李興蓮

[摘要]全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)中重要的內(nèi)部控制手段，結(jié)合目前的財(cái)務(wù)共享案例，分析煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中遇到的困境及探討新方法，為企業(yè)管理提供新契機(jī)。

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè);全面預(yù)算管理;困境及對(duì)策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929109

全面預(yù)算管理實(shí)施范圍比較廣泛，但在實(shí)際工作中只是作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)工具，在深入發(fā)展過(guò)程中，需要突破瓶頸，結(jié)合管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)共享新手段，真正體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用。

1煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算管理，構(gòu)建集團(tuán)公司對(duì)下屬各單位及各部門的內(nèi)部管控體系，將生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)全面納入預(yù)算管理，通過(guò)預(yù)算分析提前預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中可能出現(xiàn)的各類問(wèn)題，以預(yù)算調(diào)控為補(bǔ)充及時(shí)采取相關(guān)措施解決管理漏洞，提高精細(xì)化管控水平，使企業(yè)在管理的每一個(gè)細(xì)節(jié)上都做到精細(xì)化、數(shù)據(jù)化、可控化，在管理中做到事前預(yù)算、事中監(jiān)督控制、事后分析和考核。

2煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境

近年來(lái)，各煤炭企業(yè)積極探索全面預(yù)算管理，使之作為行之有效的管理突破口。但全面預(yù)算管理的推進(jìn)在煤炭市場(chǎng)新形勢(shì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提出更高的要求下，難以往前推進(jìn)，遇到無(wú)法突破的瓶頸。

21全面預(yù)算脫離實(shí)際

目前，煤炭企業(yè)的預(yù)算管理是各基層單位預(yù)測(cè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況后上報(bào)上級(jí)公司，上級(jí)總公司整體通盤考慮后確認(rèn)指標(biāo)，再由上向下分解指標(biāo)，基于全局統(tǒng)一考慮，下發(fā)指標(biāo)會(huì)高于基層單位的目標(biāo)。下屬單位為完成上級(jí)下發(fā)指標(biāo)，在無(wú)法有效壓縮實(shí)際成本的基礎(chǔ)上，人為調(diào)整各成本費(fèi)用的預(yù)算指標(biāo)，而使預(yù)算脫離實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，只是體現(xiàn)分解的指標(biāo)情況;另有一部分單位為了“有效益”、對(duì)上“好看”，則偏離企業(yè)自身狀況，盲目夸大效益。這幾種情況都會(huì)掩蓋經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

22全面預(yù)算管理程序化，貫徹不徹底

由于煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施有許多年頭，預(yù)算工作已是習(xí)慣，只是順延工作程序，不再深入探究，沒有激情創(chuàng)新。

近兩年來(lái)，煤炭企業(yè)都在不斷尋找探索新的管理模式，以期望獲得新的效益增長(zhǎng)點(diǎn)。每摸索推行一項(xiàng)新的管理方式，都會(huì)使原來(lái)已經(jīng)運(yùn)行的管理方式弱化。不管有沒有成效，是否適合，只有推行就不舍棄。不斷出現(xiàn)的管理方式都是各自為政，各項(xiàng)管理制度單獨(dú)運(yùn)行，沒有有效結(jié)合。新的管理制度的出現(xiàn)壓縮了全面預(yù)算的管理機(jī)構(gòu)或人員，降低了預(yù)算管理效能。

23全面預(yù)算管理操作方式落后

全面預(yù)算管理目前是單位工作人員自行編制的Excel表格，輔助報(bào)表的編制，個(gè)別大型煤炭企業(yè)有一套委托研發(fā)類似財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的簡(jiǎn)易預(yù)算報(bào)表系統(tǒng)。預(yù)算數(shù)據(jù)的匯總、填報(bào)均是靠工作人員手工進(jìn)行，手段已經(jīng)落后于當(dāng)下集團(tuán)控制下的大數(shù)據(jù)發(fā)展要求及管理會(huì)計(jì)的發(fā)展理念。

24全面預(yù)算管理不能提供決策有用的信息

全面預(yù)算管理實(shí)施范圍比較廣泛，但是實(shí)際工作中只是作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)輔助工具，并沒有真正體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用。

預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的上述問(wèn)題：脫離實(shí)際、程序化、貫徹不徹底都導(dǎo)致全面預(yù)算不能提供決策有用的信息。另外預(yù)算執(zhí)行分析不透徹也是其中一個(gè)原因：分析說(shuō)明書只是羅列數(shù)據(jù)，沒有探究執(zhí)行差異形成的深層次原因。

25企業(yè)預(yù)算缺少調(diào)整機(jī)制

目前，預(yù)算制定是執(zhí)行年初制定全年預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)分解編制全年預(yù)算各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，很多企業(yè)即嚴(yán)格執(zhí)行已經(jīng)編制下達(dá)，一般不予調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到突發(fā)事件時(shí)，年中沒有調(diào)整，容易偏離決策方向。

26全面預(yù)算管理缺失考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，不能調(diào)動(dòng)員工積極性

全面預(yù)算管理過(guò)程中存在考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制缺失或者考核制度落實(shí)不到位的問(wèn)題，因考核內(nèi)容制定的不規(guī)范、不詳細(xì)，執(zhí)行部門職責(zé)不明確等造成的，這些都無(wú)法保障考核制度順利進(jìn)行。

3提升煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

31制定切實(shí)可行的預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算指標(biāo)符合經(jīng)營(yíng)實(shí)際

集團(tuán)公司要制定出符合下級(jí)單位實(shí)際的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，使下級(jí)單位能夠在符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的前提下通過(guò)壓縮成本等一系列降本提效措施細(xì)化分解完善指標(biāo)任務(wù)。

32多項(xiàng)制度相結(jié)合，全面有效落實(shí)預(yù)算管理

各單位要在現(xiàn)有成效的管理模式基礎(chǔ)上探索新的管理方法，使各項(xiàng)制度相互融合，相互補(bǔ)充，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展發(fā)揮更大的作用。如現(xiàn)階段都實(shí)行的全面預(yù)算管理與內(nèi)部市場(chǎng)化、對(duì)標(biāo)管理、精細(xì)化管理、績(jī)效考核等制度相結(jié)合。

33改進(jìn)全面預(yù)算管理手段

改變?nèi)骖A(yù)算管理的傳統(tǒng)匯總、填報(bào)、控制手段，運(yùn)用新興事物信息化、大數(shù)據(jù)共享等，使預(yù)算管理適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求。近兩年，財(cái)務(wù)共享被越來(lái)越多的集團(tuán)公司所采用。財(cái)務(wù)共享的發(fā)展是基于大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)，集團(tuán)大數(shù)據(jù)可以提供各層級(jí)單位的歷史數(shù)據(jù)，這部分?jǐn)?shù)據(jù)可以提供全面預(yù)算編制的參考。另外預(yù)算信息化可以提高預(yù)算填報(bào)、匯總、審核、分析的效率。傳統(tǒng)的預(yù)算資金、費(fèi)用控制手段為人工確認(rèn)，難以真正發(fā)揮預(yù)算控制效力。共享系統(tǒng)的使用可以實(shí)現(xiàn)排除非人為因素的影響，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)100%的控制。能使全面預(yù)算得到及時(shí)、順利、嚴(yán)格地執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)公開化、制度化、程序化，使預(yù)算管理成為一種常態(tài)，從而提高預(yù)算管理效果。

34發(fā)揮全面預(yù)算的管理職能，提供決策有用信息

341提升戰(zhàn)略管理能力

全面預(yù)算不單純作為財(cái)務(wù)管理一個(gè)工具，而是發(fā)揮全面預(yù)算的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)力，預(yù)算的執(zhí)行是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程，對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有計(jì)劃的、全方位的圍繞企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃和短期目標(biāo)制定分解生產(chǎn)、銷售任務(wù)。

342高效分配使用企業(yè)資源

通過(guò)預(yù)算可以了解各部門占用資源、使用資源的效率以及對(duì)資源需求的情況，并通過(guò)了解的這些情況重新調(diào)節(jié)分配資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用、投資、資金、人力、物資、信息等各類資源的統(tǒng)籌整合與充分協(xié)調(diào)，使各專業(yè)管理與預(yù)算管理緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)職能銜接與流程貫通，提高有限資源的配置效率和使用效益。

343完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系

建立預(yù)算防控風(fēng)險(xiǎn)體系，可以實(shí)行事前、事中和事后三階段管控。第一階段加強(qiáng)預(yù)算的事前審批，對(duì)事項(xiàng)可行性、效益性、風(fēng)險(xiǎn)性共同審議。例如資金收支風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn);第二階段加強(qiáng)事中審核，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行審批制度，由各級(jí)預(yù)算審核部門逐級(jí)審批，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，杜絕重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的出現(xiàn);第三階段加強(qiáng)事后總結(jié)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行建立檔案，梳理執(zhí)行情況并認(rèn)真分析，制定防范措施。

344提高預(yù)算分析質(zhì)量

煤炭企業(yè)是制造企業(yè)的特殊類別，其主要生產(chǎn)車間在地下，用料用工均隨地質(zhì)條件改變而改變，突發(fā)事件會(huì)令計(jì)劃與執(zhí)行相差較遠(yuǎn)。最近的政府安全生產(chǎn)、環(huán)保政策也是影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要因素。特別是中小煤炭企業(yè)，其資源和地質(zhì)條件變化較快，更會(huì)對(duì)預(yù)算產(chǎn)生較大影響。影響因素不僅影響預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確性，同時(shí)減弱了預(yù)算管理的約束作用，因此應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算與執(zhí)行差異分析。

另外，預(yù)算執(zhí)行分析是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題、提出改進(jìn)方案、提升企業(yè)管理水平、為企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值最大化服務(wù)的一種有效方法。通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行控制等過(guò)程，使企業(yè)內(nèi)部責(zé)、權(quán)、利得以全面規(guī)范，優(yōu)化企業(yè)管理機(jī)制。通過(guò)預(yù)算與執(zhí)行控制的動(dòng)態(tài)對(duì)比分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種因素變化，及時(shí)調(diào)整行為、控制偏差，可以為各級(jí)管理者調(diào)整預(yù)算和制定下一步的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃提供決策依據(jù)。

35制定預(yù)算調(diào)整機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該把握好“預(yù)算已經(jīng)下達(dá)，一般不予調(diào)整”的執(zhí)行程度，既要維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，還要維護(hù)預(yù)算的可執(zhí)行性、有用性。如發(fā)生重大變化在內(nèi)部管理措施無(wú)法彌補(bǔ)的情況下，提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。

36制定預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)辦法

全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施， 只有通過(guò)科學(xué)合理的預(yù)算考核和賞罰分明的獎(jiǎng)懲，才能確保全面預(yù)算管理落實(shí)到位，達(dá)到引導(dǎo)各預(yù)算單位向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方向努力的效果。

全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)圍繞“以成本控制為基礎(chǔ)，以資金控制為核心，防范和化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)”的主題展開，切合控制目標(biāo)。全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是對(duì)主要預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核;二是對(duì)預(yù)算工作質(zhì)量的考核，即對(duì)預(yù)算組織體系、制度體系建設(shè)情況和預(yù)算的編制上報(bào)、執(zhí)行控制、分析報(bào)告、考核評(píng)價(jià)及全面預(yù)算覆蓋率、精細(xì)化程度等工作的考核。

4結(jié)語(yǔ)

煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件及需求，利用預(yù)算管理方案評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，可以有效調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，使煤炭企業(yè)提高處理問(wèn)題的能力，提升運(yùn)營(yíng)效率和管理水平，更好的面對(duì)市場(chǎng)變化。所以在落實(shí)全面預(yù)算工作時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范企業(yè)預(yù)算行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置;結(jié)合發(fā)展需求，緊跟時(shí)代步伐，有規(guī)劃、有標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)解決工作過(guò)程中的各類難題，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)預(yù)算管理的提升、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳盈煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2018（4）：187

[2]張金琳淺談國(guó)有煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（4）：233