摘 ?要：國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，在中國(guó)特色主義社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中有著非常重要的作用。隨著國(guó)有企業(yè)全面深化改革、轉(zhuǎn)型升級(jí)成為新常態(tài)，國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管控手段以及內(nèi)部管理制度也存在著一些問(wèn)題，完善并創(chuàng)新國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度迫在眉睫。本文闡述了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究的現(xiàn)實(shí)意義，分析了目前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，最后對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制從理念、制度和人員三方面提出了發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;新時(shí)代

歷經(jīng)40余年的改革開(kāi)放，通過(guò)持續(xù)對(duì)內(nèi)深化改革、對(duì)外擴(kuò)大開(kāi)放，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)代。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等科技的發(fā)展與推動(dòng)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)正經(jīng)歷著一場(chǎng)系統(tǒng)性的重組。中國(guó)的產(chǎn)業(yè)范圍轉(zhuǎn)變，與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治創(chuàng)新及新型全球化交織在一起，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展面臨全新的挑戰(zhàn)，國(guó)有文化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制也經(jīng)歷著創(chuàng)新與變革，為了適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，國(guó)有企業(yè)的組織架構(gòu)、管理方式、運(yùn)營(yíng)模式等都復(fù)雜多變，完善并創(chuàng)新國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制迫在眉睫。

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

（1）內(nèi)部控制的概念

從廣義上來(lái)講，內(nèi)部控制是一個(gè)組織或單位內(nèi)部做好自我管理、自我約束，用以規(guī)范自身行為的一整套流程或制度。從簡(jiǎn)單意義來(lái)講，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要指在企業(yè)范圍內(nèi)，與財(cái)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部控制。美國(guó)Treadway委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizationss，簡(jiǎn)稱COSO）于1992年首次提出內(nèi)部控制的整合框架。根據(jù)該文件，內(nèi)部控制是一種過(guò)程，目的是保證公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的執(zhí)行效率和最終得到理想的效果，同時(shí)還要確保公司的財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)可信，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的要求辦事。這份文件為內(nèi)部控制制度研究奠定了理論基礎(chǔ)。COSO對(duì)于內(nèi)部控制的理論研究并為止于此，在2004年發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》。

而我國(guó)內(nèi)部控制理論研究起步較晚，且受歐美等國(guó)影響較大。從1985年開(kāi)始，我國(guó)相繼出臺(tái)了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)。2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》;2010年，五部委又發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本建成。

（2）新時(shí)代國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

黨中央國(guó)務(wù)院在十八屆四中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提升國(guó)有企業(yè)的整體素質(zhì)，增強(qiáng)外在競(jìng)爭(zhēng)力和內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力。這對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制從機(jī)制上提出了新的要求。企業(yè)的內(nèi)部控制是以問(wèn)題為導(dǎo)向，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題和發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審視、分析、評(píng)估并持續(xù)改進(jìn)現(xiàn)行管理體系，規(guī)范和完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理功能，從而實(shí)現(xiàn)自我控制、自我調(diào)整和自我修復(fù)功能。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于國(guó)有企業(yè)減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的保證、使國(guó)有資產(chǎn)的安全得到保證。

二、目前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一系列相關(guān)制度，但由于受各種外部和內(nèi)部因素的影響，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)與發(fā)展并非十分順利，其中存在的各種問(wèn)題應(yīng)引起足夠的重視。具體表現(xiàn)為：

（1）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不足

無(wú)論是管理層還是員工，都沒(méi)有能充分意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和迫切性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不足。從管理層來(lái)講，國(guó)有企業(yè)由于體制原因，一些分管領(lǐng)導(dǎo)可能非專業(yè)出身，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)不夠。此外，很多國(guó)企財(cái)務(wù)工作人員思想保守，在財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)方面的學(xué)習(xí)或培訓(xùn)嚴(yán)重欠缺。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善

國(guó)有企業(yè)中貪污、挪用公款等犯罪違法現(xiàn)象頻發(fā)，除了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不足的原因之外，更重要的是對(duì)于相關(guān)的制度不夠完善，特別是對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的缺失。有的企業(yè)沒(méi)有制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，影響企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展;有的內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，缺乏操作性，在實(shí)踐中不能起到控制的作用;有的雖然建立了比較全面的內(nèi)部控制制度，但未按照內(nèi)部控制制度來(lái)管理企業(yè)，一些關(guān)鍵點(diǎn)得不到有效控制。由于未建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督失衡，內(nèi)部審計(jì)不夠完善。

（3）財(cái)務(wù)內(nèi)部人才隊(duì)伍素質(zhì)不高

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人力資源結(jié)構(gòu)不合理，總量不足，穩(wěn)定性差。其主要原因有管理混亂，人才升值空間小，薪酬待遇低等。部分國(guó)有企業(yè)的下屬子公司并沒(méi)有全面設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)這樣的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，或設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、但沒(méi)有適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員，無(wú)法有效開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)法有效發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

（4）財(cái)務(wù)管理的信息基礎(chǔ)不扎實(shí)

隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)的變化，財(cái)務(wù)管理信息早已浸透到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的所有細(xì)枝末節(jié)處。一套好的信息管理系統(tǒng)，意味著企業(yè)進(jìn)入了現(xiàn)代化管理的模式，使得企業(yè)的管理更加細(xì)化，更加有效的提高國(guó)有企業(yè)管理的水平，達(dá)到節(jié)約成本、合理規(guī)劃、提高經(jīng)濟(jì)效益的多種益處。

目前，國(guó)有企業(yè)整體管理水平的落后與企業(yè)信息基礎(chǔ)的不完善密切相關(guān)，有的企業(yè)仍停留在單單使用財(cái)務(wù)核算軟件的傳統(tǒng)模式上，認(rèn)為有了財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)就是有了信息自動(dòng)化;有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部管理信息化系統(tǒng) ，但對(duì)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)缺乏全面、正確、寬泛的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光，往往造成企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)缺少規(guī)劃，或者是在建立企業(yè)內(nèi)管理信息化系統(tǒng)過(guò)程中，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的、整體性的規(guī)劃，雖然建立了系統(tǒng)，不能與企業(yè)范圍內(nèi)的資產(chǎn)、辦公、采購(gòu)、銷售部門(mén)有效結(jié)合，缺少內(nèi)部信息的共享性，使得財(cái)務(wù)信息并不能發(fā)揮其本身的作用。

三、優(yōu)化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（1）樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念

由于我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與技術(shù)環(huán)境的變化，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須轉(zhuǎn)變管理理念。不僅僅是對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，還需要跟上新時(shí)代科技發(fā)展的步伐，優(yōu)化管理模式，采用新的技術(shù)與方法，提高財(cái)務(wù)管理的工作效率。

（2）完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系

內(nèi)部控制制度是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了使其經(jīng)濟(jì)資源完備、穩(wěn)定，并且保證經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可信，使各種經(jīng)濟(jì)行為趨于協(xié)調(diào)并通過(guò)部門(mén)內(nèi)部分工合作、各司其職形成一種相互控制相互促進(jìn)的體系，使其規(guī)范化、系統(tǒng)化，來(lái)達(dá)到控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。將這種制度應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理是十分合適的。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有利于國(guó)有企業(yè)掌握自身的經(jīng)濟(jì)狀況，這對(duì)于企業(yè)開(kāi)源節(jié)流、調(diào)整企業(yè)策略等方面都具有積極的作用。要建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，必須使企業(yè)整個(gè)環(huán)節(jié)通暢。企業(yè)只有產(chǎn)權(quán)明晰、戰(zhàn)略統(tǒng)一、組織完善、職工素質(zhì)適應(yīng)內(nèi)部環(huán)境和形勢(shì)，才能真正去貫徹實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（3）培養(yǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人才

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員在我國(guó)屬于比較稀缺的人才，尤其是在國(guó)有企業(yè)中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才更為稀缺。國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的選拔與培養(yǎng)，并注意維護(hù)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍的穩(wěn)定性。沒(méi)有良好的人才隊(duì)伍，內(nèi)部控制工作就沒(méi)有保障，通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展的目標(biāo)就很難達(dá)成。隨著企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)需求越來(lái)越大，目前的人才隊(duì)伍普遍無(wú)法良好地企業(yè)審計(jì)的重任，也無(wú)法完全履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的職責(zé)。除了人才隊(duì)伍的建設(shè)，也要注重人才質(zhì)量的建設(shè)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員除了需要具備常規(guī)的財(cái)務(wù)專業(yè)能力之外，還要增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)處理的能力，能夠充分利用相關(guān)的軟件與工具對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，為企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)。

（4）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息平臺(tái)

首先，要重視財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的重要性，提高對(duì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的重視程度，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)推廣信息的共享性，建立更加先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理模式。規(guī)范的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)是一個(gè)好的全部?jī)?nèi)部控制的信息平臺(tái)，可以貫穿企業(yè)業(yè)務(wù)的整個(gè)流程。從采購(gòu)申請(qǐng)到采購(gòu)入庫(kù)、從商品銷售到商品出庫(kù)、從融資決議到資金到賬、從費(fèi)用申請(qǐng)到費(fèi)用核銷等等。

其次，加強(qiáng)信息化專業(yè)人才的培養(yǎng)。我們的企業(yè)，人才是企業(yè)最重要的資源。專業(yè)的信息系統(tǒng)管理運(yùn)用人才，是保證企業(yè)內(nèi)部控制合規(guī)合法的根本保證。我們要在企業(yè)范圍內(nèi)培養(yǎng)更加專業(yè)化的人才隊(duì)伍，注重對(duì)現(xiàn)有人員各方面的培訓(xùn)，滿足企業(yè)信息管理模式的運(yùn)行保障。

國(guó)有企業(yè)不僅要構(gòu)建符合企業(yè)自身發(fā)展需要的管理信息系統(tǒng)，也要有較高業(yè)務(wù)管理水平的專業(yè)化人才去管控，我們要逐步建立起企業(yè)自己的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理機(jī)制，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，形成高效管理機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部管理方面得到更進(jìn)一步的提升。

總之，國(guó)有企業(yè)掌握國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈，關(guān)乎國(guó)家安全。當(dāng)前我國(guó)正在推動(dòng)一批具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和品牌影響力的國(guó)有企業(yè)。在國(guó)有企業(yè)資源重組、做大做強(qiáng)的背景下，除了需要遵循市場(chǎng)規(guī)律和秩序之外，也要對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制引起足夠的重視。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和科技不斷創(chuàng)新發(fā)展的新時(shí)代，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)從理念、制度與人才隊(duì)伍建設(shè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

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作者簡(jiǎn)介：夏敏，1981年4月，女，南京，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，南京市電影劇場(chǎng)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，研究方向：內(nèi)部控制。