崔 晨

國家稅務(wù)總局衡水市稅務(wù)局，河北 衡水 053000

一、法理學(xué)角度下的稅收法律主義

法理學(xué)是對法學(xué)中帶有根本性、共同性的問題作橫斷面考察的科學(xué)，其研究對象主要是法與法的一般原理(哲學(xué))基本的法律原則及法律制度運(yùn)行的機(jī)制。從法理學(xué)的視角分析，稅法的基本原則可以分為稅收公平主義、稅收合作信賴主義、稅收法律主義與實(shí)質(zhì)課稅原則等四大原則。其中，稅收法律主義也稱作稅收法定原則，是指稅收的行政主體與行政相對人的權(quán)利與義務(wù)必須由法律規(guī)定，稅收的行政主體與行政相對人的權(quán)利義務(wù)只能以法律作為依據(jù)。如果沒有法律依據(jù)，任何主體(包括立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)及人民團(tuán)體、事業(yè)單位)都不得對納稅人進(jìn)行征稅。要落實(shí)稅收法律主義的要求就要雙向著手：一方面是要求納稅人必須要樹立納稅光榮的意識，自覺依法納稅；另一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅只能在法律的授權(quán)之下進(jìn)行，任何超越法律的課稅都是違法和無效的。從現(xiàn)代社會(huì)的角度來看，稅收法律主義與法的規(guī)范作用是一致的。稅收法律主義更加強(qiáng)調(diào)保持稅法的可預(yù)測性與穩(wěn)定性，這對于市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)有序和法制社會(huì)的建立鞏固十分重要。而稅收的四大基本原則是稅收確定原則、稅收便利原則、稅收平等原則、稅收經(jīng)濟(jì)原則。其中，稅收確定原則指的是公民應(yīng)當(dāng)繳納的稅收必須是法律明確規(guī)定的，如納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅義務(wù)人、納稅方法、納稅時(shí)限、稅種稅率等事項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)讓所有納稅人清楚明白，否則國家征稅權(quán)沒有了明確的邊界約束，公民財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的保障也就淪為空談。無論是從法理學(xué)角度還是從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來研究，稅收法律主義都是不可或缺的稅收基本原則，征稅機(jī)關(guān)與納稅人的一切行為都不能觸碰稅收法律主義的紅線，這就要求納稅人和征稅機(jī)關(guān)在征納過程中按照稅收法律主義的要求，納稅人依法誠信納稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。

二、由新個(gè)人所得稅法引發(fā)的相關(guān)法律問題

2018年8月31日全國人大常委會(huì)通過了新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，新法于2019年1月1日正式生效。修訂后的新個(gè)人所得稅法，不僅提高了綜合所得的免征額，還涉及到我們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)的方方面面，該法將經(jīng)營所得以外的勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得并列，但并沒有明確劃分其標(biāo)準(zhǔn)?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定了經(jīng)營所得和其他類型所得，但由于沒有明確劃分標(biāo)準(zhǔn)。從“法律人”的角度出發(fā)，一味地忽略法律風(fēng)險(xiǎn)傾向于收益最大化是不合理的，因?yàn)橐坏┻`法行為被查處，不僅僅需要補(bǔ)交稅款，還要補(bǔ)交由稅款而產(chǎn)生的滯納金、罰款等。但從“理性的經(jīng)濟(jì)人”角度來看，“經(jīng)濟(jì)人”往往會(huì)選擇出最大利益的方案，而忽視相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)，而產(chǎn)生法律的風(fēng)險(xiǎn)敞口。在實(shí)踐中必然存在因稅收法律不明確而引發(fā)有關(guān)稅目適用的爭議，進(jìn)而可能引起行政訴訟案件的發(fā)生。

三、提高立法質(zhì)量，完善稅收法律

稅收法律的有關(guān)規(guī)定必須盡量明確而不出現(xiàn)歧義和矛盾，在內(nèi)容上不出漏洞。從立法的技術(shù)的角度保證稅收分配關(guān)系的確定性。注意法律的可操作性，必須明確、具體、嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)具有較強(qiáng)的操作性，從根本上提高立法質(zhì)量。要提高立法技術(shù)，改變目前稅收立法中存在的用語不規(guī)范，概念不明確，結(jié)構(gòu)散亂的問題。但僅僅只是一個(gè)“稅收法律主義原則”難以解決當(dāng)前稅收問題的復(fù)雜性和多樣性。從法理角度看還需完善稅收政策，針對個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，制定和出臺(tái)實(shí)施細(xì)則。從國家的角度來說，稅收籌劃的靈活性和適應(yīng)性更應(yīng)該以時(shí)代背景、經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況為轉(zhuǎn)移，完善稅收相關(guān)法律的缺陷，不再將稅收作為國家和納稅人的博弈，而是要推動(dòng)二者的有機(jī)合作。

四、結(jié)語

“落實(shí)好稅收法定原則”是黨的十八屆三中全會(huì)明確提出的要求，落實(shí)稅收法定開啟了稅收法律主義體系建設(shè)的新高度，重申了不折不扣地落實(shí)《中華人民共和國立法法》提出的稅收基本原則屬于全國人民代表大會(huì)的專屬立法權(quán)限，同時(shí)也為我國未來的稅收征管體制改革提供了明確的法治方向，具有舉足輕重的現(xiàn)實(shí)意義和理論指導(dǎo)意義。在堅(jiān)持稅收法律主義的基本原則下，完善稅收法律法規(guī)，引導(dǎo)合理的稅收籌劃，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃行為的社會(huì)責(zé)任，是更好的踐行稅收法律主義的必由之路。