曲婷婷

摘 要 隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，中小商貿(mào)流通企業(yè)迎來了快速發(fā)展的成長階段，同時也面臨著日益激烈的市場競爭，企業(yè)的內(nèi)部控制要素若不能有效發(fā)揮效能，將極大地阻礙企業(yè)市場競爭力的提高和可持續(xù)發(fā)展。越來越多的中小商貿(mào)流通企業(yè)通過建立健全內(nèi)部控制制度和完善流程，增強中小商貿(mào)企業(yè)抗風險能力，促進企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。本文闡述了內(nèi)部控制對中小商貿(mào)流通企業(yè)財務(wù)管理的重要作用，分析了目前中小商貿(mào)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問題，并提出了具體的對策建議。

關(guān)鍵詞 中小商貿(mào)流通企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計

一、中小商貿(mào)流通企業(yè)內(nèi)部控制概述

促進中小企業(yè)健康發(fā)展是黨中央、國務(wù)院作出的應(yīng)對經(jīng)濟波動的一項重大決策部署，也是加快商務(wù)主管部門轉(zhuǎn)變職能、加強公共服務(wù)、深化體制改革的重要舉措。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查顯示，我國的中小商貿(mào)流通企業(yè)不僅是我國流通業(yè)的主體，還是吸納創(chuàng)業(yè)擴大就業(yè)，活躍市場，提高居民收入水平，發(fā)揮消費對經(jīng)濟支撐作用的主要渠道。在中小商貿(mào)流通企業(yè)的實際經(jīng)營管理過程中，能夠影響內(nèi)部控制順暢有序良好發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素包括：企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)的風險評估應(yīng)對能力、企業(yè)的信息維護與溝通能力。內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義在于：

第一，確保資產(chǎn)安全、企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)報告和相關(guān)信息及時完整。規(guī)范資產(chǎn)管理流程和制度，完善監(jiān)督評價體系，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和資源，降低企業(yè)經(jīng)營風險，提升企業(yè)的市場形象和社會美譽度，傳達經(jīng)營狀況良好的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，培養(yǎng)和建立投資者和信息使用人的信任和戰(zhàn)略合作意向。

第二，明確崗位職責，完善企業(yè)經(jīng)營管理架構(gòu)，提高企業(yè)經(jīng)營效率，增強經(jīng)營效果。多數(shù)中小商貿(mào)流通企業(yè)由于受到?jīng)Q策層的管理意識、資金壓力、經(jīng)營資源等限制，往往只注重相關(guān)崗位和人員的交叉實用性，而忽略分離不相容職位，大大增加了企業(yè)的運營管理風險。企業(yè)內(nèi)部控制能夠完善制度流程，規(guī)避企業(yè)風險，推進關(guān)鍵崗位職責的明確，優(yōu)化組織管理結(jié)構(gòu)，從而提高了經(jīng)營管理水平和效率。

第三，實行財務(wù)分析和績效考評，建立信息系統(tǒng)和溝通制度，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標。內(nèi)部控制以風險點為導向，梳理并評估中小商貿(mào)流通企業(yè)所有管理層面和業(yè)務(wù)層面的風險點，及時有效地實施應(yīng)對策略，推行并優(yōu)化有針對性的內(nèi)控流程和措施。推行財務(wù)分析和績效評價，搭建完善信息系統(tǒng)和溝通制度的渠道，建立健全舉報和反饋制度，杜絕徇私舞弊等職業(yè)侵占和職務(wù)犯罪行為，必要時通過專業(yè)的第三方來保證企業(yè)信息的全面、及時、準確和有效。

二、我國中小企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的缺陷和問題

（一）決策層內(nèi)部控制意識淡薄

首先，我國多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)屬于私營企業(yè)，大多實行家族管理模式，所有權(quán)為與經(jīng)營權(quán)分離，集權(quán)現(xiàn)象較為嚴重，只注重企業(yè)的成長、市場占有的擴大等眼前的經(jīng)營問題，忽視了企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部的管理和建設(shè)，缺乏管理意識和專業(yè)人才，忽視內(nèi)控制度的執(zhí)行，有的更是將財務(wù)事務(wù)視為家族內(nèi)部處理事項，出現(xiàn)“任人唯親”甚至是“一言堂”的現(xiàn)象，造成內(nèi)控制度無法得到順暢實施。再加上業(yè)務(wù)流程鏈條短、人員設(shè)置較少且存在重實用而未分離不相容職務(wù)的情況，造成職責不清互相推諉，甚至職務(wù)侵占和職業(yè)犯罪，對財務(wù)核算和管理工作造成負面干擾，失去了完善的機構(gòu)設(shè)置應(yīng)具備的決策和制衡職能，極大增加了中小型商貿(mào)流通企業(yè)財務(wù)管理特別是庫存管理的難度。

（二）風險評估管理機制有待完善

提高企業(yè)內(nèi)控效率的關(guān)鍵點就是風險管理，及時識別、有效分析內(nèi)控目標實現(xiàn)過程中將遭遇的各種風險，制定并執(zhí)行合理的應(yīng)急機制和應(yīng)對策略，主要步驟為目標的設(shè)定、風險的識別、風險的分析和風險的應(yīng)對。中小商貿(mào)流通企業(yè)的風險評估主要存在以下幾個方面的問題：

首先，目標設(shè)定不明晰。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展階段和戰(zhàn)略目標設(shè)定長期目標、中期目標，結(jié)合實際發(fā)展水平、企業(yè)資源和經(jīng)營狀況來設(shè)定企業(yè)的短期目標。我國大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)的決策主要依賴于企業(yè)所有者個人的主觀經(jīng)驗，一旦發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)機會，就會追逐眼前利益，忽視長遠規(guī)劃，甚至盲目跟風，隨意變動經(jīng)營范圍和方向。其次，風險意識淡薄。多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)的管理人員普遍素質(zhì)不高，缺乏職務(wù)分離概念管理意識，較難識別經(jīng)營所面臨的風險，無法定性、定量地進行風險評估并制定對應(yīng)的控制策略和應(yīng)急機制。最后，缺乏財務(wù)風險防范意識。大多數(shù)中小商貿(mào)流通企業(yè)的籌資渠道是外部借款，主要就是銀行貸款，所以其經(jīng)營管理中的財務(wù)風險是固有存在的，而商貿(mào)企業(yè)處于流通中間環(huán)節(jié)，存貨和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較快要求其營運資金周轉(zhuǎn)速度必須跟上，一旦資金鏈斷裂，財務(wù)風險將變成實實在在的財務(wù)損失，給日常經(jīng)營管理活動和穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展帶來較大的威脅。

（三）信息溝通不順暢

現(xiàn)如今信息科技發(fā)展日新月異，企業(yè)管理也應(yīng)與時俱進，建立健全信息系統(tǒng)、溝通制度和渠道，保證部門間、相關(guān)業(yè)務(wù)線上下游之間的順暢溝通，實現(xiàn)信息共享和有效及時的信息反饋和評價。大多數(shù)中小商貿(mào)流通企業(yè)的集權(quán)管理形成單向溝通方式，職能分工存在交叉和真空地帶，信息傳遞不及時不到位，導致內(nèi)控制度和流程不能有效落地實施。此外，還應(yīng)當建立反舞弊機制，防止職務(wù)侵占和職業(yè)犯罪給企業(yè)帶來不必要的損失，而內(nèi)部控制以信息為依據(jù)和載體，內(nèi)部輸入數(shù)據(jù)的不確實，致使決策依據(jù)和控制措施不能滿足企業(yè)的真實需要，使內(nèi)部控制不能貼合實際。

（四）缺乏財務(wù)監(jiān)管機制

內(nèi)部監(jiān)督機制是內(nèi)控制度的重要組成部分，是內(nèi)控活動有效順暢開展的重要保證。內(nèi)部控制的執(zhí)行應(yīng)該由內(nèi)部審計部門進行監(jiān)督和檢查，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計的監(jiān)管執(zhí)行力度，保障內(nèi)控制度能夠有效順暢實施，而中小商貿(mào)流通企業(yè)缺乏內(nèi)控意識，出于企業(yè)資源和成本費用的考慮，普遍未設(shè)立具有獨立性的內(nèi)審部門或者只是流于形式地掛靠在財務(wù)部門，無法履行其監(jiān)督和審計職能，嚴重影響內(nèi)部控制的力度和質(zhì)量。

（五）缺乏完善的披露制度

披露制度是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，通常分為內(nèi)部披露和外部披露兩部分，內(nèi)部披露的重點是財務(wù)控制和成本費用差異，如月份之間比對、實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)的比對，歷史同期比對等。外部披露主要是企業(yè)與外部管理體系的對接，如稅金的申報和繳納、未達賬項等銀行數(shù)據(jù)的核對。但中小商貿(mào)流通企業(yè)普遍將財務(wù)會計信息視為企業(yè)核心機密，致使其不能與外界相關(guān)經(jīng)營策略和理念對接，甚至企業(yè)員工都不能了解經(jīng)營短期目標，成本費用節(jié)約等任務(wù)難以得到有效落地和推進。

三、加強中小企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策

（一）增強內(nèi)部控制意識

作為中小企業(yè)負責人和經(jīng)營負責人，思想意識和營運理念要與時俱進，不斷提高自身的綜合素質(zhì)，增強責任感，樹立符合企業(yè)平穩(wěn)長遠發(fā)展需要的管理理念，充分認識到內(nèi)部控制的重要意義和作用，以身作則地帶領(lǐng)整個管理層加強重視并大力推進內(nèi)控制度的落地實施，摒棄“一言堂”家長式管理形式，嚴格遵照各項規(guī)章制度和流程，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價作用，提高管理效率，降低營業(yè)風險，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）完善風險管理體系和評估職能

增強風險防范意識，做好長遠準備，中小商貿(mào)流通企業(yè)需要加強企業(yè)文化建設(shè)來抵御風險，確定相關(guān)的風險管理責任人，明確其權(quán)限和職責，在重大風險和動態(tài)監(jiān)控過程中，及時準確提供風險信息，制定應(yīng)急措施和機制。為了提高企業(yè)核心競爭力必須增強風險防范意識，著重注意以下兩個方面建立防范應(yīng)急機制：首先，設(shè)定明確的戰(zhàn)略目標，明確關(guān)鍵風險控制點和企業(yè)最大的風險承受力，明晰風險管理責任，建立科學的風險預警和應(yīng)急機制;其次，建設(shè)風險文化，包括風險識別、分析、管理與控制。

（三）加強信息系統(tǒng)共享和溝通

中小型商貿(mào)流通企業(yè)應(yīng)建立健全順暢完整的信息溝通系統(tǒng)，除了從上到下的資源和流程分配信息再原路進行信息反饋和共享外，還應(yīng)側(cè)重橫向的溝通合作以實現(xiàn)部門間、業(yè)務(wù)流程節(jié)點間的信息共享，建立橫向的溝通渠道和機制，將管理會計理念納入財務(wù)建設(shè)內(nèi)容中，嚴格依照信息統(tǒng)計制度反映企業(yè)需要指標數(shù)據(jù)。重視和加強企業(yè)文化的建設(shè)，營造協(xié)調(diào)平穩(wěn)的工作環(huán)境和企業(yè)內(nèi)環(huán)境，提高內(nèi)控活動的效率，增強內(nèi)控活動的效果，豐富溝通方式方法，為溝通建立良好的基礎(chǔ)。

（四）強化企業(yè)內(nèi)審職能

中小商貿(mào)流通企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身資源和業(yè)務(wù)特點，設(shè)置與業(yè)務(wù)流程匹配的內(nèi)部控制流程，確保其貫穿業(yè)務(wù)活動的全過程，并得到有效實施，為此應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審和財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)的作用，可采用以下方式：

首先，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，隸屬審計委員會或者監(jiān)事會，以確保其獨立性，直接對總經(jīng)理或者企業(yè)主要高層管理者負責，對監(jiān)督審計的執(zhí)行情況和結(jié)果進行反饋并跟進實施緊急應(yīng)對機制;其次，建立健全績效考核管理系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的效率和執(zhí)行效果進行量化評價和引導，同時比對企業(yè)預算，分析差異，促進內(nèi)部控制的更新改進和順暢有效實施;最后，應(yīng)全面評價內(nèi)部控制的有效性即企業(yè)實施的內(nèi)部控制為預期控制目標的實現(xiàn)提供合理保證的程度，分析差異原因，形成結(jié)論并出具評價報告，提交董事長和決策層。

（五）建立信息分級披露制度

信息披露能夠?qū)?nèi)控方向的調(diào)整帶來積極作用，使各部門和各崗位能夠依據(jù)所披露的信息自主調(diào)整工作方向和重心，針對中小商貿(mào)流通企業(yè)信息數(shù)據(jù)的保密要求，可制定信息分級披露制度。此外，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)具備管理會計意識，對比各業(yè)務(wù)類型和各部門的投入和產(chǎn)出等效能指標，并將企業(yè)的短期目標和部門差異等信息融入，引導員工促進節(jié)約。

綜上所述，中小商貿(mào)流通企業(yè)要想實現(xiàn)更好的發(fā)展，就必須對內(nèi)部控制提高重視，加強全業(yè)務(wù)人員對各流程和節(jié)點上風險的管理，通過實行有針對性的應(yīng)對措施分擔或降低風險，還應(yīng)當建立健全組織機構(gòu)，明晰董事會、監(jiān)事會、高級管理人員的決策、監(jiān)督、執(zhí)行的權(quán)限和責任，做到?jīng)Q策、監(jiān)督的互相分離與制衡，建立透明、高效的決策機制，建立健全及時有效的監(jiān)督機制和執(zhí)行系統(tǒng)。

（作者單位為山東樂淘車汽車銷售有限公司）

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