摘 要：在內(nèi)部審計(jì)誕生的同時(shí)，出現(xiàn)了舞弊審計(jì)，兩者相互影響、相互依存。在企業(yè)日益復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，舞弊現(xiàn)象更是層出不窮。企業(yè)舞弊按主體可以分為管理舞弊和員工舞弊，前者違背企業(yè)治理，后者擾亂企業(yè)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：舞弊審計(jì);內(nèi)部控制;防范舞弊

一、 引言

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制快速改革發(fā)展中，企業(yè)想要獲得更多經(jīng)濟(jì)效益而采取不正當(dāng)手段的不在少數(shù)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理監(jiān)管、識(shí)別和應(yīng)對(duì)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必要完善企業(yè)內(nèi)部控制和相配套的審計(jì)制度。舞弊審計(jì)是一種尋求舞弊證據(jù)的審計(jì)，其目的是調(diào)查和處理舞弊。文章主要對(duì)企業(yè)舞弊審計(jì)存在的缺陷和改善措施進(jìn)行探討。

二、 舞弊審計(jì)的概念

舞弊是指企業(yè)內(nèi)外部人員通過(guò)欺騙的手段得到的違法獲取，舞弊情況的發(fā)生，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不利影響，甚至可能會(huì)對(duì)國(guó)家的稅收政策帶來(lái)危害。普通群眾眼中了解到舞弊的概念大部分是員工隱瞞欺騙的行徑，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員認(rèn)識(shí)的舞弊會(huì)更加深刻，明白舞弊下隱藏的審計(jì)問(wèn)題并實(shí)行考查建議。

舞弊審計(jì)是審計(jì)師通過(guò)分析、預(yù)測(cè)和調(diào)查訪問(wèn)以察覺(jué)舞弊行為，并保持謹(jǐn)慎的專業(yè)態(tài)度進(jìn)行審計(jì)工作。對(duì)于企業(yè)而言，舞弊審計(jì)重點(diǎn)從兩個(gè)方向進(jìn)行調(diào)查：一個(gè)是管理舞弊，另一個(gè)是員工舞弊。企業(yè)舞弊審計(jì)工作范圍包含審計(jì)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)漏洞和揭露舞弊，是審計(jì)師本身的職責(zé)。管理層舞弊可分為舞弊以獲得企業(yè)利益和欺瞞取得個(gè)人利益。因?yàn)楣芾韺由硖幤髽I(yè)高位對(duì)企業(yè)大小事務(wù)有部分的決定權(quán)，所以騙局的范圍、涉及的資金龐雜，其舞弊最常見的形式是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改和偽造。人員舞弊首要為非法挪用資產(chǎn)，為了個(gè)人利益對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)侵占行為，常見方式是盜竊現(xiàn)金和可變現(xiàn)資產(chǎn)。

三、 舞弊審計(jì)的重要性

近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，舞弊現(xiàn)象也接連不斷的出現(xiàn)，現(xiàn)有的審計(jì)制度不能從根本上解決財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊現(xiàn)象，滿足不了企業(yè)的發(fā)展。這表明現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度環(huán)境薄弱，內(nèi)審實(shí)施困難，如果不加以改善，將影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是防范舞弊必然之舉，舞弊審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)控制人為風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，當(dāng)舞弊審計(jì)得到科學(xué)合理的運(yùn)用，可以發(fā)揮查漏補(bǔ)缺、及時(shí)止損的作用，有效填補(bǔ)企業(yè)目前存在的制度缺陷、人員漏洞，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展打好基礎(chǔ)，對(duì)遏止企業(yè)舞弊現(xiàn)象起著至關(guān)重要的作用。

當(dāng)企業(yè)在某些交易中使用的交易方式無(wú)法獲得相應(yīng)證據(jù)時(shí)，為了確保企業(yè)的交易活動(dòng)正常開展，審計(jì)人員需要對(duì)其產(chǎn)生的業(yè)務(wù)實(shí)施必要的審計(jì)程序，防止產(chǎn)生虛擬客戶和合同。在企業(yè)開展的業(yè)務(wù)無(wú)法進(jìn)行公允價(jià)值判斷時(shí)，為了減少較大的經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的存貨和資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理機(jī)制，實(shí)踐分析性復(fù)核程序判斷存貨和資產(chǎn)是否存在不合理之處，并提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh有效處理審計(jì)舞弊問(wèn)題，提升本次審計(jì)質(zhì)量。

四、 致使舞弊行為發(fā)生的原因

壓力是誘導(dǎo)舞弊行為產(chǎn)生的直接因素，也可以將其理解為犯罪動(dòng)機(jī)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)面對(duì)的內(nèi)外部壓力在一定程度上會(huì)提高管理人員和普通員工的工作積極性，從而增加企業(yè)的盈利能力;然而當(dāng)壓力超過(guò)企業(yè)可承受的界限，反而會(huì)影響員工的工作熱情，管理層為了彌補(bǔ)企業(yè)流失的利益，可能會(huì)做出錯(cuò)誤決策甚至違法行為，導(dǎo)致舞弊行為的產(chǎn)生。

機(jī)會(huì)因素的產(chǎn)生往往源于企業(yè)內(nèi)部，比如信息交流溝通的缺乏、法律監(jiān)督并不完善、舞弊審計(jì)的獨(dú)立性不足和制度不健全。如果不擇手段地獲取個(gè)人利益，舞弊者在進(jìn)行其行為后，為了避免被發(fā)現(xiàn)和逃避懲罰，會(huì)利用企業(yè)存在的制度缺陷偽造作假某些線索和資料，對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。

在同時(shí)滿足壓力與機(jī)會(huì)的雙重前提下，詐騙者會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤心態(tài)，將違法行為套入自我完善的一套看似毫無(wú)漏洞的邏輯模板中，找到減少內(nèi)心譴責(zé)的完美借口，不斷降低道德和職業(yè)素養(yǎng)底線，甚至?xí)环冈俜浮o(wú)法收手。

五、 舞弊審計(jì)存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐漸變化，全球經(jīng)濟(jì)化遭到破壞，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制越發(fā)健全、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈的前提下，舞弊審計(jì)的相關(guān)制度法規(guī)卻沒(méi)有得到合理完善，匱乏的審計(jì)方法無(wú)法滿足企業(yè)的全盤需求，導(dǎo)致不少企業(yè)人員根據(jù)審計(jì)制度的漏洞對(duì)企業(yè)造成不可磨滅的消極影響。

（一）審計(jì)人員自身存在的問(wèn)題

企業(yè)在快速發(fā)展中，審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性沒(méi)有跟上組織的步伐，造成了職業(yè)技能和道德的缺失。審計(jì)人員的職業(yè)技能和道德有待提升時(shí)，在利益的誘惑下容易迷失自我，放棄了自身的素質(zhì)底線輕易做出造假、犯法行為，給企業(yè)帶來(lái)了一定程度的損失。審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平還不夠充足，面對(duì)舞弊串通、偽造文件，常規(guī)的審計(jì)程序失效時(shí)，不能及時(shí)做出反應(yīng)提供合理的對(duì)策，這對(duì)舞弊的識(shí)別具有重大的負(fù)面影響。

（二）不了解審計(jì)單位的環(huán)境

出于環(huán)境的變化，審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)環(huán)境的變化了解的不夠充分，也許存在審計(jì)循環(huán)舉動(dòng)，無(wú)法做出正確的審計(jì)評(píng)估，從而掩蓋了職員的舞弊行為，給企業(yè)釀成一定程度上的損害。因而，審計(jì)過(guò)程要步步深入，更全面地收集和分析信息的各個(gè)方面，審計(jì)師要保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎性仔細(xì)監(jiān)控和篩選，深入了解、全面對(duì)信息進(jìn)行排查，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部的真實(shí)情況。

（三）審計(jì)獨(dú)立性的缺失

審計(jì)人員可否始終保持審計(jì)獨(dú)立性，是本次審計(jì)業(yè)務(wù)成功的關(guān)鍵。審計(jì)人員與本次審計(jì)業(yè)務(wù)不能存在直接的利益關(guān)系，如果有會(huì)導(dǎo)致本次審計(jì)任務(wù)存在不實(shí)情況。在我國(guó)目前的大環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常存在支配內(nèi)部控制的現(xiàn)象，這會(huì)致使相互監(jiān)督的三者關(guān)系，成有直接利益往來(lái)的關(guān)系從而大大降低了審計(jì)的獨(dú)立性，做出虛假的內(nèi)審報(bào)告。當(dāng)審計(jì)師不能做到客觀公正時(shí)，如果審計(jì)人員由于利益驅(qū)動(dòng)而參與舞弊，為了保全自己他們不會(huì)指出舞弊行為反而會(huì)實(shí)行粉飾掩蓋太平，這也極大降低了審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）舞弊審計(jì)制度不完善

舞弊是國(guó)家法律法規(guī)所不容的，任何的舞弊行為都是違法的。舞弊審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置不完整，沒(méi)有完整的懲罰機(jī)制，它可以鼓勵(lì)一些專業(yè)素養(yǎng)的專業(yè)人員介入審計(jì)漏洞并實(shí)施舞弊。舞弊者的不道德行為導(dǎo)致審計(jì)人員浪費(fèi)大量時(shí)間進(jìn)行檢查和訊問(wèn)。審計(jì)人員要善于從相關(guān)人員的語(yǔ)言和行動(dòng)中尋找線索。舞弊行為在人的心理上有弱點(diǎn)，盡管他們通過(guò)舞弊獲得了一定的經(jīng)濟(jì)利益，但他們也掩埋了潛在的危險(xiǎn)和威脅。審核員工作的展開肯定會(huì)影響舞弊人員的敏感神經(jīng)，并引起其動(dòng)蕩和恐懼。隨著對(duì)審核員檢查的關(guān)注逐漸指向違反法律和紀(jì)律的事實(shí)，作案者將不可避免地做出回應(yīng)。此時(shí)，審核員應(yīng)從企業(yè)員工的異常變化中找出有價(jià)值的線索。

（五）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

不健全的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊和不法的行為。沒(méi)有成熟的內(nèi)部控制系統(tǒng)，很難在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部，及時(shí)預(yù)測(cè)并提供合理有用的建議和保障措施。內(nèi)審是內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分，在內(nèi)部控制完善情況下可以有效阻礙舞弊的擴(kuò)大，攔截重大舞弊形成。內(nèi)部控制是企業(yè)全體人員共同參與、相互監(jiān)督、相互控制的共同事情，企業(yè)應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任問(wèn)題明確到每一位員工身上，缺乏執(zhí)行主體、責(zé)任模糊的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)傷害巨大。舞弊審計(jì)并非內(nèi)審的常規(guī)性任務(wù)，它是一項(xiàng)從內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)入手改變思維方式通過(guò)其他審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)線索的手段。

六、 完善舞弊審計(jì)的措施

（一）提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力

審計(jì)人員具備較高的專業(yè)知識(shí)水平和職業(yè)道德是實(shí)施舞弊審計(jì)的基礎(chǔ)。審計(jì)人員的專業(yè)技能可以助企業(yè)識(shí)別舞弊，及時(shí)提出適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案。企業(yè)的不斷壯大，審計(jì)人員職業(yè)技能和道德素質(zhì)也需要實(shí)時(shí)更新，在舞弊手段層見疊出時(shí)迅速做出反應(yīng)，保障本次審計(jì)的穩(wěn)妥。審計(jì)人員是審計(jì)任務(wù)的執(zhí)行者，他們的品質(zhì)決定了本次任務(wù)的質(zhì)量，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)于揭示舞弊行為、提高審計(jì)工作質(zhì)量有著非常緊要的作用。審計(jì)人員應(yīng)合理運(yùn)用詢問(wèn)的技巧并從中獲得重要的審計(jì)線索，及時(shí)與審計(jì)組成員溝通交換意見，合理揭露舞弊行為。

（二）關(guān)注審計(jì)單位環(huán)境

對(duì)于企業(yè)的環(huán)境變化，審計(jì)人員需要建立合理的審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，在選擇組員時(shí)應(yīng)當(dāng)注意其擁有的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)是否符合審計(jì)任務(wù)需求，面對(duì)審計(jì)程序失效時(shí)能否時(shí)刻保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性做出正確判斷保障審計(jì)任務(wù)的穩(wěn)定實(shí)行。洞察組織內(nèi)部情況詳細(xì)了解工作信息，如有發(fā)現(xiàn)異常則立即采取下一步審計(jì)程序，及時(shí)止損。

（三）加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)

審計(jì)師必須保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，抑制與被審計(jì)單位人員共同造假的現(xiàn)象，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，以確保審計(jì)工作的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊。企業(yè)的審計(jì)獨(dú)立性依賴于審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，因此，審計(jì)制度中會(huì)建立應(yīng)當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度鞭策審計(jì)人員自覺(jué)提升自身職業(yè)素養(yǎng)，面對(duì)工作任務(wù)不受利益所驅(qū)使參與舞弊，保持公平客觀的態(tài)度實(shí)施評(píng)價(jià)給予企業(yè)一份完整的審計(jì)報(bào)告成果。審計(jì)部門對(duì)管理高層實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)與管理層進(jìn)行一定的溝通，保持審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎性，不能因?yàn)閮?nèi)外部壓力而做出不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，認(rèn)真分析了解任務(wù)信息，保障審計(jì)獨(dú)立性與本次審計(jì)的工作質(zhì)量。

（四）完善相關(guān)配套的舞弊審計(jì)制度

企業(yè)要發(fā)展就需要有相對(duì)應(yīng)的制度來(lái)約束企業(yè)內(nèi)部推動(dòng)發(fā)展，企業(yè)需要根據(jù)自身完善相輔相成的管理控制制度和審計(jì)制度。建立良好的審計(jì)制度能夠有效約束職員的工作態(tài)度及舞弊行為的產(chǎn)生，為此，企業(yè)使用規(guī)范化、制度化的方式促進(jìn)企業(yè)審計(jì)程序的開展，以確保審計(jì)制度可以更好的執(zhí)行。審計(jì)制度的實(shí)施是十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，面?duì)層出不窮的舞弊舉動(dòng)，審計(jì)人員堅(jiān)定自身職業(yè)素養(yǎng)保持公平、公正的態(tài)度實(shí)行審計(jì)，保證審計(jì)結(jié)果的公允性。國(guó)有國(guó)法，家有家規(guī)，嚴(yán)格的審計(jì)制度更能保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，興盛不衰。

（五）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制是防范舞弊的第一道防線。內(nèi)部控制在企業(yè)中的位置非同兒戲，基本目標(biāo)是確保資產(chǎn)的完整性、防止欺瞞行為產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)。多數(shù)舞弊行為在審計(jì)程序中是難以被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)人員應(yīng)特別注意在審核過(guò)程中測(cè)試內(nèi)部控制制度的科學(xué)有效性。為了適應(yīng)業(yè)務(wù)環(huán)境的變化降低公司財(cái)產(chǎn)損失，人員還須妥當(dāng)完善控制和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)，阻止舞弊者為避免發(fā)現(xiàn)和逃避懲罰而利用企業(yè)制度缺陷獲取個(gè)人利益。因此，企業(yè)必須具備一套完善的約束機(jī)制，如健全的內(nèi)部控制制度以及良好的信息溝通系統(tǒng)，全面提升舞弊審計(jì)的效率。

七、 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展觀和法制觀念也需要與時(shí)俱進(jìn)，為了推動(dòng)企業(yè)更好跟上時(shí)代的更迭，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也要有相對(duì)應(yīng)的創(chuàng)新改進(jìn)，進(jìn)一步的推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。因?yàn)閮?nèi)部控制是防范舞弊的第一道防線，擁有配套的企業(yè)內(nèi)部控制制度和審計(jì)程序是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵。不論以哪種形式實(shí)施舞弊手段，都會(huì)留下一些蛛絲馬跡等待審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn)予以制裁。為了防范企業(yè)舞弊行為給企業(yè)帶來(lái)巨大損失和內(nèi)部控制的破壞，實(shí)施舞弊審計(jì)是非常合理有效的防范手段，防范舞弊則是減少舞弊損失最為合理的方法。

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作者簡(jiǎn)介：

韋偉，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院。