動工作人員積極性、主動性和創(chuàng)造性，熱科院建立了以績效工資、成果轉(zhuǎn)化獎勵分配為核心的收入分配激勵機制。規(guī)范管理與爭取政策并舉，不斷提高職工工資福利待遇。但是如何用好新個人所得稅政策紅利，合理確定績效工資的發(fā)放方式，掌握個稅籌劃技術(shù)，正確履行納稅義務(wù)，增加職工稅后收入，不僅是單位人事、財務(wù)業(yè)務(wù)管理面臨的重要問題，也是單位決策人員應(yīng)關(guān)注的管理問題。

一、熱科院工資結(jié)構(gòu)和計稅方式

熱科院工作人員工資由基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、改革性補貼、績效工資和成果轉(zhuǎn)化獎勵四部分組成。

（一）基本工資

基本工資按國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，包括崗位工資和薪級工資，基本工資按月發(fā)放，按綜合所得計稅。

（二）國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼

國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼按國家有關(guān)政策執(zhí)行，包括特殊崗位津貼補貼、艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼、1993年工改保留補貼、政府特殊津貼等。按月發(fā)放的國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼按綜合所得計稅，其中政府特殊津貼不征收個人所得稅。

（三）改革性補貼

改革性補貼按國家、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、海南省規(guī)定執(zhí)行，包括住房公積金、住房補貼、物業(yè)服務(wù)補貼。改革性補貼不征收個人所得稅，住房公積金可在稅前扣除。

（四）績效工資

績效工資分為基礎(chǔ)性績效和獎勵性績效兩部分。基礎(chǔ)性績效包括責(zé)任激勵績效和崗位激勵績效，其中責(zé)任激勵績效主要與所聘崗位等級、職務(wù)、崗位職責(zé)掛鉤；崗位激勵績效用于彌補工作人員取得專業(yè)技術(shù)職稱對應(yīng)的最低等級專業(yè)技術(shù)崗位與所聘崗位的崗位工資之間的差額。

獎勵性績效工資包括但不限于科技崗位激勵績效、科研項目獎勵績效、科技成果獎勵績效、科技開發(fā)獎勵績效、考核獎勵績效、高層次人才特崗績效等。按月發(fā)放的績效工資按綜合所得有關(guān)規(guī)定計稅，年終補發(fā)的績效工資、專項獎勵等按年終一次性獎金項目計稅。

（五）科技成果轉(zhuǎn)化獎勵收入

科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入綜合所得，依法繳納個人所得稅。

（六）績效工資及其稅收籌劃設(shè)計思路

熱科院傳統(tǒng)績效工資分配思路是，個人職務(wù)職級和績效工資分配呈線性關(guān)系，即崗級越高，績效工資收入水平也越高。這種績效工資設(shè)計模式從理論上講是相對公平合理的，根據(jù)職工崗位的貢獻(xiàn)價值、工作難度系數(shù)等確定績效工資分配。但是在實際操作中存在著許多問題，例如有些崗位沒有可量化或顯性的業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)，雖然現(xiàn)任的人員能力明顯不符合管理要求，但人事部門難以找到數(shù)據(jù)或證據(jù)證明其業(yè)績不達(dá)標(biāo)；再如基礎(chǔ)性研究的科研崗位，由于科研成果的產(chǎn)出會受到多種不可抗力因素的影響，專業(yè)能力強的科研人員也可能在短期內(nèi)無法產(chǎn)出理想的科研成果。傳統(tǒng)的績效工資分配模式造成了績效考核和績效分配不公允或失真的情況，導(dǎo)致了難以形成真正有效的激勵機制。

2018年來，熱科院在績效工資設(shè)計上，建立了個人技術(shù)等級評定和日常履職評價相結(jié)合的雙維度考核模式，最大程度地將任職人的個人能力和對能力的發(fā)揮與其績效工資收入關(guān)聯(lián)起來。而個人所得稅收籌劃也主要是針對于績效工資的籌劃，利用各種稅收優(yōu)惠政策、免稅政策等，使職工稅后收入最大化。

二、新個人所得稅法征稅規(guī)定對工資收入的影響

（一）新個人所得稅法主要變化

變化一：將4類個人綜合所得（工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費）合并計算稅款勞務(wù)。

變化二：提升個人綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)。從2018年10月份開始，起征點由3500元提高到5000元。

變化三：增加贍養(yǎng)老人、住房貸款、子女教育、住房租賃、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療支出等6項專項附加扣除，并明確了具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)、條件以及范圍。

變化四：擴大低稅率級距范圍，如表一所示：

表一 綜合所得稅率修正前后對比表

變化五：引入居民納稅人概念并修改了時間標(biāo)準(zhǔn)

變化六：建立個人離境清稅制度

變化七：增加個稅反避稅條款

變化八：增強征管，增加綜合所得匯算清繳制度，提出個人納稅人識別碼的概念，建立健全多部門協(xié)同的信用信息系統(tǒng)。

（二）新稅法實施后個人所得稅計算

1.綜合所得個人所得稅計算。新個人所得稅法下，個人所得稅各類項目計算方法如下表二所示：

2.如何理解累計預(yù)扣法。舊個人所得稅采用的是以一個月收入為一個核算期間計算繳納稅款，對于科技人員月績效工資發(fā)放變化很大情況，財務(wù)人員稅收籌劃難度很大，同時加大了人事、財務(wù)工作人員和科技人員溝通難度大的問題。新個人所得稅法改為累計扣除法，累計收入至當(dāng)前月份計算累計稅款再換算為當(dāng)月稅款，統(tǒng)一納入綜合所得納稅管理的績效工資可以當(dāng)月一次性發(fā)放，大大減少了人事、財務(wù)工作人員個稅籌劃工作量。

3.全年一次性獎金的個人所得稅計算。若職工月工資所得≥基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)（2018年9月31日前為3500元，2018年10月1日起為5000元），應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

若職工月工資所得<基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得的全年一次性獎金-當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

適用稅率按全年一次性獎金除以12后的商數(shù)，比照表一確定。舉例如下：

2018年9月，單位準(zhǔn)備給教授A補發(fā)2017年度績效工資150000元，假設(shè)2017年，教授A月工資收入為10000元。如果在2018年10月前發(fā)，教授年終獎應(yīng)納稅平均每月所得額為12500元（150000元÷12），參照表一，適用稅率25%（舊稅率標(biāo)準(zhǔn)），應(yīng)納稅額=150000×25%-1005=36495元。如果在2018年10月以后發(fā)，適用稅率20%（新稅率標(biāo)準(zhǔn)），應(yīng)納稅額=150000×20%-1410=28590元，可節(jié)稅34695-28590=7905元。

表二 個人綜合所得稅各項項目計算表

三、績效工資稅收籌劃管理對策

（一）用好各項收入的免稅、優(yōu)惠稅款政策

單位為個人代扣代繳的“五險兩金”可在計稅前扣除；可免稅的津貼補貼還包括政府津貼、獨生子女補貼、住房補貼、高溫補貼；工作人員到異地掛職、借調(diào)發(fā)放的掛職補助，列入差旅費津貼管理，不繳納個人所得稅?？萍既藛T依法享受的科技成果轉(zhuǎn)化收入減按50%計入綜合所得額等。

（二）利用貨幣與非貨幣形式取長補短

1.提供周轉(zhuǎn)性住房。貨幣性的租房補貼納入綜合所得計稅，但如果單位為職工提供免費的周轉(zhuǎn)性住房，避免貨幣支付方式可以免征個人所得稅。

2.利用其它實物福利。給職工直接發(fā)放的午餐補助，經(jīng)單位和后勤服務(wù)中心協(xié)商，部分補助直接發(fā)放到個人飯卡，部分可由后勤服務(wù)中心按收取單位管理費用的形式，統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票報賬，可免征個人所得稅。熱科院為科研人員提供的培訓(xùn)、出國交流機會等，以及科研人員開展科研活動，可從項目經(jīng)費中據(jù)實報銷，實際也增加了職工收入。值得注意的是，從福利費和工會經(jīng)費中支付給職工人人有份的補貼補助（例如生日蛋糕卡、洗漱用品等），并入納稅人綜合所得計稅，只是稅務(wù)機關(guān)沒有嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）利用不用個稅稅目之間的轉(zhuǎn)化

1.綜合所得的和年終一次性獎金之間的切換。當(dāng)綜合所得的邊際稅率，高于年終獎這邊的邊際稅率時，考慮從綜合所得切一部分記入年終獎，可以降低稅負(fù)，當(dāng)綜合所得適用稅率和年終獎適用稅率一致時，可認(rèn)定為最佳配置。

2.綜合所得的和勞務(wù)報酬所得之間的切換。熱科院引進的候鳥型高層次人才，這些人工資關(guān)系尚保留在原單位，僅依據(jù)個人年度完成的目標(biāo)任務(wù)和實際業(yè)績，發(fā)放協(xié)議績效工資。這類人員在稅收籌劃時，財務(wù)人員可以考慮將這筆績效工資轉(zhuǎn)回原工資關(guān)系所在單位發(fā)放，也可以按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。舉例如下：

B研究員是甲研究所得在編在崗人員，月收入為30000元，也是熱科院引進的候鳥型高層次人才，年績效工資為240000元，假設(shè)不考慮社保和專項附加扣除等。以往，為了給B節(jié)稅，熱科院財務(wù)人員考慮將240000轉(zhuǎn)入甲單位，并入工資、薪金所得納稅，B當(dāng)年個人所得稅=（30000+240000÷12-60000）×30%-52920=109080元。若將熱科院發(fā)放的240000元納入勞務(wù)報酬所得納稅，則B當(dāng)年度個人所得稅=（30000×12+240000×80%×12-60000）×30%-52920=94680元?；I劃后，B可節(jié)稅14400元。

（四）分次申報的籌劃技巧

按新個人所得稅法有關(guān)規(guī)定：“納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得、稿所酬得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，應(yīng)該按次計算個人所得稅?！庇捎诳鄢M用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)。因此，準(zhǔn)確劃分該類大額一次性收入的納稅計算“次數(shù)”，對維護納稅義務(wù)人的合法利益至關(guān)重要。舉例如下：

C研究員為熱科院引進的候鳥型高層次人才，熱科院按季度、半年或一年的頻率定期支付C研究員的勞務(wù)報酬6 0000元/年，不考慮其他所得與其他各項專項附加扣除項目。如果年底一次付給C研究員，按一次申報納稅的話，C個人所得稅=60000×80%×30%-2000=12400元。如果C以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應(yīng)納稅額＝5000×80%×20%＝800元，全年應(yīng)納稅額9600元，可節(jié)稅2800元。

（五）年終一次性發(fā)放籌劃注意事項

年終一次性獎金在稅率和速算扣除數(shù)一定，也就是在同一檔的應(yīng)納稅所得額級距內(nèi)的情況下，是隨著獎金總額增加而增加的線性函數(shù)，但是應(yīng)納稅所得額每跳一級相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)會增加，所以在級距的邊緣會出現(xiàn)一次性獎金多發(fā)1元，個稅會增加，到手工資反而會減少的情況。計算邏輯如下：

設(shè)一次性獎金總額為X，X=36000時，個稅=36000×3%=1080，到手工資=34920。當(dāng)36000＜X≤144000時，到手工資=X×（1-10%）+210=34920，X=38566.67。在36001～38566.67之間的一次性獎金，到手工資＜34920，即在此區(qū)間的一次性獎金會隨著發(fā)放額的增加，實際到手獎金比實際發(fā)放的36000到手獎金少。

同理，144001～160500、300001～318333.33、420001～447500、660001～706538.46、960001～1120000區(qū)間的一次性獎金發(fā)放的到手獎金比上一級的到手獎金少，這類區(qū)間為無效區(qū)間。

另外需注意的是，2018年10月之前，如果納稅人已經(jīng)使用過全年一次性獎金優(yōu)惠政策，按照規(guī)定，今年四季度發(fā)放的獎金，不能再適用全年一次性獎金政策，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金，合并計算個人所得稅。