李志良 施滄桑

一、引言

（一）高校固定資產(chǎn)財務(wù)管理的政策要求

《政府會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)（2017）》規(guī)定：政府會計主體應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本；應(yīng)當(dāng)在附注中披露固定資產(chǎn)的分類和折舊方法、使用年限和折舊率以及各類固定資產(chǎn)賬面余額、累計折舊額、賬面價值的期初、期末數(shù)及其本期變動情況等各種信息。從中我們可以看出：一是政策要求很明確，隨著政府會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南的發(fā)布，其政策要求具有了很強的可操作性；二是對高校固定資產(chǎn)管理水平的要求越來越高，不僅要保證固定資產(chǎn)資產(chǎn)的準(zhǔn)確核算，同時要求能夠及時披露全面的資產(chǎn)信息。

（二）高校固定資產(chǎn)財務(wù)管理的目標(biāo)

高校作為典型的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)的財務(wù)管理符合相關(guān)法規(guī)、制度的規(guī)定是首要目標(biāo)，做到賬表相符、賬賬相符、賬實相符是基本要求。這就要求財務(wù)每報出一個資產(chǎn)數(shù)字，后面必須要有詳實的會計分錄，每一條會計記錄后面要有具體的資產(chǎn)明細(xì)作為支撐，只有資產(chǎn)信息、會計分錄、報表數(shù)字形成一個完整的數(shù)據(jù)鏈條，才能確保相關(guān)政策要求的具體落地?？茖W(xué)化、精細(xì)化管理固定資產(chǎn)，是高校推行成本核算和績效評價必不可少的重要組成部分，也是能夠準(zhǔn)確、及時地提供各種管理信息的基礎(chǔ)。對強化高校內(nèi)部管理、提高其自身治理能力很是關(guān)鍵，這也是高校進(jìn)行會計改革的最終目標(biāo)。

（三）江蘇省屬高校固定資產(chǎn)財務(wù)管理現(xiàn)狀

當(dāng)前江蘇省屬高校固定資產(chǎn)的實物管理和財務(wù)管理分別由省屬國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，兩者在物理上是隔絕的，只在金額上按月進(jìn)行核對。從運行機制來看：價值管理和實物管理相互分離，可以相互制衡和監(jiān)督，但重采購、輕管理的思想由來已久，賬實不符、賬賬不符是普遍現(xiàn)象；從操作載體來看：財務(wù)管理和國資系統(tǒng)兩套軟件是完全獨立運行的，人為把完整的固定資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)鏈條分割成相互獨立的兩個部分，不易保持資產(chǎn)信息的一致性。

隨著政府會計制度的實施，準(zhǔn)確計提折舊并予以及時分?jǐn)傆嬋胂鄳?yīng)的項目或部門成為必要，這就要求財務(wù)系統(tǒng)能夠及時、準(zhǔn)確地對資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行各種屬性的查詢和統(tǒng)計（包括但不限于固定資產(chǎn)的使用歸屬、價值金額、使用年限等）。以此為初衷，本文從規(guī)范與優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊計提的角度，對固定資產(chǎn)財務(wù)管理模式進(jìn)行一些思考和研究。

二、政府會計制度下高校固定資產(chǎn)財務(wù)管理的設(shè)想

（一）高校固定資產(chǎn)管理的財務(wù)模式

所謂財務(wù)模式是在現(xiàn)有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單的財務(wù)嫁接，僅僅用于滿足固定資產(chǎn)的財務(wù)管理而不涉及具體管理流程。建立這種管理模式的根本原因是在不對現(xiàn)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程做任何改變的情況下，通過計算機信息軟件改變資產(chǎn)管理信息的后臺處理流程，大大提高財務(wù)人員的工作效率和準(zhǔn)確度，方便固定資產(chǎn)管理的查詢與統(tǒng)計。這種管理模式僅僅涉及財務(wù)管理，屬于財務(wù)可控環(huán)節(jié)，對外影響小且對進(jìn)一步進(jìn)行績效管理和成本核算奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）基于財務(wù)模式的固定資產(chǎn)管理流程梳理

1.固定資產(chǎn)財務(wù)模式的管理流程圖。

2.固定資產(chǎn)財務(wù)模式管理流程說明。

（1）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的報銷流程。第一步，通過既定管理流程取得固定資產(chǎn)后，使用單位資產(chǎn)管理人員通過國資系統(tǒng)錄入固定資產(chǎn)的基本信息，這些信息包括：品牌、型號、廠家、價格、數(shù)量、存放地點、使用人、管理人等，資產(chǎn)信息存入省國資系統(tǒng)臨時庫；

第二步，學(xué)校固定資產(chǎn)管理部門審核、實地查驗已經(jīng)錄入的資產(chǎn)信息，確定無誤后打印固定資產(chǎn)入庫單；

第三步，打印后的固定資產(chǎn)入庫單經(jīng)使用人、保管人、資產(chǎn)管理人共同簽字確認(rèn)后，報銷經(jīng)辦人在財務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)報銷預(yù)約，勾選已經(jīng)資產(chǎn)管理部門審核后的資產(chǎn)信息條目（預(yù)約系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供以經(jīng)辦人、日期、入庫單號、資產(chǎn)編號、資產(chǎn)金額、資產(chǎn)型號等為關(guān)鍵字檢索資產(chǎn)信息）。報銷預(yù)約后，資產(chǎn)信息存入財務(wù)管理信息系統(tǒng)；

第四步，財務(wù)部門制單人員提取報銷預(yù)約信息，財務(wù)管理信息系統(tǒng)自動生成資產(chǎn)智能憑證，憑證制單崗根據(jù)報銷經(jīng)辦人提供的紙質(zhì)書面資料對報銷預(yù)約的資產(chǎn)信息進(jìn)行審核；

第五步，財務(wù)部門憑證復(fù)核崗對已經(jīng)生成的資產(chǎn)報銷憑證進(jìn)行相關(guān)信息的復(fù)核，財務(wù)管理信息系統(tǒng)根據(jù)復(fù)核指令自動反饋或一鍵反饋已報銷資產(chǎn)的財務(wù)信息（報銷憑證單號）到國資系統(tǒng)，資產(chǎn)信息存入國資系統(tǒng)正式庫（需要注意的是，有關(guān)資產(chǎn)報銷或折舊計提的會計憑證已經(jīng)復(fù)核立即和省國資系統(tǒng)產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)，不可以輕易再進(jìn)行修改；如果必須修改，建議原憑證紅字沖回，重新做正確的會計憑證，以保證財務(wù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)和國資資產(chǎn)數(shù)據(jù)的動態(tài)平衡一致）。

（2）固定資產(chǎn)折舊計提流程。每月末，財務(wù)管理信息系統(tǒng)一鍵自動生成固定資產(chǎn)折舊信息（可導(dǎo)出并打印作為會計記賬憑證原始依據(jù)），同時可根據(jù)事先設(shè)好的憑證格式一鍵自動生成固定資產(chǎn)折舊計提的智能會計憑證。財務(wù)管理信息系統(tǒng)根據(jù)計提折舊的智能憑證生成指令自動反饋（計提資產(chǎn)折舊的憑證在保存時同步折舊計提信息到省國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)）或一鍵反饋（在計提資產(chǎn)折舊的憑證保存后，一鍵同步折舊計提信息到省國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)）固定資產(chǎn)折舊的計提信息（具體到單項固定資產(chǎn)的折舊金額）到國資系統(tǒng)并存入正式庫。

三、推行固定資產(chǎn)管理財務(wù)模式的條件

財務(wù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)和國資資產(chǎn)數(shù)據(jù)的動態(tài)平衡

（一）清理舊賬、明確學(xué)校家底

對全校所有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行清理核實、歸類統(tǒng)計，確保賬實相符；財務(wù)管理系統(tǒng)與省國資管理系統(tǒng)進(jìn)行對賬，確保賬賬相符；在此基礎(chǔ)上整理編制固定資產(chǎn)清單，明確每一項資產(chǎn)的編號、類別、使用部門、所屬項目、使用人員、已使用年限、尚可使用年限等信息。

（二）更新軟件、破解信息孤島

本文所討論固定資產(chǎn)財務(wù)模式實施的關(guān)鍵是在財務(wù)管理信息系統(tǒng)中獨立設(shè)置平行資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，其數(shù)據(jù)和會計憑證對應(yīng)一一關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)財務(wù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)和國資資產(chǎn)數(shù)據(jù)的動態(tài)平衡一致。具體方法是，通過財務(wù)預(yù)約報銷管理系統(tǒng)調(diào)用省國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的資產(chǎn)信息原始數(shù)據(jù)智能生成會計入賬憑證，實現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息和財務(wù)會計憑證的對應(yīng)關(guān)聯(lián)，資產(chǎn)數(shù)據(jù)的會計信息自動反饋國資管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，同時存入財務(wù)管理信息系統(tǒng)形成財務(wù)獨立的資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。月末，財務(wù)管理信息系統(tǒng)根據(jù)財務(wù)獨立資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫信息分析生成折舊計提信息并智能生成折舊計提記賬憑證，同時可自動反饋或一鍵反饋折舊計提信息到省國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。

（三）重構(gòu)流程、實現(xiàn)業(yè)財融合

隨著大數(shù)據(jù)和人工智能的快速發(fā)展，財務(wù)管理理念將迎來重大變革。以后將沒有單純的業(yè)務(wù)和單純的財務(wù)，財務(wù)人員要了解業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員也要了解財務(wù)，財務(wù)不是一切但是連接一切的信息樞紐?；诳冃Ч芾砗统杀竞怂愕墓芾砝砟?，高校需構(gòu)建基于預(yù)約報銷模式的業(yè)務(wù)流程，把資產(chǎn)業(yè)務(wù)的財務(wù)信息融入到整個固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)中去，確保資產(chǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)匹配，為準(zhǔn)確計提折舊、攤銷費用、確定權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。

四、結(jié)語

政府會計制度要求，固定資產(chǎn)以折舊計入每年的費用，列入高校年終財務(wù)報告，是政府會計制度實施的難點和重點，高校應(yīng)予高度重視。財務(wù)模式的實現(xiàn)有賴于建立財務(wù)獨立的資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，同時實現(xiàn)財務(wù)獨立資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫和省國資數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)交換，這有賴于財務(wù)管理信息軟件的升級優(yōu)化，更有賴于兩個軟件的協(xié)作互通，打破同一業(yè)務(wù)鏈條在不同部門之間的信息阻隔。