[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，我國(guó)的稅收制度有了較大的進(jìn)步，體現(xiàn)在稅種的多樣化、稅率的合理化等方面上。個(gè)人所得稅作為稅收的重要組成部分，在增加政府財(cái)政收入、調(diào)節(jié)居民收入分配、優(yōu)化資源配置方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持著穩(wěn)步增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，居民可支配收入大幅度提升，個(gè)稅征稅收入規(guī)模隨之?dāng)U大，對(duì)稅收征管模式提出了更高的要求，傳統(tǒng)的個(gè)稅征管方式已無(wú)法滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，急需進(jìn)行改革和完善。鑒于此，文章結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅征管的特點(diǎn)，分析其改革面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，并提出相關(guān)建議，旨在推進(jìn)個(gè)稅征管改革的有效進(jìn)行。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅;征管;源泉扣繳;自行繳納

[DOI]1013939/jcnkizgsc201928197

1我國(guó)個(gè)稅征管特點(diǎn)

11個(gè)人所得稅分類征收

為適應(yīng)個(gè)人收入的具體情況，有效調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距，我國(guó)對(duì)個(gè)稅進(jìn)行分類征收，將其進(jìn)行梯度劃分，目前共分為11個(gè)項(xiàng)目類別，每個(gè)類別適用不同的稅率與費(fèi)用扣除項(xiàng)，不同類別之間計(jì)稅方法也不一致，需要靈活運(yùn)用相應(yīng)的計(jì)稅方式。目前來(lái)說(shuō)，分類課稅需要正確劃分納稅人范圍，對(duì)其收入來(lái)源進(jìn)行正確歸類，進(jìn)行納稅金額計(jì)算，實(shí)行差異化稅款征收方式，簡(jiǎn)化了征管核查的流程，但難以準(zhǔn)確衡量繳稅主體的稅負(fù)能力，存在一定的不足之處。

12比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合

我國(guó)稅收制度體現(xiàn)了效率與公平的和諧統(tǒng)一，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅規(guī)定，工資、薪金收入項(xiàng)目適用累進(jìn)稅率計(jì)稅方式，工資薪金越高，適用的個(gè)人所得稅稅率越高，在取得稅收收入的同時(shí)，主要體現(xiàn)了個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用和公平屬性。除此之外，個(gè)人勞務(wù)收入、稿酬收入等適用比例稅率計(jì)稅方式，通過(guò)等比征稅的方式征繳稅款，從側(cè)面反映出個(gè)稅征繳的效率屬性。

13源泉扣繳與自行繳納并用

我國(guó)個(gè)稅征收主要包括兩種方式：源泉扣繳和自行繳納。源泉扣繳方式指的是個(gè)人所得稅繳納人為扣繳義務(wù)人，繳納個(gè)人所得稅為代扣代繳的方式。在實(shí)際征收中，如具備扣繳條件，理應(yīng)采用個(gè)稅源泉扣繳方式進(jìn)行支付，如不具備扣繳條件，個(gè)稅承擔(dān)人應(yīng)主動(dòng)繳納稅款。采用自行繳納的方式，向有關(guān)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行申報(bào)納稅。為避免稅收流失、穩(wěn)定個(gè)稅稅收來(lái)源，我國(guó)個(gè)稅征收主要采用源泉扣繳方式，輔以自行申報(bào)方式，有助于簡(jiǎn)化個(gè)稅征收手續(xù)，提高征管效率，較少偷稅漏稅行為的出現(xiàn)。

2我國(guó)個(gè)稅征管現(xiàn)狀問(wèn)題

21缺乏完善的征管制度

現(xiàn)階段，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度較快，居民收入隨之提高，收入方式呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，部分收入項(xiàng)目并未列入11類個(gè)稅征稅項(xiàng)目覆蓋范圍內(nèi)，增加了個(gè)稅征管的難度。比如，近年來(lái)在信息技術(shù)的推動(dòng)下電商平臺(tái)的收入規(guī)模迅速擴(kuò)大，網(wǎng)上店鋪、線上賣家越來(lái)越多，該群體通過(guò)電商交易獲得經(jīng)濟(jì)收入并未明確規(guī)定列入相應(yīng)的個(gè)稅類別，也沒(méi)有明確規(guī)定相應(yīng)的稅率和計(jì)稅方式。也就是說(shuō)，電商交易收入沒(méi)有適用的個(gè)人所得稅征管方式，反映出我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅征管制度亟待完善。另外，在分類征收中，根據(jù)收入來(lái)源劃分為不同的個(gè)人所得稅類別，適用相應(yīng)的稅率，從橫向?qū)Ρ冉嵌葋?lái)看，即使納稅人的收入規(guī)模相同，但經(jīng)濟(jì)來(lái)源種類不同，導(dǎo)致計(jì)稅稅率和計(jì)稅方法不一致，出現(xiàn)收入一致、稅負(fù)不同的情況，在一定程度上背離了稅收的公平屬性。

22不能充分兼顧效率與公平

個(gè)人所得稅的征收管理需要兼顧效率和公平，其中，公平原則主要體現(xiàn)在對(duì)高收入者采用更高的稅率計(jì)稅，使其承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)居民收入差距，緩解貧富懸殊問(wèn)題。但在實(shí)際稅收工作中，采用分類征收的方法具有一定的局限性，多項(xiàng)收入所得采用不同扣除方式，如果擁有多項(xiàng)收入則進(jìn)行多次扣除，不能準(zhǔn)確衡量納稅人的稅負(fù)能力。例如，部分納稅人同時(shí)取得多種類別收入，與某位納稅人取得的收入總額一致，但由于分類稅收對(duì)應(yīng)的稅率不同，導(dǎo)致納稅人之間實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)差距甚遠(yuǎn)，偏離了稅收效率的原則，也不符合公平原則的要求。在此個(gè)稅征管模式下，容易產(chǎn)生稅收漏洞，納稅人可以通過(guò)調(diào)整收入項(xiàng)目、分解或整合收入項(xiàng)目的方式，達(dá)到合理避稅的目的，容易造成稅收流失，增加監(jiān)管的難度。

23源泉扣繳難以落實(shí)

源泉扣繳主要指代扣代繳制度，該繳納方式在一定程度上保護(hù)了稅收來(lái)源，減少了偷稅漏稅情況的出現(xiàn)，但結(jié)合源泉扣繳現(xiàn)狀來(lái)看，該征收方法存在一定的不足之處，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，納稅人（實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)人）一般為企事業(yè)單位員工，通過(guò)單位代扣代繳的方式繳納個(gè)人所得稅，對(duì)達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)的員工每個(gè)月在工資里扣除個(gè)稅，沒(méi)有相應(yīng)的報(bào)稅單和繳稅通知，納稅人對(duì)個(gè)稅繳納、個(gè)稅稽查的認(rèn)知較少，僅能看到工資條里的個(gè)稅扣除數(shù)。第二，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，代扣代繳個(gè)稅的方式簡(jiǎn)化了稅收征管的流程，減輕了工作人員的壓力，提高了征收工作效率，但減少了與納稅人直接接觸的機(jī)會(huì)，僅通過(guò)企事業(yè)單位來(lái)了解個(gè)人所得稅征收狀況，稽查渠道相對(duì)單一，容易導(dǎo)致稽查結(jié)果出現(xiàn)片面性。第三，部分人群收入渠道較為多樣化，不局限于普通的工薪所得，甚至具有一定的隱蔽性，傳統(tǒng)的代扣代繳方式無(wú)法對(duì)其進(jìn)行征管和稽查。

24自行申報(bào)體系不健全

一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅稅款直接影響到個(gè)人的可支配收入，與個(gè)人短期利益息息相關(guān)，加上部分納稅人納稅意識(shí)相對(duì)淡薄，少納稅和避稅行為普遍存在，自行申報(bào)率較低。從實(shí)際申報(bào)情況可以看出，一方面，納稅人缺乏相應(yīng)的納稅意識(shí)，沒(méi)有盡到相應(yīng)的納稅義務(wù)，盡可能地進(jìn)行避稅和逃稅，不主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)，導(dǎo)致稅源的大量流失;另一方面，隨著居民收入方式的多樣化和現(xiàn)代信息技術(shù)的影響，其收入透明度越來(lái)越低，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，無(wú)法對(duì)其收入狀況進(jìn)行合理稽查，對(duì)該收入群體的收入來(lái)源、收入規(guī)模、收入類別沒(méi)有明確的認(rèn)知，難以發(fā)揮自行申報(bào)的效用。

3推進(jìn)我國(guó)個(gè)稅征管改革的有效策略

31建立完善的個(gè)稅征管配套機(jī)制

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，個(gè)人收入來(lái)源日益多元化，只有建立完善的個(gè)稅征管機(jī)制，才能全面把握稅收來(lái)源，減少稅源流失，提高個(gè)稅征管工作效率。結(jié)合實(shí)際工作來(lái)說(shuō)，國(guó)家應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，整合納稅人相關(guān)的背景、涉稅資料，建立檔案庫(kù)，用于記錄和維護(hù)納稅人的誠(chéng)信檔案，以此督促納稅人依法納稅。依托信息共享平臺(tái)，建立與第三方機(jī)構(gòu)的合作，包括電商平臺(tái)、銀行機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司、房產(chǎn)系統(tǒng)等，建立多方合作、多方評(píng)估的機(jī)制，有效了解納稅人的收入動(dòng)態(tài)，推進(jìn)我國(guó)個(gè)稅征管信息化改革，建立相應(yīng)的配套機(jī)制，對(duì)重點(diǎn)關(guān)注群體進(jìn)行有效稽查。

32強(qiáng)化源泉扣繳制度和申報(bào)制度

目前，我國(guó)的個(gè)稅源泉扣繳機(jī)制還存在不完善之處，征管效益較低，導(dǎo)致稅源流失，影響了財(cái)政收入的穩(wěn)定性。在此背景下，國(guó)家應(yīng)當(dāng)加大個(gè)稅代扣代繳重視力度，制定明確的法律法規(guī)、規(guī)章制度，明確列出納稅人覆蓋的范圍、納稅人權(quán)利、納稅人義務(wù)、懲罰措施等，并對(duì)納稅人實(shí)際情況進(jìn)行分析，明確其是代理納稅或是代扣代繳行為。例如，對(duì)企事業(yè)單位員工進(jìn)行必要的信息采集，掌握其收入來(lái)源狀況、費(fèi)用扣除項(xiàng)等信息，提高稅收來(lái)源的透明度，與單位間建立嚴(yán)明的稽查制度，加大對(duì)偷稅漏稅行為的處罰力度，將源泉扣繳機(jī)制落到實(shí)處，減少單位和員工的避稅心理。除此之外，國(guó)家應(yīng)當(dāng)加大個(gè)稅宣傳力度，在社區(qū)舉辦宣傳活動(dòng)，為居民普及納稅知識(shí)，講解納稅人權(quán)利、納稅義務(wù)、納稅申報(bào)等知識(shí)，提高廣大人民群眾的納稅意識(shí)，提高自行申報(bào)率，擴(kuò)大稅源范圍。

33提升工作人員執(zhí)法能力

我國(guó)的稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，這就要求稅務(wù)人員有較高的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)法能力，從專業(yè)能力來(lái)說(shuō)，需要挑選和培養(yǎng)稅法專業(yè)性人才，提高執(zhí)法團(tuán)隊(duì)的法律判別能力，招錄專業(yè)技能過(guò)硬的后備力量，優(yōu)化內(nèi)部干部隊(duì)伍，遇到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，能夠及時(shí)、正確地處理相關(guān)事件，提高工作效率和質(zhì)量。在職業(yè)道德方面，執(zhí)法人員作為個(gè)稅征管的主要力量，必須具備良好的職業(yè)素養(yǎng)、較強(qiáng)的責(zé)任心、公正廉潔的品格。國(guó)家應(yīng)注重培養(yǎng)和強(qiáng)化執(zhí)法隊(duì)伍的責(zé)任心和廉潔心，拒絕執(zhí)法過(guò)程中遇到的“人情”和“好處”，堅(jiān)守崗位，廉潔自律，注重榜樣的力量，在培訓(xùn)過(guò)程中引用歷史上正面執(zhí)法人員案例，建立良好的環(huán)境氛圍，以此熏陶工作人員的情操，培養(yǎng)其公正廉明的精神品質(zhì)，建立一支專業(yè)能力強(qiáng)、職業(yè)道德高尚的執(zhí)法隊(duì)伍。

34強(qiáng)化重點(diǎn)稅源控制

國(guó)家應(yīng)當(dāng)將隱蔽性收入的群體列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，善于利用信息技術(shù)，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)、房產(chǎn)系統(tǒng)等進(jìn)行信息關(guān)聯(lián)，有效對(duì)高收入群體進(jìn)行稅收稽查。對(duì)該群體進(jìn)行約談，了解其收入規(guī)模、收入來(lái)源、收入結(jié)構(gòu)，以書(shū)面形式記錄，使納稅人簽字確認(rèn)，并根據(jù)其簽字函進(jìn)行納稅申報(bào)。在監(jiān)管過(guò)程中，對(duì)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象的銀行賬戶資金動(dòng)向、股票、基金等信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，全面掌握其涉稅信息，發(fā)現(xiàn)和挖掘納稅人的隱蔽收入，并使之透明化，做好稅源監(jiān)控工作，有效保護(hù)稅源。除此之外，公司派股、分紅等行為也應(yīng)當(dāng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，通過(guò)稽查企業(yè)、股市聯(lián)查等方式，了解相應(yīng)的派股方案、紅利分配等，形成一套完整的臺(tái)賬，結(jié)合實(shí)際情況督促納稅人申報(bào)納稅。

4結(jié)論

個(gè)人所得稅不僅是一項(xiàng)增加國(guó)家財(cái)政收入的直接稅種，也是縮小貧富差距、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的重要經(jīng)濟(jì)手段。推進(jìn)和完善個(gè)稅征管改革，對(duì)于優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。現(xiàn)階段，我國(guó)的個(gè)稅征管機(jī)制改革取得了一定的成效，但仍存在不合理之處，面臨著許多問(wèn)題和挑戰(zhàn)。深化個(gè)稅改革是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，需要國(guó)家加大投入力度，從完善配套機(jī)制、強(qiáng)化稅收、人才建設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)管、擴(kuò)大宣傳力度方面著手，推動(dòng)改革的進(jìn)程。

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[作者簡(jiǎn)介]盛艷秋（1986—），女，漢族，遼寧北票人，大學(xué)本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)管理。