寧鏡

[摘要]國內(nèi)航空地面代理公司經(jīng)過近幾年的快速發(fā)展，原有粗放式發(fā)展帶來的利潤紅利正在逐步消失，舊優(yōu)勢不再，新動能尚未成型，如何通過內(nèi)部管理形成新的競爭優(yōu)勢，驅(qū)動行業(yè)不斷進(jìn)行管理創(chuàng)新，成為當(dāng)前的重要問題之一。地勤公司作為西北最大地面代理機(jī)構(gòu)，同樣面臨行業(yè)的普遍性問題。文章以地勤公司為研究對象，通過分析外部環(huán)境變化，盈利空間受限，內(nèi)部結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化調(diào)整，地勤公司面臨原始競爭優(yōu)勢逐步喪失的風(fēng)險，倒逼公司進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，重新梳理企業(yè)價值鏈，加快轉(zhuǎn)型升級等問題，提出通過改善預(yù)算管理、組織、流程、管控和分析方式，實(shí)施全面預(yù)算管理，構(gòu)建融合精益管理、價值鏈管理與信息化思維的全面預(yù)算管理會計體系，助力經(jīng)濟(jì)效益高質(zhì)量提升的建議。通過一年多的實(shí)踐，以初步形成全面覆蓋、全程管控、全員參與、戰(zhàn)略貫徹、業(yè)務(wù)協(xié)同、績效兌現(xiàn)、信息集成、專業(yè)高效的全面預(yù)算管理體系，達(dá)到了提高決策支撐力度，加強(qiáng)監(jiān)督管控，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略落地的管理成效。為進(jìn)一步提升企業(yè)核心競爭力和可持續(xù)健康發(fā)展提供幫助。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算;管理工具; 航空地面代理

[中圖分類號]F234.3

1背景描述

1.1單位基本情況

西部機(jī)場集團(tuán)航空地勤（西安）有限公司（以下簡稱“地勤公司”）是陜西省屬國有企業(yè)，屬于交通運(yùn)輸業(yè)，是大型航空專業(yè)的航空地面代理公司，主要從事國際、國內(nèi)定期航班、包機(jī)、公務(wù)機(jī)、貨機(jī)地面代理服務(wù)，業(yè)務(wù)涵蓋機(jī)務(wù)維修、站坪保障、旅客服務(wù)、客運(yùn)銷售等。主要的商業(yè)模式是通過自身專業(yè)的航空器放行、維修以及旅客值機(jī)等專業(yè)技術(shù)能力，為承運(yùn)人（航空公司）在機(jī)場的地面業(yè)務(wù)提供專業(yè)化的代理服務(wù)，按照民航局及國資委的政府指導(dǎo)價收取相應(yīng)代理費(fèi)用實(shí)現(xiàn)盈利。公司的組織機(jī)構(gòu)分為三大類：生產(chǎn)部門10個（圍繞旅客作業(yè)的客運(yùn)大部、圍繞航空器作業(yè)的站坪大部），機(jī)關(guān)部門6個以及運(yùn)行管理部1個。管控模式：生產(chǎn)部門10個又按照具體作業(yè)對象分為兩個大部，大部制下各對應(yīng)具體服務(wù)項目的部門，對各自服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行組織、經(jīng)營和人員管理。機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)公司管理活動的總體協(xié)調(diào)控制，運(yùn)行管理部負(fù)責(zé)生產(chǎn)作業(yè)間的指揮協(xié)調(diào)。地勤公司目前擁有員工近1700人，在全國地代行業(yè)排名靠前。

1.2單位管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問題

地勤公司全面預(yù)算管理實(shí)施的現(xiàn)狀一直面臨預(yù)算與業(yè)務(wù)計劃兩張皮、預(yù)算編制與執(zhí)行上下博弈的困境。一是全面預(yù)算生產(chǎn)部門參與度低，執(zhí)行力不強(qiáng)。二是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，預(yù)算編制流程、職責(zé)模糊。三是預(yù)算編制手段落后，信息化程度不高，導(dǎo)致執(zhí)行對比滯后，不能及時反饋偏差，預(yù)算控制的效果大打折扣。四是既懂業(yè)務(wù)又懂財務(wù)的復(fù)合型管理會計人才缺乏，全面預(yù)算管理工具為管理決策提供支撐的功能有限。

2總體設(shè)計

2.1應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的目標(biāo)

地勤公司面臨外部競爭加劇、行業(yè)發(fā)展受限等因素影響，傳統(tǒng)的粗放式管理會使盈利空間在收入規(guī)模增幅下降的情況下，不斷被壓縮，長期看勢必會影響公司的生存發(fā)展。常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。如何動態(tài)監(jiān)控公司經(jīng)營活動，確保公司長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)在每一個階段不折不扣地落地執(zhí)行，是公司在內(nèi)憂外患的生存環(huán)境里需要面對解決的問題。而全面預(yù)算管理工具是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)以及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效的組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)的管理控制工具。全面預(yù)算系統(tǒng)工具使用的效果，決定了戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，決定了企業(yè)面臨的生存發(fā)展問題能否妥善解決，決定了企業(yè)在所處行業(yè)的競爭地位和發(fā)展質(zhì)量。本文將探索通過改進(jìn)地勤公司現(xiàn)有全面預(yù)算管理工具體系，以期達(dá)到動態(tài)監(jiān)控公司經(jīng)營活動，確保公司長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)在每一個階段不折不扣地落地執(zhí)行的目標(biāo)。

2.2總體思路

地勤公司全面預(yù)算管理的改進(jìn)的總體思路是通過對業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。

2.3相關(guān)管理會計工具方法的內(nèi)容

全面預(yù)算是企業(yè)制定的某時期內(nèi)的總預(yù)算，包括經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。企業(yè)針對預(yù)算開展的經(jīng)營管理行為及相關(guān)制度安排均屬于全面預(yù)算領(lǐng)域。全面預(yù)算的特點(diǎn)與業(yè)財融合形成天然的契合，全面的含義將業(yè)務(wù)與財務(wù)工作緊密相連?！叭妗卑ㄈ齻€維度：全面覆蓋、全程管控、全員參與。即全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營、投資、融資在內(nèi)的所有經(jīng)營活動;貫穿全部業(yè)務(wù)流程，針對業(yè)務(wù)流程中的各個節(jié)點(diǎn)制定財務(wù)預(yù)算，編制與財務(wù)預(yù)算相適應(yīng)的業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算相互指正，做到事前計劃、事中控制、事后考評;執(zhí)行全面預(yù)算的主體不僅僅局限于財務(wù)人員、機(jī)關(guān)職能部門，大部內(nèi)勤，而是擴(kuò)展到參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全體人員。全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式?？梢哉f企業(yè)的每一位員工都應(yīng)該懂得全面控制思想，作為管理者和財務(wù)人員更應(yīng)該掌握這一多功能的管理控制工具，為企業(yè)的發(fā)展提供高效科學(xué)化的方法。

2.4應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法的創(chuàng)新

本文以全面預(yù)算管理這一管理會計工具理論為藍(lán)本，通過研究該工具在地勤公司使用中存在的問題，結(jié)合地勤公司全面預(yù)算管理改進(jìn)方案、配套措施及實(shí)施效果等，為地勤公司建立更加科學(xué)、規(guī)范的全面預(yù)算管理會計體系、提高經(jīng)濟(jì)效益、防范風(fēng)險和長期穩(wěn)定發(fā)展提供了可行的依據(jù)。具有以下創(chuàng)新點(diǎn)：

一是將地勤公司作為航空地面代理業(yè)務(wù)行業(yè)的具體研究對象，比行業(yè)研究更深入。

二是深入研究了全面預(yù)算管理與組織經(jīng)營之間的關(guān)系，在管理研究方面開辟了從管理會計角度支撐生產(chǎn)業(yè)務(wù)改進(jìn)的新領(lǐng)域。

三是地勤公司全面預(yù)算管理工具的改進(jìn)方案，可能對同行業(yè)其他企業(yè)具有一定的借鑒意義。

3應(yīng)用過程

3.1單位組織架構(gòu)基本情況

公司的組織架構(gòu)分為三大類：生產(chǎn)部門10個（圍繞旅客作業(yè)的客運(yùn)大部、圍繞航空器作業(yè)的站坪大部），機(jī)關(guān)部門6個以及運(yùn)行管理部1個。管控模式：生產(chǎn)部門10個，又按照具體作業(yè)對象分為兩個大部，大部制下各對應(yīng)具體服務(wù)項目的部門，對各自服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行組織、經(jīng)營和人員管理。機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)公司管理活動的總體協(xié)調(diào)控制，運(yùn)行管理部負(fù)責(zé)生產(chǎn)作業(yè)間的相互協(xié)調(diào)指揮。

3.2參與部門和人員

地勤公司現(xiàn)行全面預(yù)算的組織工作由預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)的辦公室——財務(wù)部具體負(fù)責(zé)，主要是職能部門負(fù)責(zé)80%的編制上報工作。改進(jìn)后的組織工作仍由財務(wù)部具體負(fù)責(zé)，但是參與編制的部門不再僅僅是機(jī)關(guān)職能部門，而是公司全員，所有業(yè)務(wù)部門和機(jī)關(guān)職能部門共同參與預(yù)算的編制工作，由業(yè)務(wù)單位根據(jù)業(yè)務(wù)計劃編制業(yè)務(wù)預(yù)算，測算相關(guān)財務(wù)資源的計劃開支金額，再由費(fèi)用歸口的職能部門進(jìn)行審核把關(guān)，最后財務(wù)部負(fù)責(zé)匯總上報工作。

3.3應(yīng)用的部署要求

全面預(yù)算管理工具應(yīng)用的資源部署：地勤公司全面預(yù)算開展工作圍繞著公司的戰(zhàn)略解碼任務(wù)分解落實(shí)，業(yè)務(wù)單位根據(jù)預(yù)算年度的戰(zhàn)略解碼任務(wù)指標(biāo)，與協(xié)作單位溝通的基礎(chǔ)上，梳理所需的人、財、物等資源，結(jié)合上年資源配置使用情況，完成預(yù)算年度的資源配置需求計劃，職能部門根據(jù)業(yè)務(wù)單位上報情況，結(jié)合公司實(shí)際，統(tǒng)籌公司資源供給情況，制訂公司層級的配置計劃，報預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審核。

全面預(yù)算管理工具應(yīng)用的環(huán)境要求：地勤公司全面預(yù)算開展需結(jié)合公司中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境以及所處行業(yè)的競爭情況調(diào)整和制定下年度預(yù)算規(guī)劃。組織上，各業(yè)務(wù)部單位、職能部門要在行業(yè)環(huán)境分析上達(dá)成一致和共識，向著一個目標(biāo)統(tǒng)籌各方資源，制訂分解目標(biāo)計劃，在組織意志上形成合力;制度上，明確全面預(yù)算實(shí)施方案，按照公司全面預(yù)算管理制度，各業(yè)務(wù)單位、職能部門要在形成思想合力的基礎(chǔ)上，制定切實(shí)可行的行動計劃和實(shí)施步驟，形成清晰完整的預(yù)算執(zhí)行、反饋鏈條和監(jiān)督審核機(jī)制，實(shí)施程序設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn)，確保目標(biāo)無偏差的落地實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理工具應(yīng)用的信息化條件保障：優(yōu)化現(xiàn)有信息化系統(tǒng)，將全面預(yù)算編制的流程嵌入編制報表中，信息化系統(tǒng)不僅僅是預(yù)算編制的計算系統(tǒng)，同時，更重要的是將全面預(yù)算管理的思想、監(jiān)督審核的理念、執(zhí)行控制的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)嵌其中，使其成為一個真正意義上的管理工具系統(tǒng)。體現(xiàn)管理意志、管理過程、管理成果。

以后每月系統(tǒng)自動從核算系統(tǒng)中提取對應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析。形成對比分析反饋表，各業(yè)務(wù)單位可根據(jù)完成情況及時調(diào)整經(jīng)營活動，確保實(shí)現(xiàn)年初目標(biāo)。

4取得成效

4.1情況對比

新全面預(yù)算管理工具，從管理理念到具體操作方式、呈現(xiàn)方式都與原工具有質(zhì)的飛躍，使其真正成為“全面”的預(yù)算管理工具。一是效率的提升。編制時間在每一個編制審核環(huán)節(jié)僅給一周時間，較原來縮短5天。二是編制質(zhì)量明顯提升。借助信息化手段，編制數(shù)據(jù)匯總差錯消除。開支事項明確，審核工作量下降，工作質(zhì)量和效率顯著提升。三是真正做到對管理過程的監(jiān)督管控。從預(yù)算編制的起點(diǎn)開始，財務(wù)人員全程參與，業(yè)務(wù)人員通過系統(tǒng)對自己的業(yè)務(wù)場景進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)控，通過指標(biāo)對比情況掌握經(jīng)營結(jié)果。四是真正做到?jīng)Q策支持。通過系統(tǒng)實(shí)時的反映對比情況，業(yè)務(wù)單位及時調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營策略，哪塊數(shù)字未實(shí)現(xiàn)，調(diào)整哪塊業(yè)務(wù)策略，對于連續(xù)兩個月指標(biāo)落后的單位，財務(wù)預(yù)算專員將介入督導(dǎo)，形成閉環(huán)。

4.2對解決單位管理問題的評價

一是通過管控工具的應(yīng)用解決了財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)執(zhí)行兩張皮的現(xiàn)象，加強(qiáng)了管控手段及效果。二是通過審批流程的系統(tǒng)固化，嚴(yán)肅了整個預(yù)算管理活動，使之嚴(yán)謹(jǐn)高效。三是解決了全面預(yù)算工作管理難度大，協(xié)調(diào)單位多，耗時長，精度差的問題。

4.3對支持單位制定和落實(shí)戰(zhàn)略的評價

新全面預(yù)算管理工具豐富了管理的手段，完善了全面預(yù)算管理的機(jī)制，通過建立閉環(huán)管理的路徑確保戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)的無偏差落地。達(dá)到了通過及細(xì)化管理提高企業(yè)效能，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的結(jié)果。

4.4對提升單位管理決策有用性的評價

提高了地勤公司管理決策效率和能力，通過系統(tǒng)的實(shí)施監(jiān)督反饋以及指標(biāo)分析為管理提供了有力的決策支持，為提高管理決策效率、調(diào)整決策速度提供了有效幫助。

4.5對提高單位績效管理水平的評價

通過建立健全全面預(yù)算管理體系，輔之相應(yīng)的機(jī)構(gòu)調(diào)整、流程變革、專業(yè)人員隊伍能力的配齊配強(qiáng)、信息化系統(tǒng)的改進(jìn)完善，對地勤公司績效考核管理工作提供了制度保障、過程監(jiān)督和數(shù)據(jù)支撐，績效考核更加科學(xué)、公正和有效。

5經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

5.1相關(guān)管理會計工具方法的基本應(yīng)用條件

地勤公司全面預(yù)算管理會計工具應(yīng)用的基本條件有：堅強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)、明晰的組織結(jié)構(gòu)、完善的業(yè)務(wù)流程、有力的制度保障、專業(yè)的人員隊伍、高效的信息化系統(tǒng)。

5.2關(guān)鍵因素

地勤公司全面預(yù)算管理會計工具應(yīng)用成功的關(guān)鍵因素：一是公司經(jīng)營層的高度重視。二是適合公司經(jīng)營實(shí)際的組織模式。三是健全的管理制度。四是專業(yè)的人員隊伍。五是強(qiáng)大的信息系統(tǒng)支撐。

5.3改進(jìn)應(yīng)用效果的思考

管理無止盡，新全面預(yù)算管理工具盡管解決了舊工具應(yīng)用過程中的局限性，但隨著日后公司經(jīng)營模式及管理層管理要求的改變，在決策支持模型的建立和完善上，仍有較大改進(jìn)空間。

參考文獻(xiàn)：

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