韓德利

摘 要：當(dāng)前市場競爭激烈程度逐步增加，風(fēng)險(xiǎn)管理逐步得到企業(yè)的關(guān)注，并成為企業(yè)管理建設(shè)當(dāng)中的重點(diǎn)與熱點(diǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理當(dāng)中的關(guān)鍵要素，因此在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展建設(shè)方面也需要將著眼點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，積極推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的發(fā)展與應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種全新審計(jì)理念與模式，凸顯了現(xiàn)代審計(jì)改革發(fā)展的趨勢，也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的重要成果，在當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展建設(shè)中具備極高的理論與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);發(fā)展;應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為根本導(dǎo)向，從源頭著手準(zhǔn)確評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的錯(cuò)誤與風(fēng)險(xiǎn)問題，在此基礎(chǔ)上科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，優(yōu)化審計(jì)資源配置，從而確保內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量的提升，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對能力。雖然社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)在不斷走向成熟，但是企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境都在日趨復(fù)雜，因而出現(xiàn)了大量的潛在風(fēng)險(xiǎn)和變數(shù)。這就要求企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)體系完善作為解決這一問題的策略，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與大范圍應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的深度關(guān)聯(lián)。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵及特征分析

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種創(chuàng)新性的審計(jì)模式，將完善企業(yè)內(nèi)控體系，防范經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)效益水平作為重要出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在內(nèi)審工作的整個(gè)過程中重視企業(yè)的多種風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持把風(fēng)險(xiǎn)作為根本導(dǎo)向，對企業(yè)運(yùn)營管理與決策環(huán)節(jié)中的重難點(diǎn)、熱點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等有重點(diǎn)選擇審計(jì)項(xiàng)目落實(shí)差異化與針對化的審計(jì)程序，做好全方位的風(fēng)險(xiǎn)分析，給出科學(xué)的建議與意見并提供審計(jì)報(bào)告，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營管理有效性。簡單來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是將原有內(nèi)部審計(jì)模式從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變成為以事前審計(jì)為主，同時(shí)將其和事中、事后審計(jì)相整合的全新內(nèi)審模式。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的著眼點(diǎn)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要來源是企業(yè)的目標(biāo)、計(jì)劃、戰(zhàn)略等前期活動(dòng)，所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須針對前期活動(dòng)開展情況與開展效果實(shí)施事中審計(jì)，并在活動(dòng)完成后全面檢驗(yàn)執(zhí)行情況，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，保障結(jié)果可靠準(zhǔn)確，接下來再通過計(jì)劃和實(shí)際的對比發(fā)現(xiàn)其中的優(yōu)勢與不足，給出針對性的修正方法，提升企業(yè)價(jià)值。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特征可以概括為以下幾點(diǎn)：第一，創(chuàng)新性的審計(jì)觀念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)方法相比，更加重視所有和企業(yè)未來進(jìn)步相關(guān)的顯現(xiàn)和潛在性問題。在落實(shí)審計(jì)程序的過程中，審計(jì)人員針對以上問題投入大量審計(jì)資源，在評(píng)價(jià)證實(shí)信息的前提條件之下，給出科學(xué)結(jié)論與審計(jì)建議，從而使被審計(jì)單位履行相應(yīng)責(zé)任。從中可以看到內(nèi)部審計(jì)觀念較過去發(fā)生了徹底轉(zhuǎn)變，能夠用科學(xué)審計(jì)思想指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐工作。第二，審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)張性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)領(lǐng)域方面實(shí)現(xiàn)了有效拓展與拓寬，拓展到企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，開始關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)外的諸多風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，有助于為企業(yè)帶來增值鑒證與咨詢活動(dòng)。第三審計(jì)策略優(yōu)化改進(jìn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的是參與式手段，要求審計(jì)與被審計(jì)人員共同參與其中改變了二者的關(guān)系，有助于打造優(yōu)良的內(nèi)部審計(jì)氛圍，提高被審計(jì)人員的主動(dòng)配合度，也便于審計(jì)工作高效率的開展。第四，將增加企業(yè)價(jià)值作為重要審計(jì)目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的根本指導(dǎo)方針放在提高企業(yè)價(jià)值方面，服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，拓展企業(yè)價(jià)值，能夠?yàn)槠髽I(yè)贏得更多收益，全面降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的意義

風(fēng)險(xiǎn)管理如今企業(yè)戰(zhàn)略性管理的一部分，指明了企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，這也客觀上推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用。在企業(yè)內(nèi)部積極發(fā)展與應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義主要體現(xiàn)在以下方面。

第一，有助于幫助企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施特別重視風(fēng)險(xiǎn)防范的全面滲透，因而能夠不斷健全風(fēng)險(xiǎn)管理體制，為企業(yè)內(nèi)控體系的完善提供強(qiáng)大支撐。尤其是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)注意對審計(jì)范圍的拓展，能做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體制。

第二，有助于改善企業(yè)治理，提升內(nèi)部審計(jì)地位。在應(yīng)用這一全新審計(jì)模式的過程中，企業(yè)治理逐步成了審計(jì)對象，分析判斷企業(yè)經(jīng)營及管理風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)重點(diǎn)。因此可以通過發(fā)揮該模式的積極作用，優(yōu)化企業(yè)治理，促使企業(yè)主動(dòng)優(yōu)化和改進(jìn)管理行為，優(yōu)化治理活動(dòng)，并不斷提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)當(dāng)中所處的地位與權(quán)威性。

第三，有助于促進(jìn)審計(jì)模式改革，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種全新審計(jì)模式，推動(dòng)了傳統(tǒng)審計(jì)工作的創(chuàng)新改革要求，先確定企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在確定審計(jì)重點(diǎn)與范圍，在此基礎(chǔ)之上，科學(xué)配置審計(jì)資源，因此可以減少審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)與成本，確保審計(jì)質(zhì)量。

第四，有助于企業(yè)獲取增值效益。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將分析判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作為根本著眼點(diǎn)，有效提出針對性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制方案，之后在推動(dòng)審計(jì)工作的落實(shí)，既能夠降低風(fēng)險(xiǎn)又能夠獲得良好的增值效益。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用策略

1.健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度

就目前而言，現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)法律制度和規(guī)章規(guī)范無法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求，涉及的只是針對內(nèi)部審計(jì)流程、道德規(guī)范等方面的內(nèi)容，無法為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的開展提供規(guī)范化指導(dǎo)與必要支持。為此企業(yè)需要積極完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，給出具體的內(nèi)部審計(jì)工作方式、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作紀(jì)要等方面的明確要求，補(bǔ)充制度與規(guī)章建設(shè)中的空白點(diǎn)。在打造風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作體系的進(jìn)程中，企業(yè)需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等重要領(lǐng)域的作用。為保證全新內(nèi)審模式的應(yīng)用，夯實(shí)法律基礎(chǔ)，首先要繼續(xù)完善《內(nèi)部審計(jì)法》，在國家相關(guān)法律法規(guī)的支持和輔助之下補(bǔ)充制度條款，提升內(nèi)部審計(jì)在法律方面的地位和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)需要制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，明確具體落實(shí)程序，構(gòu)建行業(yè)內(nèi)部審計(jì)溝通互動(dòng)平臺(tái)，助力風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。最后，要持續(xù)修訂與完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的密切滲透，同時(shí)要注意借鑒國內(nèi)外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)方面的先例，逐步與國際接軌。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及管理技能

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的實(shí)際應(yīng)用環(huán)節(jié)，最終是否可以獲得良好的應(yīng)用效果，與風(fēng)險(xiǎn)管理技能以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)存在著非常密切的關(guān)系。受到傳統(tǒng)企業(yè)管理思想影響，企業(yè)通常不會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面投入過高的關(guān)注度，也沒有足夠清楚明確的認(rèn)識(shí)，所以大部分企業(yè)還沒有構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足，面對企業(yè)運(yùn)營當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)無法及時(shí)提出有效應(yīng)對方案。也有很多企業(yè)在落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理程序時(shí)，只是運(yùn)用定性分析法，忽略定量研究利用這樣的方式，哪怕是應(yīng)用了風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，但因?yàn)闆]有進(jìn)行科學(xué)運(yùn)作，仍舊是無法有效防范風(fēng)險(xiǎn)的。對此，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)無處不在，同時(shí)也不能避免要讓企業(yè)在激烈競爭中脫穎而出，首先就需要樹立正確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，學(xué)會(huì)防范并且識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)之上需要不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理技能，完善風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)操方案。

3.構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)

就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)而言，本身就是一種創(chuàng)新性的內(nèi)部審計(jì)工作模式，是與新時(shí)代以及現(xiàn)代化企業(yè)改革相適應(yīng)的全新方法。將其和現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行密切整合，是適應(yīng)信息化社會(huì)的必然舉措，而且也是一種強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的有效方案。推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)不單單能夠讓廣大審計(jì)人員及時(shí)獲知企業(yè)信息，提升對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的評(píng)價(jià)與監(jiān)控效率，還能夠?qū)崿F(xiàn)對經(jīng)營活動(dòng)的動(dòng)態(tài)跟蹤與監(jiān)管，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題與風(fēng)險(xiǎn)隱患，做好準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對工作。

此外，通過內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，還能夠?qū)崿F(xiàn)對常規(guī)業(yè)務(wù)的遠(yuǎn)程操控，有效解放人力和提高審計(jì)工作的智能化，確保審計(jì)資源的優(yōu)化配置。為了構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，首先需要企業(yè)內(nèi)部建立專門的審計(jì)軟件，要求各部門搭建順暢的溝通平臺(tái)，用先進(jìn)審計(jì)信息技術(shù)提高信息化建設(shè)成效。另外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還需借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與外界同行加強(qiáng)互動(dòng)，并構(gòu)建學(xué)術(shù)平臺(tái)，由專業(yè)人員研發(fā)審計(jì)系統(tǒng)，革新審計(jì)數(shù)據(jù)庫，為審計(jì)工作開展提供平臺(tái)支持。

4.培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員勝任力

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用到企業(yè)審計(jì)工作實(shí)踐當(dāng)中，已經(jīng)成為一種必然趨勢。也是企業(yè)審計(jì)工作改革的必然選擇，伴隨該模式在企業(yè)當(dāng)中的普及運(yùn)用，對審計(jì)人員的素質(zhì)特別是勝任力，提出了極高要求。這就需要企業(yè)積極完善人才培育機(jī)制，加大對內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，不斷提升其綜合技能水平，切實(shí)提高勝任力。一方面要完善內(nèi)部培訓(xùn)，通過定期組織開展科學(xué)化的培訓(xùn)活動(dòng)，以及組織后續(xù)教育等方法提高內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)技能掌握水平，讓他們對內(nèi)部審計(jì)工作及其風(fēng)險(xiǎn)管理有更加深入細(xì)致的認(rèn)識(shí)。

另一方面，可以利用招聘吸引外國專業(yè)人才的方法完善內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍。在現(xiàn)代科技日益發(fā)展的背景下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作開展和先進(jìn)技術(shù)的關(guān)聯(lián)度日益提高，所以需要有更多的信息化與專業(yè)人才支持審計(jì)工作的實(shí)施。因此，企業(yè)可以招聘具備完善內(nèi)部審計(jì)知識(shí)技能，又擁有極高專業(yè)技術(shù)能力的人才。

四、結(jié)語

在全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程持續(xù)加快，現(xiàn)代科技更新?lián)Q代速度不斷提高的過程中，市場競爭激烈程度日益增加，這使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)逐步增大，這就要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了要為自身發(fā)展考慮之外，還需要思考怎樣在復(fù)雜多變的環(huán)境之下幫助企業(yè)生存進(jìn)步。正是在這樣的形勢和背景之下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)逐步將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用到實(shí)際工作當(dāng)中，促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一全新模式的產(chǎn)生與推廣應(yīng)用。我國在該模式的發(fā)展應(yīng)用方面時(shí)間相對較短，還沒有獲得豐富的理論與實(shí)踐成果，也需要做好深度研究工作，這也是本文寫作的一個(gè)重要出發(fā)點(diǎn)。

（責(zé)任編輯：何卉）