黃文忠

[摘要]內(nèi)部控制已經(jīng)逐漸成為當代企業(yè)內(nèi)部管理的主流管理模式，但各企業(yè)實施內(nèi)部管理的效果卻千差萬別，造成這些差異的原因有很多，但其中一個影響實施效果的關(guān)鍵的因素卻常常被企業(yè)所忽略，那就是對于內(nèi)控中關(guān)鍵制衡點的設(shè)計和把控問題。文章便是針對企業(yè)內(nèi)控中對于制衡節(jié)點的控制這一問題展開分析和探討，望對改善企業(yè)未來的內(nèi)控工作有所助益。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;制衡性原則;制衡節(jié)點

[中圖分類號]F270.7

1內(nèi)部控制概述

所謂內(nèi)部控制，就是企業(yè)為了保證資產(chǎn)安全，保障方針制度的貫徹執(zhí)行，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，提升企業(yè)經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標而采取的一系列約束、控制、監(jiān)督和評價活動的總稱。

內(nèi)部控制在實施過程中要遵循全面性、重要性、制衡性、適用性和成本效益這五個原則，而制衡性原則則是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系適用范圍最廣泛、最具現(xiàn)實指導意義的一項。

制衡性原則指的是企業(yè)應(yīng)當注重對治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責分配、流程設(shè)計等方面的制衡性，即注意對行使權(quán)力責任人的制約和監(jiān)督，防止權(quán)力舞弊、暗箱操作等違規(guī)違法行為的發(fā)生。

2制衡性原則在企業(yè)內(nèi)控中的體現(xiàn)

內(nèi)控的制衡性原則在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責設(shè)定、流程管理等諸多方面都有所體現(xiàn)，具體來說主要有以下三個重要方面。

第一，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的制衡性。企業(yè)根據(jù)《公司法》及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，在企業(yè)制定的章程中明確企業(yè)整體治理結(jié)構(gòu)，建立規(guī)范的議事制度，明確公司股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權(quán)限，保證相關(guān)權(quán)力的監(jiān)督性和制衡性，同時通過科學有效的分工機制提升工作效率。

第二，企業(yè)機構(gòu)設(shè)置的制衡性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部管理機構(gòu)時也應(yīng)當注重機構(gòu)間的權(quán)力制衡，合理設(shè)置機構(gòu)間的監(jiān)督制約機制，避免部門權(quán)力的濫用;機構(gòu)的設(shè)置要精簡、合理、有效，權(quán)利與責任要對等，責任主體要明確，分工合理，部門的運轉(zhuǎn)要有效率。

第三，企業(yè)業(yè)務(wù)流程的制衡性。業(yè)務(wù)流程的制衡性是企業(yè)制衡性體現(xiàn)的最基本單元，也是制衡性體現(xiàn)最為廣泛的地方?！安幌嗳萋殑?wù)相分離原則”便是內(nèi)控制衡性原則的一個重要體現(xiàn)，企業(yè)設(shè)計資金運作的管理環(huán)節(jié)必須要有兩個或者兩個以上的人員參與其中，保證權(quán)力的使用能夠有其他人員進行監(jiān)督和約束，因為不受約束的權(quán)力是最容易滋生貪污和舞弊情形的。制衡性原則從企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，到工程項目的外包、監(jiān)督環(huán)節(jié)，再到預算控制環(huán)節(jié)等可能涉及權(quán)力行使的方方面面都應(yīng)當加以體現(xiàn)，良好的權(quán)力制衡是企業(yè)科學管理、健康發(fā)展的重要保障。

3企業(yè)內(nèi)控制衡缺陷的成因分析

如今，部分企業(yè)內(nèi)部控制的權(quán)力制衡做得并不理想，導致企業(yè)的內(nèi)控管理達不到預想的效果。筆者認為造成這種制衡性缺陷的主要因素有以下三個方面。

3.1人情關(guān)系阻礙內(nèi)控的制衡性

中國社會雖已步入法治階段，但人情關(guān)系的因素依然是左右社會發(fā)展的主要因素。計劃經(jīng)濟時代遺留下來的人事管理制度依然影響著我國的大多數(shù)企業(yè)，尤其是國有企業(yè)。很多國有企業(yè)的領(lǐng)導和下級之間還存在著提拔與被提拔、老領(lǐng)導與老下級的關(guān)系，廠長負責制、董事長負責制、總經(jīng)理負責制等集權(quán)型管理模式仍然是國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營運作的主流模式，一把手的思想不論在政府還是企業(yè)都貫徹如一。在這樣的政治經(jīng)濟時代背景下，“三權(quán)分立”等類似的權(quán)力制衡管理思想基本上難以實現(xiàn)。

3.2經(jīng)營者信托責任的缺失導致的制衡性缺陷

現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的情況下，經(jīng)營者應(yīng)忠于股東的信任和委托，通過一定的內(nèi)部控制機制的監(jiān)督和制衡，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。但這僅是一個理想化的結(jié)果。經(jīng)營者的信托責任很難實現(xiàn)有效監(jiān)督和制衡。導致這種情況的原因是多樣的，包括公司的控股股東不能代表小股東的利益、國有企業(yè)所有者的缺位、企業(yè)內(nèi)部人控制等。這些因素最終導致企業(yè)的內(nèi)部控制空有形式而缺乏有效的執(zhí)行，權(quán)力的執(zhí)行性更無從談起。

3.3相關(guān)法律法規(guī)的制度缺陷導致的制衡性缺失

我國現(xiàn)有的法律法規(guī)對于內(nèi)部控制管理的有效落實并無太多助益。政府雖針對企業(yè)內(nèi)部控制管理出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)范》，但該規(guī)范出臺于2009年，在過去的十年間國家再無對企業(yè)內(nèi)部控制制定任何法律法規(guī)，也未對原規(guī)范進行過修訂。過去的十年，中國經(jīng)濟已發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和管理理念也處于不斷變革之中，過去的管理規(guī)范已很難滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理的需要。另外，《企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)范》僅是對內(nèi)控管理的幾個主要方面進行了概括性的規(guī)范和描述，并沒有涉及對內(nèi)控細節(jié)的規(guī)范和指導，導致企業(yè)在推行內(nèi)控管理時很難實現(xiàn)內(nèi)控政策落地，就更不必說內(nèi)控制衡性的有效體現(xiàn)了。

4企業(yè)內(nèi)控的制衡點分析

由于中國國情的特殊性，中國企業(yè)經(jīng)營者層面的權(quán)力制衡不在筆者對于內(nèi)控制衡點的討論范圍內(nèi)，這里僅就企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的制衡點開展討論。

4.1嚴格落實“三重一大”事項決策制度

對于企業(yè)重大事項決策、重要人事任免、重要項目安排及大額資金使用，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置嚴格的流程權(quán)限，采用集體審議的方式進行決策，企業(yè)的任何部門和個人（不論是領(lǐng)導還是一般職工）都無權(quán)單獨決斷或者隨意改變已審議的集體決策?！叭匾淮蟆笔马椝婕暗膬?nèi)容都是極易出現(xiàn)權(quán)力尋租、貪污舞弊等現(xiàn)象的項目，所以對于這些重大項目的行使權(quán)力不能過于集中，而應(yīng)通過合理的方式加以制衡?！叭匾淮蟆笔马棝Q策制度是內(nèi)控制衡性在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要體現(xiàn)，集體決議的決策形式是預防企業(yè)決策失誤、避免個別管理者徇私舞弊行為、及時糾正經(jīng)營差錯的有效保障。

4.2資金運營的內(nèi)控制衡點分析

資金運營是企業(yè)內(nèi)控管理需要重點關(guān)注的方面。資金運營的制衡點控制主要把握“不相容職務(wù)相分離原則”的科學運用，保證崗位權(quán)力責任的明確和崗位間的監(jiān)督制約。

（1）嚴格資金簽批管理流程。費用產(chǎn)生的部門領(lǐng)導應(yīng)簽字確認業(yè)務(wù)和金額的真實性，財務(wù)審核人員應(yīng)簽字確認報銷單據(jù)內(nèi)容的規(guī)范性、發(fā)票的合法合規(guī)性，財務(wù)領(lǐng)導應(yīng)簽字確認該筆費用是否符合預算管理要求及費用發(fā)生的合理性、公司高層領(lǐng)導則簽字確認該筆支出發(fā)生于企業(yè)的必要性，通過層層審批保證每筆資金支出都是可追溯的，都是合情合法合規(guī)的，都是與企業(yè)的發(fā)展方向相一致的。

（2）不斷完善預算支出管理。提高預算項目的精細度和部門預算指標設(shè)計的科學性，每項預算都必須明確金額的編制依據(jù)，通過經(jīng)理層、董事會、股東會層層審批;提高預算外支出的審批難度，迫使業(yè)務(wù)部門在未來期間編制更細致全面的預算指標。

（3）財務(wù)基本崗位應(yīng)注意責權(quán)利的設(shè)計。出納和會計、出納與庫存管理、網(wǎng)銀的制單與復核、出納與銀行印鑒的保管人、余額調(diào)節(jié)表的編制與復核、資金的盤點人與監(jiān)盤人等應(yīng)當設(shè)置兩人以上完成，甚至財務(wù)核算軟件的權(quán)限設(shè)置也應(yīng)當由企業(yè)信息部門的員工監(jiān)督協(xié)助完成。

4.3人事管理的制衡點分析

企業(yè)的人事管理也是內(nèi)控制衡的重要控制節(jié)點。人力資源管理涉及的權(quán)力制衡點包括員工的聘用、考核、任免、培訓及薪資等方面，人資管理強調(diào)流程的公平性和透明化。制衡點的有效控制是影響員工工作積極性的關(guān)鍵性因素。

（1）嚴格員工聘用機制。人力部門對于企業(yè)員工的聘用應(yīng)發(fā)揮中介輔助作用，用人需求由具體業(yè)務(wù)部門提出，人力部門負責收集業(yè)務(wù)部門對人才的主要要求，匯總整理，提交公司黨委會或重要高層會議審議通過后進行組織招聘，招聘渠道應(yīng)公開透明，面試過程應(yīng)由公司領(lǐng)導層、業(yè)務(wù)相關(guān)部門負責人、人力部負責人等共同參與打分，打分過程應(yīng)公平公正，過程記錄及結(jié)果作為重要資料存檔，隨時接受外部權(quán)力結(jié)構(gòu)審計審查。

（2）科學設(shè)計員工考核機制、任免機制。根據(jù)每個員工的績效貢獻、個人表現(xiàn)和綜合素質(zhì)合理設(shè)計打分比重;做好考核機制的公示管理，提高考核及任免工作的透明度，注意對員工工作積極性的促進及保護。

4.4合同管理的制衡點分析

設(shè)立專門的合同管理部門負責計劃、組織、落實合同簽署及管理工作。具體的合同需求仍應(yīng)當由業(yè)務(wù)部門提出，合同管理部門根據(jù)簽批后的需求文件和國家有關(guān)采購方式的界定文件擬定具體采購方案，方案中需列清具體采購方式（公開招標、競爭性談判、競爭性磋商還是詢價等）、選擇依據(jù)、采購明細、輔助中介機構(gòu)、談判時間地點及公司具體聯(lián)系人員等，提交公司領(lǐng)導層審批，然后合同管理部門再根據(jù)審批通過的采購方案組織采購活動。每一步的審批流程都應(yīng)當留痕存檔，方便以后的審計檢查。

具體采購實施過程、打分過程及方案編制過程都應(yīng)有企業(yè)審計部門或者其他監(jiān)督機構(gòu)參與監(jiān)督，最終合作單位的確認過程應(yīng)當做到公平、透明、合理，避免任何暗箱操作行為的發(fā)生;確定中標單位后，合同管理部門還應(yīng)負責將中標結(jié)果通過合理的渠道加以公示，接受社會監(jiān)督。

4.5資產(chǎn)管理的制衡點分析

企業(yè)的固定資產(chǎn)管理也是企業(yè)內(nèi)控管理的重要關(guān)注內(nèi)容，企業(yè)的資產(chǎn)安全是內(nèi)控管理的目標之一。企業(yè)資產(chǎn)管理的制衡點應(yīng)當注重以下兩個方面。

（1）重視固定資產(chǎn)臺賬管理。對購入的資產(chǎn)進行嚴格的細化和分類，以功能性是否獨立合理劃分個別資產(chǎn)與整體資產(chǎn);錄入過程應(yīng)嚴謹準確，明確資產(chǎn)具體型號、入庫價值、入庫時間、取得方式、存放地點等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，購入人員（負責合同簽署人員）與臺賬管理人員應(yīng)做好充分的對接與溝通，在新會計準則強調(diào)合同履約責任的背景下，進一步強化合同基礎(chǔ)作用;應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)臺賬復核管理崗位人員，降低資產(chǎn)錄入的隨意性，并由兩個以上的人員參與資產(chǎn)的定期盤點工作，及時核對使用年限，保障資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)效率。

（2）嚴格資產(chǎn)報廢處理環(huán)節(jié)。資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)也是需要權(quán)力制衡的重要環(huán)節(jié)。資產(chǎn)報廢應(yīng)首先由資產(chǎn)使用部門提出申請，闡述報廢理由，報經(jīng)財務(wù)、公司領(lǐng)導簽字審批，財務(wù)資產(chǎn)管理人員應(yīng)認真核對資產(chǎn)使用年限等數(shù)據(jù)，嚴控隨意報廢的情況發(fā)生;報廢過程應(yīng)由使用部門、財務(wù)部門、辦公室資產(chǎn)管理人員共同參與，保證資產(chǎn)處置收入的真實性和合理性。

4.6內(nèi)部審計的制衡點分析

企業(yè)內(nèi)部審計部門已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必要部門，隨著政府對內(nèi)部審計工作的重視，企業(yè)理應(yīng)對內(nèi)審的開展給予足夠的重視。企業(yè)為保證內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性，應(yīng)將內(nèi)部審計部門作為董事長或者總經(jīng)理的主管部門，盡可能減少其他職能部門或者分管領(lǐng)導對內(nèi)審工作的干擾，內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)直接反映給公司最高層領(lǐng)導;內(nèi)審開展過程中，被審計部門或者機構(gòu)應(yīng)無條件提供所需資料，保證審計工作的順利開展;內(nèi)部審計報告應(yīng)作為重要資料整理存檔，不得隨意調(diào)整修改，并隨時、無條件地向上級審計組織提供。

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