陳秀琴

摘 要 本文主要結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗，分析會計憑證填制與審核過程中存在的問題，然后提出相應(yīng)的規(guī)范策略，希望本研究對同行有所幫助。

關(guān)鍵詞 會計憑證 填制 審核 存在問題 策略

會計憑證的填制和審核行為是否正確，對一個企業(yè)的健康發(fā)展有至關(guān)重要的作用，因此需要引起相關(guān)部門的高度重視。只有正確地填制和審核會計憑證，才可以將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確記錄下來，為接下來的會計核算提供最原始的數(shù)據(jù)，進(jìn)而在會計核算過程中更加真實有效地反映企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)行為和業(yè)務(wù)發(fā)展情況。同時，會計憑證的填制與審核，能夠進(jìn)一步約束企業(yè)的發(fā)展行為，明確自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，落實更多的法律法規(guī)和重要文件。但現(xiàn)階段還有不少企業(yè)沒有意識到會計憑證填制與審核的重要作用，在工作過程中普遍存在不規(guī)范的行為，嚴(yán)重影響了會計憑證填制與審核的質(zhì)量，最終對企業(yè)的會計核算結(jié)果產(chǎn)生了一定影響。

一、會計憑證填制與審核

現(xiàn)代企業(yè)在實際生產(chǎn)過程中會出現(xiàn)眾多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如現(xiàn)金的結(jié)算、收付以及物資的往來等環(huán)節(jié)，需要按照企業(yè)規(guī)定的程序，詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成的時間、相關(guān)內(nèi)容并蓋章確認(rèn)等，方便責(zé)任落實到每個人身上。記錄下來的內(nèi)容就屬于會計憑證，在企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的審核后就會成為登記賬簿的依據(jù)，并且能夠高效及時地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況以及業(yè)務(wù)的進(jìn)度情況，從而為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供科學(xué)的參考。

會計憑證填制后的審核工作主要是發(fā)揮會計的相互監(jiān)督作用，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運行能夠依法進(jìn)行，并且更加科學(xué)合理。相關(guān)人員在審核過程中需要明確企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的有關(guān)法律、制度，是否存在違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，及時發(fā)現(xiàn)并處理問題，保證企業(yè)能夠及時針對相應(yīng)的政策做出調(diào)整，為企業(yè)的健康、穩(wěn)定、合法運行提供保障。

二、會計憑證填制與審核存在的問題

我國《會計法》明確規(guī)定了“會計相關(guān)機(jī)構(gòu)、會計人員必須對原始的會計憑證進(jìn)行審核，只有審核后的會計憑證才可以作為編制記賬憑證和賬簿的依據(jù)”。但是，當(dāng)前部分企業(yè)在實際經(jīng)營活動中對會計憑證的審核工作并不重視，尤其是中小企業(yè)，甚至并不關(guān)注會計憑證的內(nèi)容是否真實、入賬是否及時或者填制是否準(zhǔn)確完整等，導(dǎo)致會計憑證填制與審核存在諸多問題。

（一）部分企業(yè)內(nèi)部原始憑證的填制和審核不規(guī)范

現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中，為了有效規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)行為，對企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個環(huán)節(jié)都進(jìn)行了有效的監(jiān)督和控制，依據(jù)企業(yè)的發(fā)展條件，都設(shè)計了內(nèi)部的原始憑證。企業(yè)內(nèi)部原始憑證在填制和審核過程中，內(nèi)容主要包括摘要、審批人、編制人、日期、金額等企業(yè)或單位日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的相關(guān)原始記錄，它是企業(yè)各項財務(wù)信息的最原始載體。但在內(nèi)部原始憑證填制中，相關(guān)填制人員和審核人員對該項工作的重視程度不高，自由散漫，有些企業(yè)還存在由非業(yè)務(wù)人員填制憑證的現(xiàn)象。由于企業(yè)內(nèi)部重視程度不高，相關(guān)工作人員敷衍了事，企業(yè)的原始憑證填制和審核質(zhì)量普遍較低，不能反映企業(yè)的真實財務(wù)情況和經(jīng)營情況，嚴(yán)重影響了原始憑證的正確性和規(guī)范性。

（二）某些企業(yè)外部原始憑證填制和審核不規(guī)范

企業(yè)在與其他經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的過程中，會產(chǎn)生多種多樣的外部原始憑證。外部原始憑證的存在，使得企業(yè)內(nèi)部不可避免會存在很多費用報銷，但由于外部原始憑證內(nèi)容的多樣性，企業(yè)無法全面掌握和了解其真實性，外部原始憑證普遍存在弄虛作假的現(xiàn)象。企業(yè)在對這些外部原始憑證進(jìn)行審核的過程中，缺乏詳細(xì)的規(guī)劃，很多企業(yè)內(nèi)部對該種憑證的審核流于形式，沒有嚴(yán)格的審核。還有些領(lǐng)導(dǎo)利用自己的權(quán)力，故意對一些費用的填制和審核不作批準(zhǔn)，損害了多方面的利益。

（三）記賬憑證填制不準(zhǔn)確

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員在記賬憑證填制過程中，會使用相應(yīng)的會計語言有效闡述企業(yè)所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)行為，記賬憑證填制的準(zhǔn)確是保證記賬內(nèi)容真實性的必要條件。因此記賬憑證填寫對相關(guān)會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，但是很多企業(yè)內(nèi)部的會計人員都是臨時聘用，專業(yè)素質(zhì)較低，這使得記賬憑證填制存在多方面的失誤和錯誤，準(zhǔn)確性較差，同時，會計人員的審核作用常常落實不到位。此外，記賬憑證以及其他賬務(wù)處理還受領(lǐng)導(dǎo)指示等其他非正確因素的干擾，使得記賬憑證填寫存在科目混亂、不規(guī)范之處。

三、規(guī)范會計憑證填制與審核的策略

會計憑證填制與審核涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及人員都比較多，要想保證其工作的規(guī)范，必須通過以下方式規(guī)范會計憑證填制與審核。

（一）規(guī)范填寫和審核企業(yè)內(nèi)部原始憑證

首先，企業(yè)內(nèi)部的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)該設(shè)置原始憑證，并要嚴(yán)格按照各種原始憑證的種類，明確憑證填制的相關(guān)內(nèi)容以及填制內(nèi)容不清楚會造成的后果。其次，在企業(yè)內(nèi)部原始憑證審核過程中，應(yīng)該進(jìn)一步明確相關(guān)審核人員的工作責(zé)任，一旦發(fā)現(xiàn)審核錯誤，應(yīng)該追責(zé)，要求相關(guān)審核人員擔(dān)負(fù)責(zé)任。同時發(fā)現(xiàn)審核過程中存在的不實情況，應(yīng)該責(zé)令相關(guān)責(zé)任人修改，確保審核內(nèi)容的準(zhǔn)確性和真實性，防止審核隨意導(dǎo)致的原始憑證質(zhì)量降低等問題。最后，要進(jìn)一步統(tǒng)一和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的原始憑證填制和審核的內(nèi)容以及格式。通過規(guī)范相關(guān)制度，明確原始憑證填制和審核，相關(guān)人員不能隨意涂改憑證中的相關(guān)內(nèi)容，憑證如果需要作廢，應(yīng)該加蓋作廢標(biāo)記并妥善處理。

（二）規(guī)范填寫和審核企業(yè)外部原始憑證

企業(yè)的外部原始憑證與企業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有密切的聯(lián)系，如果企業(yè)外部原始憑證填寫不合格，存在弄虛作假的行為，就會影響企業(yè)財務(wù)信息的真實性，同時還會造成企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重流失。相較于內(nèi)部原始憑證的填寫和審核，外部原始憑證的填寫和審核更為重要，它對規(guī)范企業(yè)原始憑證的審核填寫有更重要的現(xiàn)實意義。在對外部原始憑證進(jìn)行填寫和審核的過程中，應(yīng)該從以下幾個方面出發(fā)，確保原始憑證填寫的真實性和準(zhǔn)確性：首先，在審核企業(yè)外部原始憑證時，應(yīng)該重點審核憑證要素是否齊全，并保證各種憑證信息的準(zhǔn)確性和全面性。在確認(rèn)憑證的必要信息之后，全面審核各項憑證業(yè)務(wù)活動信息記錄的真實性和實際費用與預(yù)算費用的一致性，確保審核的準(zhǔn)確性。其次，由于外部原始憑證內(nèi)容的多樣性以及信息內(nèi)容的復(fù)雜性，要求相應(yīng)的工作人員具備一定的業(yè)務(wù)常識，具備鑒別原始憑證真假的能力，這樣才能夠保證整個填寫和審核行為的有效性和準(zhǔn)確性。最后，要避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理層面對原始憑證填寫審核的過度干預(yù)，將原始憑證填寫和審核從企業(yè)管理層獨立出來，設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，給予相應(yīng)的獨立權(quán)利，這樣才能夠確保整個原始憑證填寫和審核的準(zhǔn)確性、合理性。

（三）強(qiáng)化對企業(yè)賬務(wù)的處理審核

企業(yè)記賬憑證的重要性和準(zhǔn)確性及其內(nèi)容的復(fù)雜性，要求相關(guān)工作人員具備較高的專業(yè)能力，不管是原始憑證填制還是審核，都應(yīng)該確保提升整體的工作質(zhì)量。企業(yè)在招聘專業(yè)會計人才時，應(yīng)該重點考慮其工作能力，確保招到高素質(zhì)的會計人才。同時還應(yīng)該重視對現(xiàn)有會計工作隊伍的專業(yè)培訓(xùn)，有效提升整體工作人員的專業(yè)素質(zhì)，以提高財務(wù)處理審核質(zhì)量。

（作者單位為唐山樂亭縣農(nóng)機(jī)研究培訓(xùn)學(xué)校）

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