摘 ?要：完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠很好地為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，通過硬性的制度規(guī)范企業(yè)的行為準(zhǔn)則，使得企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分明，保證企業(yè)的有序經(jīng)營。另一方面，也有利于保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，保證企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，這是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。

關(guān)鍵詞：完善;國有企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)

完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠很好地為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，通過硬性的制度規(guī)范企業(yè)的行為準(zhǔn)則，使得企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分明，保證企業(yè)的有序經(jīng)營。另一方面，也有利于保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，保證企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，這是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。無數(shù)企業(yè)實(shí)踐證明：得控則強(qiáng);失控則亂;無控則亡。國有企業(yè)要重視內(nèi)控制度建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，形成全員全過程的內(nèi)部控制機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)有力的支撐。本文旨在簡要結(jié)合我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探尋如何完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系。

一、完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

公司法人治理結(jié)構(gòu)是由所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的一定的制衡關(guān)系，是用來約束和管理經(jīng)營者的行為的控制制度。公司法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司法人治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部控制在公司法人治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段。法人治理結(jié)構(gòu)越強(qiáng)，總經(jīng)理受到約束力度就越大，他的責(zé)任心和使命感就會(huì)越強(qiáng)，只有這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的切身利益與企業(yè)興衰息息相關(guān)，才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制才會(huì)有效。

二、構(gòu)建完善的內(nèi)控體系

第一，建立以“防”為主的制約防線，即在企業(yè)一線供產(chǎn)銷全過程中建立相互制約的制度。企業(yè)內(nèi)部從事經(jīng)營管理時(shí)，融入相互牽制、相互制約的制度，建立預(yù)防為主的管控防線。健全完善的內(nèi)部管理制度規(guī)范了各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的權(quán)限和責(zé)任，加強(qiáng)相互監(jiān)督，減少舞弊的可能性。

第二，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線，通過設(shè)立事后監(jiān)督，在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位，各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，并納入程序化、規(guī)范化的管理，定期將監(jiān)督的過程和結(jié)果反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，由其再逐級(jí)上報(bào)。

第三，建立以“審”為主的監(jiān)督防線，即以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委會(huì)員通過內(nèi)部常規(guī)稽核，離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等手段實(shí)施內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)人員以他的獨(dú)立性和對(duì)本企業(yè)的了解，以及在長期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析問題產(chǎn)生的原因，找出對(duì)策，及時(shí)向管理當(dāng)局提出建議，彌補(bǔ)漏洞，完善內(nèi)部控制體系。

通過內(nèi)控體系的建立，在國有企業(yè)內(nèi)部，要形成這樣一種觀念：企業(yè)一切管理工作，要從完善內(nèi)部控制制度開始;企業(yè)的一切決策，都應(yīng)統(tǒng)一在完善的內(nèi)部控制制度之下;企業(yè)的一切活動(dòng)，都不能游離于內(nèi)部控制制度之外。

三、樹立以人為本的思想

我國的傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

因此，國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理與控制，提高企業(yè)員工選拔、培訓(xùn)、業(yè)績考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度，努力做到以下幾點(diǎn)：一是要嚴(yán)把用人關(guān)，企業(yè)必須有完善的招聘與選拔方針及操作程序;對(duì)重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，要堅(jiān)持公開、平等、競爭、擇優(yōu)的原則，引入競爭機(jī)制，全面考查其德、能、才、績等綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)達(dá)到較高的要求;二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職員工的培訓(xùn)，對(duì)新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的導(dǎo)向培訓(xùn);切實(shí)提高員工的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù);三是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)員工敬業(yè)愛崗的精神，教育員工自覺地遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制;四是建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)違反行為準(zhǔn)則的任何事項(xiàng)，制訂紀(jì)律約束與處罰措施;把領(lǐng)導(dǎo)層和核心員工的短期行為長期化，將其個(gè)人利益與企業(yè)效益緊密掛鉤。對(duì)業(yè)績良好的員工，制訂具有獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)作用的報(bào)酬計(jì)劃，并避免誘發(fā)不道德行為;根據(jù)階段性的業(yè)績評(píng)估結(jié)果，對(duì)員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎(jiǎng)罰。通過這種激勵(lì)和約束，使國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和核心員工更關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展，從根源上消除不重視企業(yè)內(nèi)控制度，甚至違反內(nèi)控制度的動(dòng)機(jī);五是對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制，并能及早發(fā)現(xiàn)相關(guān)崗位人員違反內(nèi)控制度的行為。

四、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿激烈競爭的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理成為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一。在企業(yè)內(nèi)部控制里面，要對(duì)信息的生成、信息的傳導(dǎo)、信息的認(rèn)識(shí)進(jìn)行非常細(xì)致的考量，對(duì)信息本身做風(fēng)險(xiǎn)分析。

首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)沒有采用任何管理措施可能使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。確定對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)模式就能夠?qū)逃酗L(fēng)險(xiǎn)采取防范管理措施。

其次，建立定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估體系，在應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取相關(guān)管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。殘存風(fēng)險(xiǎn)是指管理者采取有關(guān)的管理措施后仍舊存在的風(fēng)險(xiǎn)。

特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。

五、建立暢通的信息溝通平臺(tái)

為了加強(qiáng)內(nèi)部控制的效果和效率，企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)有效的信息溝通平臺(tái)。這個(gè)平臺(tái)要求不僅能夠?qū)π畔⒓皶r(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，還能采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用的信息溝通形式，使信息科學(xué)地進(jìn)行收集和傳導(dǎo)。

國有企業(yè)管理層次多、管理幅度大，信息傳遞存在一定障礙，要使信息得到及時(shí)有效的傳遞，在內(nèi)部控制的信息溝通過程中應(yīng)加強(qiáng)以下方面：一是，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)內(nèi)容明確、表述清晰、便于理解;二是，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)不僅要便于由上而下溝通，還要保證信息能由下而上的反饋，員工們在日常工作中每天都會(huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題，因而總是他們最先認(rèn)識(shí)到問題的存在。要使這些信息能及時(shí)反饋給管理層，就應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)開放和暢通的信息反饋渠道，并且管理層有傾聽這類信息的強(qiáng)烈愿望，使員工們相信管理層愿意了解他們所反映的問題，并能有效地解決這些問題;三是，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和教育，由“要我控制”變成“我要控制”，使內(nèi)部控制制度從一種約束變?yōu)閱T工的內(nèi)在需求。這樣做，使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)的狀況，便于找出內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，從而及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤或不當(dāng)，促使各項(xiàng)內(nèi)控措施有效實(shí)施。這對(duì)國有企業(yè)的運(yùn)營和控制是必不可少的。

六、內(nèi)部控制與創(chuàng)新要相依相伴。

實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度的修訂不及時(shí)，沒有跟上環(huán)境的變化，會(huì)對(duì)整個(gè)事業(yè)有很大的影響。

在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航，其自身沒有資產(chǎn)再生的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是創(chuàng)新，即技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動(dòng)力。這就告訴我們，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實(shí)施內(nèi)部控制，更要促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對(duì)創(chuàng)新過程實(shí)施全面控制，防止企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為。

另外，還應(yīng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在國有企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。

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作者簡介：王蕓，性別：女，職稱：高級(jí)會(huì)計(jì)師，出生年月：1976年5月，學(xué)歷：本科，研究方向：管理會(huì)計(jì)、內(nèi)控管理。