劉艷潔

為了提高中國的醫(yī)療服務(wù)水平，我國相繼推行了多輪的醫(yī)改政策，并十分重視醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展的效果。自中國共產(chǎn)黨十九大勝利召開后，我黨明確指出要在各領(lǐng)域健全經(jīng)濟責(zé)任審計等制度，要完善監(jiān)督水平。同時，由于政府會計改革制度要求快速得到推廣、實施，導(dǎo)致國內(nèi)諸多公立醫(yī)院的經(jīng)濟責(zé)任審計工作受到了較大影響，所以做好相關(guān)研究工作很有必要。

一、國內(nèi)公立醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題

（一）財務(wù)會計核算報告有問題

國內(nèi)公立醫(yī)院的財務(wù)及會計管理部門，在日常的財務(wù)會計核算工作開展中，制作的報告內(nèi)容有缺陷，無法對財務(wù)收支狀況進行完整的表述、評估，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計與管理審計的銜接性及效果。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度有缺陷

國內(nèi)部分公立醫(yī)院沒有按時完成內(nèi)控制度的建設(shè)，或者是未能及時優(yōu)化已經(jīng)落后的內(nèi)部控制制度；而且，其組織構(gòu)架的設(shè)計也存在脫離事實的現(xiàn)狀，在組織財務(wù)決策期間完全和實踐相互分離，致使無法全面落實經(jīng)濟管理責(zé)任。

（三）醫(yī)院存在不提折舊現(xiàn)象

公立醫(yī)院核算資產(chǎn)時忽略了提折舊，從而不能合理反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和配置信息，資產(chǎn)管理和配置行為產(chǎn)生了不合理性，會出現(xiàn)重復(fù)購置的現(xiàn)象。

（四）經(jīng)濟責(zé)任審計工作受到約束

醫(yī)院組織經(jīng)濟責(zé)任審計工作期間，通常受傳統(tǒng)思維影響會將預(yù)算收支和經(jīng)濟責(zé)任審計工作串聯(lián)到一起；由此便會受到預(yù)算收支的約束，引發(fā)各種問題，若處理不當(dāng)，將影響醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展效果。

（五）公立醫(yī)院“先離后審”對經(jīng)濟責(zé)任審計工作帶了困擾

首先，需要接受審計的員工已經(jīng)調(diào)離原崗位，所以導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計和任用脫軌；其次，審計是審計、任用是任用，致使審計無法發(fā)揮作用，僅能在形式上裝裝樣子，而且在監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)干部時審計結(jié)果也未能有效發(fā)揮自身的價值。

（六）無法有效落實審計結(jié)果

公立醫(yī)院相關(guān)部門制定的審計報告中都會將問題、整改對策一一列出，但是，很多公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及管理人員忽略了問題、整改對策的重要性，而且接受審計的領(lǐng)導(dǎo)往往已經(jīng)不再原單位任職，新上任領(lǐng)導(dǎo)受“新官不管舊賬”思想的影響，對上一任領(lǐng)導(dǎo)遺留問題并不關(guān)注，往往僅是叮囑財會部門做好審計整改對策的落實，卻忽略了監(jiān)督、檢查等工作，最終導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督及評價職能基本喪失。

二、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計受到的政府會計改革影響

（一）確定了醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)

政府通過積極的組織會計改革工作，利用獨立運行模式，將會計目標(biāo)、信息目標(biāo)直觀的展現(xiàn)而出，使政府管理層的相關(guān)管理目標(biāo)與決策行為被確定。受此影響，促使醫(yī)院確定了經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)，改善了醫(yī)院會計信息基礎(chǔ)工作質(zhì)量。因此，醫(yī)院要基于經(jīng)濟責(zé)任審計視角分析問題，堅決抵制貪腐行為，要積極落實醫(yī)院各項制度要求、規(guī)范、紀(jì)律，要提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的道德及法律意識。同時，領(lǐng)導(dǎo)人要重視決策的科學(xué)性，要改善組織管理水平，主動發(fā)揮優(yōu)秀人才的利用價值。

（二）在權(quán)責(zé)發(fā)生制建設(shè)環(huán)境中，促使醫(yī)院調(diào)整審計對象、內(nèi)容

醫(yī)院在對失職行為進行判斷期間，使用的依據(jù)應(yīng)堅持以經(jīng)濟行為過程、結(jié)果為主?；谡w視角分析，醫(yī)院在會計工作開展期間積極落實權(quán)責(zé)發(fā)生制，將為工作的開展制定清晰的思路；同時，醫(yī)院在完善治理機制期間，還能提高所獲會計信息的準(zhǔn)確性、真實性，有助于改善醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策水平、提高管理人員的管理能力。通過基于權(quán)責(zé)發(fā)生制計算、檢查相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)，還會造成結(jié)果的差異性，所以組織經(jīng)濟責(zé)任審計工作期間，要及時調(diào)整范圍及相關(guān)對象等內(nèi)容。

（三）促使醫(yī)院對內(nèi)控制度進行完善

醫(yī)院在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展中，為了滿足會計改革工作提出的新要求，就必須做好內(nèi)控制度的完善，才能降低經(jīng)濟犯罪頻率。因此，醫(yī)院必須對組織目標(biāo)、資產(chǎn)等予以關(guān)注，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展期間必須以領(lǐng)導(dǎo)決策為主要依據(jù)。

三、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計在政府會計改革影響下的轉(zhuǎn)型措施

（一）做好醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計的定位工作

公立醫(yī)院要積極學(xué)習(xí)國內(nèi)外相關(guān)的審計內(nèi)容調(diào)整方式，做好經(jīng)濟責(zé)任審計的延伸、內(nèi)涵的豐富，例如積極學(xué)習(xí)美國審計框架、內(nèi)容結(jié)構(gòu)。基于整體視角分析，醫(yī)院完成的財務(wù)及管理審計等審計內(nèi)容的設(shè)計，涉及了財務(wù)、合規(guī)性審計檢查等報告，有效的解釋了經(jīng)濟性、效率性等項目結(jié)果評價報告。因此，公立醫(yī)院應(yīng)基于以上審計內(nèi)容為基礎(chǔ)，做好審計工作的重新定位。

（二）積極創(chuàng)建具有優(yōu)秀綜合素質(zhì)的專業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計團隊

公立醫(yī)院組織審計工作期間，可以向會計師事務(wù)所外包醫(yī)院審計任務(wù)，這可以提高醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果。不過，基于本質(zhì)分析，經(jīng)濟責(zé)任審計與普通財務(wù)審計差異性明顯。所以，醫(yī)院要積極打造綜合素質(zhì)突出的專業(yè)審計團隊，要為審計員工提供培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的機會，要積極聘請優(yōu)秀的審計工作人員，改善醫(yī)院自身的經(jīng)濟責(zé)任審計能力。

（三）做好經(jīng)濟責(zé)任審計方法、手段的完善

將信息技術(shù)引入醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)節(jié)，實現(xiàn)醫(yī)院管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)，將改善醫(yī)院信息系統(tǒng)運行效率，促進醫(yī)院管理水平的提升。所以，為了做好醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計建設(shè)工作，應(yīng)積極的引入信息化技術(shù)進行使用，要做好信息化發(fā)展模式建設(shè)工作，改善醫(yī)院的經(jīng)濟責(zé)任審計效率。與此同時，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)調(diào)整監(jiān)督模式，要積極推廣事前、事中監(jiān)督模式，改善審計監(jiān)督的有效性、科學(xué)性；同時，要堅持定期與離任審計雙管齊下的原則，做好信息的搜集、整理工作。

（四）醫(yī)院要做好內(nèi)控評價、審計制度的構(gòu)建

公立醫(yī)院在發(fā)展、運行期間，要結(jié)合內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作創(chuàng)新、改革內(nèi)容，基于內(nèi)部控制評價、審計制度視角，做好醫(yī)院內(nèi)控評價、審計制度的建立健全，才能保證審計效率得到改善。

（五）前置離任審計監(jiān)督時間

醫(yī)院應(yīng)將審計時間段由離任調(diào)整至在職期間，要將監(jiān)督時間由事后調(diào)整至事前/中，從而預(yù)防隱患，降低錯誤經(jīng)濟行為造成的連續(xù)負(fù)面影響，有效地保護干部，客觀公正地評價干部的功過；該做法還能減少和避免賬目“技術(shù)處理”的假賬，使審計掌握更多的“第一手資料”；同時，還能正確地考察干部隊伍，為組織任用調(diào)整干部提供依據(jù)。

（六）積極應(yīng)用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果

首先，提高反饋工作效果，醫(yī)院審計部門要定時向相關(guān)部門反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)部門要科學(xué)運用審計結(jié)果并按時上報審計機關(guān)。

其次，做好督辦整改工作，若醫(yī)院在經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)了財政財務(wù)收支與國家法規(guī)相違背的現(xiàn)象，要及時配合相關(guān)部門做好整改工作。

然后，審計部門要主動完成經(jīng)濟責(zé)任審計檔案、數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，要將工作中收集的領(lǐng)導(dǎo)及管理層工作資料整理后，納入經(jīng)濟責(zé)任審計檔案及數(shù)據(jù)庫內(nèi)。

最后，做好綜合研究工作，積極的對審計期間出現(xiàn)的傾向性、普遍性問題進行研究，要做好針對性對策的研究及經(jīng)濟責(zé)任審計懲戒、防范工作。

（七）對醫(yī)院在職干部及負(fù)責(zé)人進行有針對性的經(jīng)濟責(zé)任審計

醫(yī)院要將“先審后離”制度落實到器械、總務(wù)、藥劑、財務(wù)、人事等醫(yī)院管理中的重要部門當(dāng)中，審計結(jié)果要列入領(lǐng)導(dǎo)干部本人的干部考核（廉政）檔案和人事檔案，同時要按照干部管理權(quán)限上報組織、人事部門備案，將審計結(jié)果作為對領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績考核和職務(wù)任免的參考依據(jù)，對查出的問題要按有關(guān)規(guī)定處理。

結(jié)束語：綜上所述，以公立醫(yī)院為代表，受政府會計改革影響其經(jīng)濟責(zé)任審計工作的目標(biāo)、內(nèi)容、制度都受到了較大影響，只有結(jié)合相關(guān)要求做好針對性應(yīng)對，才能進一步改善醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計工作效率。