孫素榮

摘要：企業(yè)管理當中，全面預算管理屬于一種比較成熟的管理手段，科學運用能提升企業(yè)管理質量。煙草企業(yè)近年來面臨著嚴峻的環(huán)境挑戰(zhàn)和市場競爭，為了有效促進煙草行業(yè)的良性發(fā)展，有必要將全面預算管理引入到煙草企業(yè)管理體系當中，在充分提升煙草企業(yè)經營管理水平基礎上，推動煙草領域的可持續(xù)發(fā)展。文章從多個層面，細化探究煙草企業(yè)全面預算管理的應用。

關鍵詞：煙草企業(yè);全面預算管理;應用

將全面預算管理合理應用到煙草企業(yè)管理中，能夠顯著提升企業(yè)管理水平，增強煙草企業(yè)核心競爭力，促進煙草行業(yè)的健康有序發(fā)展。雖然目前全面預算管理在煙草企業(yè)當中已經實現廣泛運用，并且獲得了一定管理成效，但是實際應用中依舊存在一些問題，難以充分發(fā)揮該管理手段的重要作用?；诖耍疚慕Y合煙草企業(yè)預算管理的現狀，以及煙草企業(yè)預算管理應用中存在的問題，細化分析出現相關問題的原因，并提出相應完善對策。

一、全面預算管理在煙草企業(yè)中應用的現狀

在國家相關部門指導下，我國煙草企業(yè)目前基本上都引入了全面預算管理這一先進管理手段，并且獲得一定管理成效。徐州市局以建立經濟業(yè)務事項庫為載體，從業(yè)務起點梳理預算項目，做實條線、部門預算。強化全員預算意識，從業(yè)務事項出發(fā)編制預算，發(fā)揮員工了解業(yè)務、熟悉業(yè)務的預算管理優(yōu)勢;強化歸口管理，強化預算主體責任，發(fā)揮預算部門和預算管理員的作用。強化預算全過程管理，在編制環(huán)節(jié)，以各項經營管理政策、制度、計劃為基礎編制企業(yè)預算。在審核環(huán)節(jié)，注重定額標準和零基預算的運用。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，注重跟蹤分析，適時調整。在考核環(huán)節(jié)，嚴格預算考核，強化預算執(zhí)行的剛性約束。結合實際，系統化的構建定額標準體系。建立定額標準是實施全面預算管理的重要基礎和前提，通過關鍵要素分析，合理確定業(yè)務、財務、資本性支出預算，作為預算編制、審批、執(zhí)行、評價的重要依據，推進定額與核算、預算、資產、投資采購等系統的銜接，轉變單純靠歷史數據的經驗管理方式。

二、煙草企業(yè)在全面預算管理應用中存在的問題及原因分析

雖然全面預算管理在煙草企業(yè)中應用比較廣泛，且獲得了良好的管理成效，但是實際應用中依舊存在一些問題，難以充分發(fā)揮這一成熟化管理手段的重要價值和作用。經過調查和探究，發(fā)現煙草企業(yè)在全面預算管理應用中存在的問題主要體現在以下幾個方面。

（一）預算管理缺乏和發(fā)展戰(zhàn)略之間的聯系

各級煙草企業(yè)在實際運營發(fā)展中，分別都制定有長期、中期和短期戰(zhàn)略規(guī)劃，但是這些規(guī)劃沒有和全面預算管理相融合，在全面預算管理實施期間，其管理目標、管理手段以及管理要求等，都未對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略加以體現和反映。一些煙草企業(yè)通常都是以年度為單位，對預算管理進行安排和規(guī)劃，很少有企業(yè)在預算資源配置以及目標導向設置方面，進行前瞻性、系統性、統一性的考慮，造成現有預算管理存在短視問題，未能對長遠工作做出指導。

（二）預算定額標準運用不足

預算的基礎是定額，定額是控制成本的標尺。按照煙草行業(yè)推進定額標準體系建設的有關要求，通過最近幾年的持續(xù)完善，煙草企業(yè)普遍建立了企業(yè)級別的定額標準體系，對預算的編制、執(zhí)行都有一定的指導作用，如重點費用定額及資產定額。但是，部分預算定額標準制定的科學性和先進性還有待提升，如部分通用費用定額只給出了指導性的全省平均值和先進值，不少指標仍然存在寬松軟的現象，定額指標在系統中強制運用較少，以上情況致使定額標準在預算中的基礎性作用降低。

（三）預算執(zhí)行控制力薄弱

目前煙草企業(yè)在應用全面預算管理過程中，預算執(zhí)行控制缺乏必要的有效性和嚴肅性，雖然在實施全面預算管理期間，沒有預算是不能有開支的，但是在實際運用當中，對此規(guī)定很難貫徹執(zhí)行。同時，煙草企業(yè)對于應急調整機制缺乏嚴格的控制，所以實際管理中超預算開支問題依舊時有發(fā)生，嚴重影響了預算管理的權威性和約束性。另外，很多煙草企業(yè)在對該管理手段運用期間，對于預算執(zhí)行當中發(fā)生的偏差問題，缺乏嚴格的責任界定，導致預算不能及時發(fā)揮其監(jiān)控效用，在這種管理環(huán)境下，也無法保證預算目標的順利實現。

（四）預算缺乏深度分析

當前煙草企業(yè)在應用全面預算管理過程中，缺乏科學的預算分析體系，大部分預算分析內容是從財務數據中獲取的，對于業(yè)務層面存在的深層原因缺乏根源性追溯，這種浮于表面的預算分析活動，很難準確、及時的確定預算執(zhí)行發(fā)生偏差的根本性原因，也就難以及時采取有效策略加以應對。另外，企業(yè)在獲取預算分析結果之后，對相關數據和信息缺乏合理化運用。因為預算分析缺乏足夠深度，企業(yè)對于預算執(zhí)行當中發(fā)生的偏差問題也缺乏充足的改進和調整辦法，很多解決舉措缺乏實效性，影響了全面預算管理價值發(fā)揮。

（五）預算考核機制不夠完善

煙草企業(yè)在全面預算管理應用中，缺乏完善的預算管理機制，這一問題主要體現在三個方面：一是很多企業(yè)都是以費用、稅利還有成本等關鍵指標為中心，計算預算執(zhí)行率，考核指標不夠全面，很難對預算執(zhí)行效果實現充分反映，導致實際考核缺乏整體性;二是預算考核期間，考核方法比較簡單，大多都是在績效管理中納入部分預算執(zhí)行指標，并占據部分權重，而實際上不會直接影響綜合績效考核結果，導致實際考核效果不佳;三是因為考核指標設置缺乏合理性和標準性，造成預算考核期間，考核結果不能對實際預算管理水平加以反映，并且很多預算考核結果主要體現在獎勵方面，很少針對這一方面做出罰款，難以發(fā)揮全面預算管理的激勵價值。

產生上述問題一是認知理解不深刻。雖然煙草行業(yè)在近年來廣泛推廣和應用全面預算管理，并且也獲得了一定成效，企業(yè)管理方面對于此管理手段也愈加重視，但是對于全面預算管理的認識依舊不夠深刻，尤其在以往粗放式管理模式和思維下，還不能充分認識資源配置、戰(zhàn)略結合以及成本費用控制等管理思想，造成目前依舊存在各自為政、爭奪資源等問題。

二是受行政體制限制。我國煙草行業(yè)采取的是專賣專營體制，這一體制具有突出的壟斷性特征，雖然在財政貢獻、集中管理以及凈化市場方面具有較大作用，但是相關企業(yè)缺乏充分的市場競爭意識。近年來，煙草行業(yè)經濟效益呈現出高速增長態(tài)勢，這種良好的發(fā)展狀況，一定程度上掩蓋了行業(yè)市場反應不靈敏、節(jié)約意識薄弱以及管理缺乏精細等問題，與現代企業(yè)要求的管理辦法、管理思想以及管理體制還存在較大差距。在這樣的管理背景下，全面預算管理缺乏足夠推進動能，導致該管理手段內在價值難以充分發(fā)揮。

三、完善煙草企業(yè)全面預算管理應用的對策

（一）結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略構建預算管理目標

為了更加有效的應用全面預算管理，促進煙草企業(yè)健康、有序發(fā)展，需要結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，科學構建預算管理目標。在企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理占據核心地位，所以，全面預算管理實施期間，也要與企業(yè)戰(zhàn)略實現充分結合，基于企業(yè)長期、中期以及短期發(fā)展目標，對企業(yè)資源配置、指標設定還有預算導向等實現合理規(guī)劃，并結合企業(yè)發(fā)展目標，確定預算控制重點和年度預算目標，防止預算出現短期性問題，對企業(yè)戰(zhàn)略目標提供重要支持，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標盡快實現。

（二）建立健全的定額標準體系

在全面預算指標體系構建期間，可以對平衡記分卡這一有效管理工具加以利用，對體系當中的財務、非財務指標實現科學設定，促進企業(yè)實現戰(zhàn)略目標管理。同時，要對業(yè)務預算指標進行細化分解，科學設置預算定額標準，并逐步落實標準成本管理。在定額標準設置中，要對各項業(yè)務費用、成本實現全覆蓋，加強動態(tài)跟蹤管理，結合實際情況，對相關標準實現及時修正與調整，保證標準的準確性和指導性，同時還要與行業(yè)水平保持一致，以此為基礎和行業(yè)對標管理建立順暢銜接。

（三）強化預算執(zhí)行力

全面預算管理應用期間，煙草企業(yè)需要嚴格、健全的制定預算管理制度，對預算執(zhí)行結果實行嚴格的控制，禁止出現無預算開支和超預算問題，充分體現預算的約束性和剛性。預算調整機制要保持嚴肅性，禁止對預算進行隨意調整，必須調整預算也要經過嚴格的審核之后，按照相關程序執(zhí)行。加強控制和審核重點控制項目，貫徹執(zhí)行相關標準，禁止出現超支現象。企業(yè)預算主體要有效提升自我約束意識，對業(yè)務流程加以優(yōu)化，盡量縮減資源消耗，避免出現無效作業(yè)，從根源加強預算控制。同時，企業(yè)要針對預算執(zhí)行制定跟蹤管理制度，對預算執(zhí)行控制實現定期分析，盡早發(fā)現預算執(zhí)行出現的偏差，并采取有效措施加以解決。

（四）對預算分析模型實現科學構建

煙草企業(yè)還要對預算分析模型實現科學構建，盡量前置預算分析環(huán)節(jié)，保證分析指標的全面性，基于財務指標，提煉出業(yè)務環(huán)節(jié)涉及到的重點指標，結合指標進行實時、定期分析，加強日?？刂?。財務指標體現出來的預算偏差，要深度挖掘內在業(yè)務實質，確定問題根源。同時，要通過信息化手段進行模型構建，從多個維度分析預算，保證分析報告的科學、準確。

（五）改進與完善預算考評機制

在預算考評體系完善與改進過程中，首先要完善考評指標，結合差異化預算主體，精選關鍵指標，并按照差異化權重實現評價，保證評價工作和效果的全面性。其次，要完善建立考評方法，合理運用定量與定性、專項與綜合、動態(tài)與定期等多樣化評價方式，結合分析對象優(yōu)化選擇評價方法。最后，要制定完善的激勵機制，并制定合理、完善的考評方案，在獎罰分明基礎上，發(fā)揮其激勵作用。

四、結束語

全面預算管理綜合性突出，且具有獨特的戰(zhàn)略管理模式，其管理目標也是非常明確的，將其有機的應用到煙草企業(yè)管理中，能夠有效提升企業(yè)管理水平，推動煙草企業(yè)健康發(fā)展。為了充分發(fā)揮該管理手段的重要價值，需要煙草企業(yè)正確認識目前全面預算管理的應用現狀，以及應用中存在的一系列問題，對其存在的原因實現深入分析，并采取有效策略完善應用全面預算管理，逐步提升企業(yè)市場開拓能力，促進煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

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（作者單位：徐州市煙草公司賈汪分公司）