陸天宇

[摘 ? ? ? ? ? 要] ?有效地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行造價(jià)控制是全過(guò)程跟蹤審計(jì)中的核心工作，而變更簽證往往是引發(fā)造價(jià)調(diào)整的主要成因，從變更簽證的常見(jiàn)問(wèn)題分析入手，以糾偏查漏為方法，借鑒成功的管理經(jīng)驗(yàn)，提出全過(guò)程跟蹤審計(jì)變更簽證關(guān)鍵的管控要點(diǎn)，旨在為從事全過(guò)程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)人員提供參考經(jīng)驗(yàn)。

[關(guān) ? ?鍵 ? 詞] ?跟蹤審計(jì);變更簽證;問(wèn)題;管控

[中圖分類號(hào)] ?F239.63 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] ?A ? [文章編號(hào)] ?2096-0603（2019）26-0102-02

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目從建設(shè)資金的籌集、運(yùn)用和工程實(shí)施過(guò)程中的勘察、設(shè)計(jì)、征地、拆遷、招投標(biāo)以及工程決算包括資產(chǎn)交付使用與投資效益分析等全過(guò)程的審計(jì)。而造價(jià)控制是跟蹤審計(jì)的核心工作，通常在項(xiàng)目施工過(guò)程中不可避免會(huì)出現(xiàn)各種變更簽證，本文重點(diǎn)分析跟蹤審計(jì)過(guò)程中變更簽證的常見(jiàn)問(wèn)題及管控要點(diǎn)。

首先要明確什么是變更簽證。變更是指由設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位或建設(shè)單位提出對(duì)設(shè)計(jì)圖紙的補(bǔ)充、完善、優(yōu)化、調(diào)整，或建設(shè)單位對(duì)工期、品牌和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、合同范圍等的調(diào)整。根據(jù)發(fā)起方不同，可分為設(shè)計(jì)變更和技術(shù)洽商兩大類，其中由設(shè)計(jì)單位提出的稱之為設(shè)計(jì)變更，由施工單位、監(jiān)理單位或建設(shè)單位提出的稱之為技術(shù)洽商。通常設(shè)計(jì)變更及技術(shù)洽商成因一般包括設(shè)計(jì)補(bǔ)充和完善、設(shè)計(jì)理解和確認(rèn)、優(yōu)化設(shè)計(jì)、功能改變、管理不到位等。簽證是指由于施工現(xiàn)場(chǎng)的某種特殊原因而造成的合同范圍調(diào)整，對(duì)增減的工作內(nèi)容、工程量、費(fèi)用等由雙方共同簽字認(rèn)可的文件，包括簽字認(rèn)可的非合同項(xiàng)目用工簽證、機(jī)械臺(tái)班簽證、零星工程簽證等。

在政府投資跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中，正確全面地認(rèn)識(shí)工程變更簽證常見(jiàn)問(wèn)題是很有必要的，以真實(shí)性、合規(guī)性、合理性、準(zhǔn)確性等為切入點(diǎn)對(duì)簽證進(jìn)行審核，這樣有利于審計(jì)人員去偽存真，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為變更簽證常見(jiàn)問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面。

一、變更指令不合理、設(shè)計(jì)施工相串通

在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，有些變更指令不尊重制度、流程的要求，背對(duì)背下發(fā)指令單、圖紙并要求施工方實(shí)施，給成本控制與結(jié)算審核造成障礙;施工方利用設(shè)計(jì)管理松散，與設(shè)計(jì)單位私下溝通，無(wú)甲方指令即出具變更，或以“圖紙會(huì)審”的形式改變做法，尤其是對(duì)回填材料等影響成本較大的隱蔽工程項(xiàng)目“大肆”修改，或不出具詳圖，以現(xiàn)場(chǎng)工程簽證為結(jié)算依據(jù)，隱藏巨大“黑洞”。

二、圖紙版本有差異、變更簽證有重疊

在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，部分工程過(guò)分考慮進(jìn)度業(yè)績(jī)，施工圖紙未經(jīng)圖審或定稿即安排實(shí)施，出現(xiàn)多種不同版本，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存在時(shí)間差異，部分工程量重復(fù)施工、重復(fù)計(jì)量;現(xiàn)場(chǎng)變更簽證在不同標(biāo)段重復(fù)出現(xiàn)，混淆分區(qū)，或者變更變簽證，一事拆兩事，重復(fù)申報(bào)計(jì)量，增加造價(jià)。

三、審批手續(xù)不完善、簽署資料有漏洞

在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，部分變更資料附件無(wú)審批資料，未對(duì)目前現(xiàn)場(chǎng)部位、進(jìn)度加以描述，也未對(duì)其他工程內(nèi)容影響作出闡述，如出現(xiàn)需局部修復(fù)的內(nèi)容全部重做的情況;設(shè)計(jì)變更審批單中各級(jí)審批不簽署具體時(shí)間，如出現(xiàn)審批先后引起的施工事實(shí)變化、返工情況，則存在扯皮爭(zhēng)議。

四、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施不相符、邊界條件不清晰

在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場(chǎng)施工單位未嚴(yán)格按照經(jīng)審批的變更簽證方案實(shí)施，故意偷工減料，施工出現(xiàn)交叉破壞、額外措施、重復(fù)挖填等;先后的工序存在重復(fù)或矛盾，如新建工程土建墻面粉刷施工完成后鏟除再由裝飾按新方案重新施工;土建主體結(jié)構(gòu)完成，因安裝工程施工再行局部拆除等。

五、定價(jià)描述不明確、定性意見(jiàn)無(wú)結(jié)論

在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，有些設(shè)計(jì)變更或簽證資料中對(duì)執(zhí)行合同約定應(yīng)予認(rèn)價(jià)的資料里，在描述結(jié)論時(shí)往往用“價(jià)格按照規(guī)范文件執(zhí)行、價(jià)格由市場(chǎng)詢價(jià)確定、價(jià)格由審計(jì)確定”等用語(yǔ)，結(jié)論描述不清，最終定價(jià)困難;變更簽證資料中對(duì)是否可以計(jì)取、是否引起量?jī)r(jià)的變化、是否引起合同內(nèi)容工程增減等，沒(méi)有明確的定性意見(jiàn)。

在全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，對(duì)變更簽證的管控應(yīng)本著控制投資、保證質(zhì)量、加快進(jìn)度、提高效益的原則來(lái)確定它的必要性與可行性。首先要對(duì)變更簽證進(jìn)行定性，明確是否引起量?jī)r(jià)變化，而重點(diǎn)是對(duì)工程變更簽證的流程分階段實(shí)行有效管控，具體要點(diǎn)如下。

（一）變更簽證定性，確認(rèn)不計(jì)費(fèi)變更簽證

在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，不是所有的變更簽證均導(dǎo)致工程造價(jià)的增加，除了常見(jiàn)的因局部工程量不實(shí)施或選材價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)降低等導(dǎo)致負(fù)變更、負(fù)簽證外，還有以下情況不應(yīng)計(jì)費(fèi)甚至需按調(diào)整方案降低造價(jià)。

變更不應(yīng)計(jì)費(fèi)的常見(jiàn)情況包括：（1）施工方深化設(shè)計(jì)所涉及的修改和完善，但低于合同的需經(jīng)業(yè)主審核并核算費(fèi)用;（2）效果類圖紙中節(jié)點(diǎn)的細(xì)化和優(yōu)化、收邊收口、設(shè)計(jì)遺漏和確有錯(cuò)誤及現(xiàn)場(chǎng)不符的修改;（3）施工方原因?qū)е碌牟牧咸鎿Q和做法調(diào)整，但低于合同的需經(jīng)業(yè)主審核并核算費(fèi)用;（4）施工不當(dāng)或錯(cuò)誤引起的變化;（5）管線綜合所涉及的所有修改和完善;（6）圖紙會(huì)審確認(rèn)后提出的設(shè)計(jì)錯(cuò)、漏、碰、缺等設(shè)計(jì)缺陷事項(xiàng);（7）適用于總包工程的分專業(yè)存在先后施工順序的設(shè)計(jì)施工圖紙產(chǎn)生的差異，但由建設(shè)方原因未及時(shí)提供圖紙除外。

簽證不應(yīng)計(jì)費(fèi)的常見(jiàn)情況包括：（1）合同內(nèi)的交叉作業(yè)影響事項(xiàng);（2）合同內(nèi)的開洞、開槽、收口及防火封堵等事項(xiàng);（3）設(shè)計(jì)變更引起的拆改計(jì)入相應(yīng)變更中;（4）質(zhì)量安全整改事項(xiàng);（5）合同范圍內(nèi)的措施項(xiàng)目包括成品保護(hù)、垃圾清運(yùn)、季節(jié)性施工措施項(xiàng)目、超高措施等;（6）工程施工順序變化引起的費(fèi)用增加情況;（7）總承包商與各分包商之間的交叉扣款和相互索賠等。

（二）審查變更簽證程序，審核其量?jī)r(jià)變化

在全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，我們研究了變更簽證的常規(guī)程序，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建議參建單位采用以下“五步流程法”，取得了明顯的審計(jì)成效。

第一步：發(fā)起變更簽證申請(qǐng)。由變更簽證發(fā)起單位（設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位或建設(shè)單位等）準(zhǔn)備變更部位圖紙及相關(guān)文件，填寫《設(shè)計(jì)變更單》《技術(shù)核定單》《工程聯(lián)系單》或《工程洽商單》，明確方案及工程內(nèi)容。

第二步：申報(bào)量?jī)r(jià)變更內(nèi)容。施工單位根據(jù)方案內(nèi)容填寫《工程變更通用報(bào)審表》，明確變更簽證帶來(lái)的工程量與價(jià)格變化，附報(bào)價(jià)依據(jù);其中工程量可按設(shè)計(jì)方案明確的工程量暫定（最終按實(shí)簽證計(jì)量），申報(bào)雙方根據(jù)新增單價(jià)不同情況填寫《合同外工程單價(jià)申報(bào)表》明確組價(jià)依據(jù)與結(jié)論，一般情況為：（1）投標(biāo)書中有相同子目的，按投標(biāo)價(jià);（2）投標(biāo)書中有相似子目的，按相似子目的組價(jià)計(jì)算;（3）沒(méi)有相同及相似的子目的，按投標(biāo)讓利幅度同比例下?。ㄖ袠?biāo)價(jià)/招標(biāo)控制價(jià)）或市場(chǎng)詢價(jià)（詢價(jià)按詢價(jià)相關(guān)程序）。

第三步：變更簽證審批會(huì)簽。根據(jù)工程量與單價(jià)的變化情況進(jìn)行估算，明確各項(xiàng)變更導(dǎo)致的費(fèi)用調(diào)整，審核人分級(jí)按序簽署《工程變更通用報(bào)審表》《合同外工程單價(jià)申報(bào)表》，簽署《設(shè)計(jì)變更單》《技術(shù)核定單》《工程聯(lián)系單》或《工程洽商單》審批意見(jiàn)。

第四步：變更簽證通知實(shí)施。根據(jù)已審批的《設(shè)計(jì)變更單》《技術(shù)核定單》《工程聯(lián)系單》或《工程洽商單》，由施工單位現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，建設(shè)單位、監(jiān)理單位監(jiān)督。

第五步：變更簽證確認(rèn)計(jì)量。實(shí)際施工內(nèi)容現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，辦理《工程簽證單》及《現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量記錄表》、照片影像等附件，根據(jù)變更方案審核現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際發(fā)生事實(shí)納入最終結(jié)算。

綜上所述，全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中對(duì)變更簽證的管控還應(yīng)特別重視原則性，變更就是變更，簽證就是簽證，圖紙會(huì)審不能作為規(guī)避“變更”的捷徑，制度流程是綱領(lǐng)性執(zhí)行要素，建造標(biāo)準(zhǔn)不能輕易提升，在認(rèn)價(jià)中也需特別注意不平衡報(bào)價(jià)的隱患及處理措施，總之，變更簽證務(wù)必遵循實(shí)事求是的原則，既要合理，也要及時(shí)，既要嚴(yán)抓嚴(yán)管嚴(yán)控，也要適度考慮大局，管理得當(dāng)，才能為項(xiàng)目進(jìn)度保駕護(hù)航，為委托方節(jié)約成本，為施工質(zhì)量提供保障。

編輯 馮永霞