馬俊云

[摘要]獨(dú)立學(xué)院是民辦的高等教育學(xué)校，是利用民間資本進(jìn)行運(yùn)作的。在獨(dú)立學(xué)院的教育成本核算中，仍然存在著一定的問(wèn)題，影響著學(xué)院成本管理乃至學(xué)員管理體系的構(gòu)建。文章從問(wèn)題出發(fā)，進(jìn)一步分析獨(dú)立學(xué)院教育成本核算方式的優(yōu)化策略，進(jìn)而構(gòu)建更加完善的管理體系。

[關(guān)鍵詞]獨(dú)立學(xué)院;教育成本核算;管理體系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201928122

近年來(lái)，隨著獨(dú)立學(xué)院不斷發(fā)展，獨(dú)立學(xué)院的生源也不斷擴(kuò)大，在收入上也不斷提高，但與高校相比還有一定差距，因此，獨(dú)立學(xué)院要想實(shí)現(xiàn)在高等教育中具有一定的競(jìng)爭(zhēng)能力，就必須加強(qiáng)教育成本的管理，對(duì)獨(dú)立學(xué)院的教育成本核算也提出了更高的要求。

1獨(dú)立學(xué)院教育成本核算理論概述

11獨(dú)立學(xué)院教育成本及成本核算存在的問(wèn)題

（1）獨(dú)立學(xué)院教育成本。教育成本主要是指為了提供教育服務(wù)所消耗的資源的總和，一般包括教育資源耗費(fèi)和無(wú)形資源耗費(fèi)，教育資源耗費(fèi)就是指實(shí)際活動(dòng)中產(chǎn)生的貨幣成本，是能夠進(jìn)行具體計(jì)算得出來(lái)的。教育成本核算就是貨幣形式的教育資源耗費(fèi)。具體包括職工工資福利、資產(chǎn)折舊、補(bǔ)助以及商品和服務(wù)上的支出。獨(dú)立學(xué)院的投資產(chǎn)權(quán)屬于混合型，整合了母體高校的無(wú)形資產(chǎn)和社會(huì)資本。母體學(xué)校在教育成本上的數(shù)據(jù)依據(jù)是教育經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)，而獨(dú)立學(xué)院卻因當(dāng)?shù)毓芾聿块T在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上的主觀性，沒有考慮到學(xué)校類型的差別，從而使得成本核算的準(zhǔn)確性受到了影響，間接阻礙了獨(dú)立學(xué)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）教育成本核算存在的問(wèn)題。在獨(dú)立學(xué)院中，教育成本核算并沒有受到重視，在制度上還有所欠缺。主要原因是高校的辦學(xué)目的不是為了盈利，且高校為公辦學(xué)校，對(duì)成本的核算需求并不是特別迫切，與高校的正常運(yùn)行關(guān)系也不是很大。同樣的獨(dú)立學(xué)院作為高等教育的一部分，受公辦高校影響也不是以盈利為主要目的，對(duì)教育成本的核算雖有，但還有很多不成熟的地方，且對(duì)于民辦教學(xué)的政策制定上還不夠完善，也給獨(dú)立學(xué)院的教育成本核算造成了影響。

在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，并沒有為教育成本核算提供可操作性的指導(dǎo)，使得成本核算起來(lái)沒有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。在獨(dú)立學(xué)院的教育成本中收支分離，支出代替成本，在收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)上，無(wú)法明確地進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配，從而使得教育成本無(wú)法實(shí)際反映出培養(yǎng)教育學(xué)生的費(fèi)用。

12獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行教育成本核算的必要性

（1）教育成本核算可以促使獨(dú)立學(xué)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。獨(dú)立學(xué)院是公辦和民辦的結(jié)合體，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的產(chǎn)物，在獲取社會(huì)效益的同時(shí)也收獲了經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)教育成本進(jìn)行核算可以有效地促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院的成本管理，讓獨(dú)立學(xué)院在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具有更大的競(jìng)爭(zhēng)力，也是建立健全教育成本核算體系的重要一步。

（2）教育成本核算符合獨(dú)立學(xué)院建設(shè)要求。獨(dú)立學(xué)院在開展教育服務(wù)活動(dòng)中依靠的很大一部分是來(lái)自學(xué)生的學(xué)費(fèi)，而不是財(cái)政撥款，靠自收自支來(lái)維持學(xué)院的日常開支是獨(dú)立學(xué)院的主要特征，因此，獨(dú)立學(xué)院要想不斷完善自身建設(shè)就要從控制成本出發(fā)，避免不必要的資金浪費(fèi)，同時(shí)，也增加盈余，讓民間資本也能得到回報(bào)。因此，獨(dú)立學(xué)院更需要進(jìn)行教育成本核算。

（3）教育成本核算有利于獨(dú)立學(xué)院加強(qiáng)內(nèi)部管理。在教育成本核算中，不僅能夠使得收費(fèi)制定更加得合理，還能促進(jìn)教育教學(xué)質(zhì)量的提高，進(jìn)而強(qiáng)化了獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)效益，提高了獨(dú)立學(xué)院的內(nèi)部管理。獨(dú)立學(xué)院是以公有制為基礎(chǔ)靈活運(yùn)用民營(yíng)機(jī)制，具有一定的靈活性，能夠在保持辦學(xué)公益性的目的的同時(shí)收獲經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)對(duì)教育成本的核算可以加強(qiáng)成本控制，從而實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)效益，為學(xué)院后期發(fā)展積累更多的資金，也讓社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合達(dá)到了最大化。

（4）獨(dú)立學(xué)院教育成本核算具備了可行性條件。公辦高校由于各方面牽涉較多，在體制機(jī)制上也不夠靈活，進(jìn)行教育成本核算有較大的困難，而獨(dú)立學(xué)院則更容易實(shí)施教育成本核算。在《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》中就規(guī)定了：獨(dú)立學(xué)院在扣除必要費(fèi)用后可以從結(jié)余中取得合理回報(bào)，也就是說(shuō)除了必要的教育服務(wù)成本，其他的可以作為投資者的回報(bào)，這為獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展提供了可能，也為獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行教育成本核算提供了依據(jù)。

2獨(dú)立學(xué)院教育成本核算及其管理體系構(gòu)建

21以專業(yè)為對(duì)象進(jìn)行教育成本核算

獨(dú)立學(xué)院內(nèi)設(shè)各種各樣的專業(yè)，來(lái)培養(yǎng)不同專業(yè)的學(xué)生，每一個(gè)專業(yè)的課程又各不相同，所需要的專業(yè)老師也千差萬(wàn)別，而且在教具、設(shè)備等方面也各不相同，所涉及的成本費(fèi)用都不一樣，因而，在進(jìn)行成本核算的時(shí)候，需要根據(jù)專業(yè)類別進(jìn)行區(qū)分，并將專業(yè)類別作為核算對(duì)象，開設(shè)成本明細(xì)賬。在各專業(yè)的成本核算中，又因?qū)I(yè)學(xué)生的年級(jí)不同而導(dǎo)致的費(fèi)用不同，還應(yīng)區(qū)分各學(xué)年階段的成本費(fèi)用，同時(shí)要將涉及所有學(xué)生的公共性的費(fèi)用按比例進(jìn)行分配再計(jì)入到各專業(yè)各年級(jí)的成本明細(xì)中，這樣獨(dú)立學(xué)院的整體成本和生均教育成本就能夠得出來(lái)了。

22對(duì)成本核算范圍的確定

在確定獨(dú)立學(xué)院的成本核算范圍時(shí)，應(yīng)先厘清經(jīng)費(fèi)支出和教育成本的關(guān)系，對(duì)教育成本具體包括哪些內(nèi)容進(jìn)行界定，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行教育成本核算。一般而言，獨(dú)立學(xué)院的教學(xué)成本涵蓋了日常公用支出、人員經(jīng)費(fèi)支出、學(xué)生的獎(jiǎng)貸補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等，在后勤方面的支出需要視情況而定，如果后勤項(xiàng)目是社會(huì)化的不計(jì)入成本，如果后勤支出是針對(duì)公益性的則應(yīng)該計(jì)入到教育成本當(dāng)中。

23關(guān)于成本核算項(xiàng)目的設(shè)置

在進(jìn)行教育成本核算項(xiàng)目的設(shè)置方面，需要結(jié)合獨(dú)立學(xué)院的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，一般教育成本應(yīng)該設(shè)有人員經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、學(xué)生費(fèi)用、教學(xué)經(jīng)費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)、其他費(fèi)用以及行政費(fèi)用等項(xiàng)目。在人員經(jīng)費(fèi)中要包含人員的基本工資、福利、社保、補(bǔ)助或其他工資，在科研經(jīng)費(fèi)中要考慮到是校內(nèi)經(jīng)費(fèi)還是校外經(jīng)費(fèi)，如果外來(lái)經(jīng)費(fèi)不是學(xué)校的，那么不應(yīng)計(jì)入;如果是校內(nèi)的經(jīng)費(fèi)，那么應(yīng)當(dāng)計(jì)入教育成本。而行政經(jīng)費(fèi)包括各種費(fèi)用，如差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、辦公費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、租賃費(fèi)等雜費(fèi)，這些項(xiàng)目需要和公辦高校的預(yù)算科目設(shè)置一樣，這樣才能進(jìn)行對(duì)比，更好地進(jìn)行教育成本的控制和分析。

24會(huì)計(jì)科目設(shè)置要簡(jiǎn)單易操作

獨(dú)立學(xué)院在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，要以簡(jiǎn)單易操作為設(shè)置原則，嚴(yán)格依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行設(shè)置，通常是在一般會(huì)計(jì)科目上增加教育成本、待攤費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目。在成本核算上也克服了收付制，而采用的是一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的收集分配科目，對(duì)提高教育成本核算的準(zhǔn)確性上具有重要的意義。

25明確成本核算計(jì)算期

獨(dú)立學(xué)院在業(yè)務(wù)上和企業(yè)、事業(yè)單位的業(yè)務(wù)均有不同，具有鮮明的個(gè)性，主要是因?yàn)閷W(xué)校教學(xué)活動(dòng)的開展和招生是按學(xué)年進(jìn)行，為了強(qiáng)化和會(huì)計(jì)工作的配合，在教育成本核算時(shí)也以年度為一個(gè)計(jì)算期，這樣一來(lái)在培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)上都以一年為期進(jìn)行預(yù)算，降低了因跨年而造成的核算誤差。一般獨(dú)立學(xué)院都是三本學(xué)生，學(xué)制是四年，因此需要按一個(gè)自然年度為核算計(jì)算期。

26成本核算與報(bào)表編制

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行記賬，是充分考慮到了獨(dú)立學(xué)院的實(shí)際情況，是進(jìn)行教育成本核算的重要原則。在教育成本核算中，費(fèi)用支出應(yīng)通過(guò)教育成本等科目進(jìn)行處理。在具體操作中，按照專業(yè)和年級(jí)的不同分別設(shè)立成本明細(xì)賬，按月、按年進(jìn)行報(bào)表的編制，而且，在每年年末要根據(jù)辦學(xué)成本計(jì)算單和明細(xì)賬來(lái)編制成本報(bào)表。

27成本核算程序與管理

在獨(dú)立學(xué)院的教育成本核算中，不急于對(duì)各種費(fèi)用進(jìn)行歸集分配，也要遵循成本計(jì)算步驟進(jìn)行核算。就是將發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，從而準(zhǔn)確計(jì)算出在校生和畢業(yè)生的教育成本，為今后的招生和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。

3結(jié)論

綜上所述，獨(dú)立學(xué)院在教育成本核算中，要結(jié)合學(xué)院實(shí)際情況，不能照抄照搬公辦高校的成本核算方式，要按照自身設(shè)置的專業(yè)進(jìn)行具體核算，把握好學(xué)院的整體教育成本。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)當(dāng)不斷提升核算體系，不斷完善管理體制機(jī)制，讓成本核算更加具有可操作性，也使其真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，讓民辦的獨(dú)立學(xué)院在競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。

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