摘 ?要：一直以來(lái)，會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的應(yīng)稅差別都是會(huì)計(jì)界的核心熱點(diǎn)問(wèn)題，所得稅會(huì)計(jì)正是這種差別在會(huì)計(jì)核算中的具現(xiàn)化。本文基于對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅方面的比較和制造業(yè)所得稅會(huì)計(jì)有關(guān)基本內(nèi)容的闡述，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的理解運(yùn)用提出見(jiàn)解，明確其存在的主要問(wèn)題，并結(jié)合問(wèn)題給出對(duì)應(yīng)的處理方法。

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì);運(yùn)用;問(wèn)題

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)制造業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的影響

（1）所得稅核算方法的改變

新準(zhǔn)則出現(xiàn)之后，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法成為了財(cái)政部推薦使用的最合理的方法。他是從分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，并且對(duì)其中列示的企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債數(shù)額實(shí)施比對(duì)，將相關(guān)的賬項(xiàng)金額與計(jì)稅差異找出，然后將不同的期間內(nèi)的所得稅費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比認(rèn)定的一種方法。

這一改變也是新準(zhǔn)則與過(guò)去最顯著的不同。企業(yè)在制定稅務(wù)管理計(jì)劃時(shí)，往往都會(huì)遵照以往的認(rèn)知與習(xí)慣進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，而不是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況與實(shí)際需求來(lái)按需規(guī)劃出明確的稅收計(jì)劃。新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定就決定了企業(yè)不能盲目的照搬照抄以往簡(jiǎn)單的稅收管理計(jì)劃，而是需要根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合相關(guān)稅收方法來(lái)籌劃適合自己的稅務(wù)管理計(jì)劃。這一改變也就要求企業(yè)的管理層與會(huì)計(jì)人員在對(duì)所得稅的相關(guān)意識(shí)上就行轉(zhuǎn)變，并加深對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容的理解，以便熟練運(yùn)用，來(lái)保證會(huì)計(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確度。

（2）幾種新概念的引入

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比有以下幾點(diǎn)不同：引入了暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債三種新的概念。暫時(shí)性差異引入的主要原因是因?yàn)榕f準(zhǔn)則中時(shí)間性差異這一概念已經(jīng)跟不上我國(guó)社會(huì)的發(fā)展步伐，無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)需求。伴隨經(jīng)濟(jì)體制改革越來(lái)越深入，例如企業(yè)合并、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈發(fā)普遍，造成了企業(yè)需要資產(chǎn)重估的情況越來(lái)越多，同時(shí)企業(yè)的改造合并和跨國(guó)業(yè)務(wù)的增加，共同造成了大量非暫時(shí)性差異。因此暫時(shí)性差異這一概念早已不能滿足我國(guó)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)需求，暫時(shí)性差異的引用也成為了社會(huì)為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求。

二、制造業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展問(wèn)題

（1）所得稅有關(guān)條例在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的表達(dá)不夠明確

雖然我國(guó)新的準(zhǔn)則已經(jīng)明確要求企業(yè)應(yīng)該由應(yīng)付稅款法向資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法轉(zhuǎn)變，但是由于相關(guān)會(huì)計(jì)理論表達(dá)不明確，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)模糊，致使大多數(shù)企業(yè)不能夠適應(yīng)新準(zhǔn)則的改變，在實(shí)際日常流程的操作中出現(xiàn)很多錯(cuò)誤和不足。

首先一點(diǎn)問(wèn)題就是我國(guó)準(zhǔn)則的最主要的目的是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)核算工作的具體流程，雖然看起來(lái)較為簡(jiǎn)單，但在具體的實(shí)際操作中該目的就顯得過(guò)于籠統(tǒng)了，缺少相關(guān)輔例和具體操作流程。由于其在一些基本問(wèn)題上表述不清，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)在對(duì)新方法新規(guī)定的理解過(guò)程中會(huì)遇到許多障礙，影響日常的會(huì)計(jì)處理。其次，準(zhǔn)則中相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債處理標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)不夠清楚，例如，與固定資產(chǎn)折舊方法與年限的相關(guān)法規(guī)、企業(yè)支付的各種罰款與滯納金、相關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用標(biāo)準(zhǔn)等，不應(yīng)該放到會(huì)計(jì)層面處理，而是稅法應(yīng)處理的問(wèn)題。盡管我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)盡力使相關(guān)表述更加明確清晰，但是實(shí)際操作與執(zhí)行中對(duì)各項(xiàng)條例的理解與執(zhí)行的把控難度依然很大。并且問(wèn)題雜亂不成體系，對(duì)我國(guó)稅收建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了消極的影響。

（2）所得稅會(huì)計(jì)核算體系不夠完善

制造業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算處理體系是一個(gè)系統(tǒng)。這一套系統(tǒng)具有完整的執(zhí)行程序。

制造業(yè)企業(yè)的所得稅核算體系在前期工作上大體上可以劃分為四個(gè)步驟：第一步確定其資產(chǎn)和負(fù)債在稅法上的應(yīng)計(jì)數(shù)額;第二步對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面中的具體數(shù)值進(jìn)行確認(rèn);第三步要求企業(yè)對(duì)相關(guān)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行延續(xù)能力的明晰;最后一步就是計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)稅額度。但是我國(guó)目前會(huì)計(jì)政策中并沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)算稅額進(jìn)行判定的具體解釋?zhuān)虼擞?jì)算過(guò)程難以理解，我國(guó)許多企業(yè)例就必須聘任外部專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)技能從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)工作步驟的處理核對(duì)，增加了其成本和風(fēng)險(xiǎn)。所得稅會(huì)計(jì)處理體系的不統(tǒng)一、不完善，造成了即使同一企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在所得稅會(huì)計(jì)核算處理的過(guò)程中都會(huì)出現(xiàn)差異。

三、解決方法

（1）規(guī)范完善所得稅核算體系

完善企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算體系，其目標(biāo)之一就是使其中的應(yīng)列報(bào)的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債科目更加準(zhǔn)確明了，并根據(jù)實(shí)際情況作出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)決策。同樣的，會(huì)計(jì)人員也需要在所處的大環(huán)境下，考慮多方面因素來(lái)開(kāi)展所得稅計(jì)算申報(bào)等一系列工作。

（2）簡(jiǎn)化所得稅處理工作

改進(jìn)所得稅處理工作相關(guān)的關(guān)鍵方法之一，就是使相關(guān)會(huì)計(jì)工作的程序步驟更加簡(jiǎn)明高效，以此來(lái)消除因處理體系過(guò)于復(fù)雜不合理造成的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)效率的提升的阻礙：做好納稅籌劃工作，也是簡(jiǎn)化所得稅處理工作的關(guān)鍵一點(diǎn)。相比較于沒(méi)有納稅籌劃理念的企業(yè)，做好相關(guān)籌劃，能夠使企業(yè)針對(duì)于所得稅的相關(guān)優(yōu)化政策進(jìn)行更充分的理解。并在理解的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)所得稅項(xiàng)目詳細(xì)劃分，同時(shí)對(duì)企業(yè)所得稅涉及的日常經(jīng)營(yíng)中各種產(chǎn)品的規(guī)格和原材料來(lái)源種種方面合理的進(jìn)行規(guī)劃。

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作者簡(jiǎn)介：王安（1996-）女，漢族，山東省聊城市。天津科技大學(xué)碩士研究生，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。