■劉秀霞 田裕英 黃娟（南昌航空大學）

一、背景

2010 年中央兩辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，開啟了我國領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的新紀元，高校也相應開啟了高校內(nèi)部領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，至今已近10 年，雖然開展的如火如荼，但在高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中，仍存在著審計內(nèi)容不統(tǒng)一、審計評價不完善等不少問題。

審計署、教育部多次對經(jīng)濟責任審計進行了發(fā)文，規(guī)定進行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計時，應對單位內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況進行審計，但至今尚未出臺一套通用、完善的內(nèi)部控制制度規(guī)范及評價標。但一套通用、完善并得到有效實施的內(nèi)部控制制度，是一個單位健康發(fā)展的保障，內(nèi)部審計部門對單位的內(nèi)部控制制度實施審計，對完善、改進內(nèi)部控制制度，有效提高內(nèi)部控制水平有著不可忽視的作用。

高校干部經(jīng)濟責任審計有其一定的特殊性，其涉及高校的教學院系、教輔部門、附屬單位等多個部門，各部門權(quán)責差異很大，內(nèi)部控制制度要求也各不相同。針對高校教學是其最根本的職責，因此本文主要針對教學院系的內(nèi)部控制制度的建設(shè)進行分析、探討。

二、高校學院內(nèi)部控制制度的建設(shè)

實行校園兩級管理的高校，學院經(jīng)費一般是實行經(jīng)費包干管理，并實行“一支筆”審批的管理體制，為發(fā)揮學院領(lǐng)導的積極性，賦予了一定的自主權(quán)。在這種管理模式下，要保證學校的政策得到有效執(zhí)行，學院領(lǐng)導干部正確履行其經(jīng)濟責任，確保高校的教學等活動得到有效運行，促進學院乃至學校的良好發(fā)展，就需要確保學院管理制度的健全和完善，特別是權(quán)力運行機制和經(jīng)費使用等內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行。

結(jié)合財會〔2012〕21 號《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價指標評分表》，高校學院的內(nèi)部控制制度可以從以下幾個方面進行考慮。

（一）學院總體層面

1.學院內(nèi)部控制建設(shè)啟動方面

學院應成立內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，根據(jù)上級管理部門和學校的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度等，依法依規(guī)啟動或制定相關(guān)的學院內(nèi)部控制工作，并配備相應的工作人員；建立學院領(lǐng)導分級授權(quán)制度。

2.對學院權(quán)力運行的制約方面

構(gòu)建學院權(quán)力運行機制。對學院權(quán)力結(jié)構(gòu)進行梳理，學院權(quán)力主要涉及人事、教學、職稱評定、年終分配等“三重一大”事項，建立學院黨政聯(lián)席會、學術(shù)委員會、職工大會等決策科學、執(zhí)行堅決、監(jiān)督有力的權(quán)力運行機制，確保決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)。

建立學院監(jiān)督委員會等權(quán)力運行考評機制，定期督查決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等權(quán)力的行使情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，以及時校正和改進。

3.學院內(nèi)部控制制度完備方面

學院的內(nèi)部控制制度主要從學院預算管理制度、收支管理制度、政府采購制度、資產(chǎn)管理管理、合同管理制度五大方面進行規(guī)范。具體內(nèi)容見下面的學院業(yè)務層面的內(nèi)部控制制度。

（二）學院業(yè)務層面

學院預算管理內(nèi)部控制控制制度主要包括預算編制、分解下達、預算執(zhí)行及績效評價三個方面。

預算編制：學院應根據(jù)學校的預算指標、專項預算的相關(guān)規(guī)定和學院內(nèi)部各業(yè)務的支出需求，進行預算編制，并根據(jù)學校有關(guān)制度的要求，經(jīng)學院黨政聯(lián)席會或職工大會通過。

分解下達：學校通過的學院預算，學院要根據(jù)業(yè)務需要，對各類預算進行內(nèi)部分解。

預算執(zhí)行及績效評價：年底應對學院各項業(yè)務預算的執(zhí)行情況進行分析，如預算執(zhí)行差異率過大，應對產(chǎn)生差異率的原因進行分析，由于政策等原因需要下一年度繼續(xù)執(zhí)行的，及時向?qū)W校有關(guān)部門反饋。

（三）收支管理控制方面

1.收入方面

學院的收入主要部分由學校根據(jù)預算進行撥付，但尚有部分是學院自身的創(chuàng)收收入，如開設(shè)培訓班、收取試驗費、出租國有資產(chǎn)等。主要包括價格確定、票據(jù)管理、收入收繳、收入核算四個方面。

價格確定：學院對各類收入的價格確定，應建立集中決策機制。

票據(jù)管理：訂立合同后，要按照學校規(guī)定領(lǐng)取票據(jù)，安排專人管理，建立票據(jù)臺賬，與學校財務部門及時進行對接，使用完畢的票據(jù)，及時核銷。

收入收繳、收入核算：對按照合同應收取的各類收入，定期檢查收入實收金額與合同約定是否相符，上交學校是否及時，學院收取的現(xiàn)金不得坐支，不得私設(shè)“小金庫”。

2.支出方面

學院的經(jīng)濟事項主要是經(jīng)費的使用，主要涉及學院支出的審批權(quán)限與審批流程、支出核算兩個方面。

審批權(quán)限與審批流程：對學院經(jīng)費要實行歸口管理和分類控制。明確各類支出業(yè)務的歸口管理人及職責，對學院統(tǒng)一使用、下?lián)苤料挡?、老師個人使用的支出事項實行不同的歸口管理。對各類歸口支出，制定相應的審批程序和審批權(quán)限，并報送學校財務部門備案；根據(jù)學校財務制度的要求，提供原始票據(jù)，明確學院內(nèi)部審核重點。

支出核算：對各類支出定期進行核算，有異常的支出業(yè)務進行分析控制，找出異常原因，并采取一定措施予以糾正解決。

（四）學院政府采購管理控制方面

學院的政府采購管理制度主要包括需求申請與審批、驗收入庫兩個方面。

需求申請與審批：應采取政府采購的商品、服務，學院要根據(jù)學校的安排，在符合政府采購政策，學校采購計劃的情況下，及時報送采購申請，依法依規(guī)進行采購。

驗收入庫：商品、服務采購后，學院作為使用方，應認真安排驗收，并將驗收結(jié)果報送學校招投標、資產(chǎn)管理等部門。

（五）資產(chǎn)管理控制方面

學院及職工是學校資產(chǎn)的具體使用部門、使用人，學院資產(chǎn)管理制度主要包括資產(chǎn)保管、資產(chǎn)使用兩個方面。

資產(chǎn)保管：學院要建立資產(chǎn)保管制度，落實到人，做到“誰使用誰保管誰負責”。建立定期盤點制度，學院名下的存貨、固定資產(chǎn)等各類資產(chǎn)，要定期進行實地盤點，保證賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題的應及時上報學校資產(chǎn)管理部門。

資產(chǎn)使用：學院擁有、使用的資產(chǎn)，應嚴格履行審批程序，不得自行利用資產(chǎn)對外投資、出租出借，也不得自行處置資產(chǎn)等。

（六）合同管理控制方面

學院的合同管理制度主要包括合同訂立、合同履行、合同保管、合同糾紛四個方面。

合同訂立：學院應對合同文本進行嚴格審核，需經(jīng)學校合同歸口管理部門審核的，經(jīng)學校合同歸口管理部門審核后統(tǒng)一分類和連續(xù)編號。

合同履行：學院要對合同履行情況進行有效監(jiān)管，明確負責人，及時對合同履行情況進行檢查、分析和驗收。

合同保管：學院要對簽訂的合同，設(shè)專人進行保管，需報送學校合同歸口管理部門的，及時報送。

合同糾紛：合同執(zhí)行過程中，發(fā)生合同糾紛的，及時止損，并上報學校相關(guān)部門。