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        新收入準(zhǔn)則變化對會計(jì)核算的影響

        2019-11-29 01:04:37王福艷
        時代經(jīng)貿(mào) 2019年1期
        關(guān)鍵詞:會計(jì)核算企業(yè)

        王福艷

        評價(jià)一個企業(yè)經(jīng)營效益的好與壞,關(guān)鍵就在于企業(yè)收入的多少,其會計(jì)核算管理中會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量也會在一定程度上受到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家法律法規(guī)以及會計(jì)人員專業(yè)化水平等各方面因素所限制。

        近幾年來,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的飛速發(fā)展,深化改革的深入推進(jìn),許多新興行業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)。與此同時,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式也在不斷優(yōu)化升級,這也導(dǎo)致與收入相關(guān)的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作越來越復(fù)雜。

        一、了解新收入準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容

        (一)新收入會計(jì)準(zhǔn)則的變化,主要有如下四個方面

        1.收入確認(rèn)模型的調(diào)整:在新收入準(zhǔn)則下,收入不需要通過劃分種類的方式予以確認(rèn);同時還將原收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則劃分到統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型中。2.收入確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)重新定位:新收入準(zhǔn)則打破了傳統(tǒng)的商品和勞務(wù)之間的界限,它要求企業(yè)必須履行合同中的相關(guān)條款,承擔(dān)相應(yīng)的履約義務(wù),收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)則是用控制權(quán)轉(zhuǎn)移開來替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移。3.多重經(jīng)濟(jì)交易合同的會計(jì)處理方式明確:新收入準(zhǔn)則為企業(yè)的收入制定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)操作流程,具體分為五個步驟:(1)在識別與客戶訂立的合同時,需要明確控制權(quán)轉(zhuǎn)移;(2)在識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)時,要明確轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù);(3)在確定商品或服務(wù)的交易價(jià)格時,要明確預(yù)期有權(quán)收取的金額、可變對價(jià)、非現(xiàn)金對價(jià)、融資成分對比標(biāo)準(zhǔn)等對交易價(jià)格的影響;(4)在涉及多重交易合同實(shí)務(wù)時,則需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);(5)在履行履約義務(wù)完成之后,需要確認(rèn)收入。4.增加了一些關(guān)于特定交易或事項(xiàng)收入的新規(guī)定:隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,交易事項(xiàng)也更加多元化,為了適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對某些特定交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理做出了新的、明確的規(guī)定,例如:區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無須退還的初始費(fèi)等新型規(guī)定。

        (二)實(shí)施新收入準(zhǔn)則對于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢作用

        1.有利于企業(yè)增強(qiáng)合同意識,促進(jìn)合同管理更加規(guī)范,有力推動我國的市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步走向成熟。新收入準(zhǔn)則基于與客戶之間的合同確認(rèn)收入。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,市場主體之間的交易以雙方所簽約的合同為依據(jù),合同中明確規(guī)定了交易各方的權(quán)利和義務(wù),且這些權(quán)利和義務(wù)受到法律保護(hù)。

        2.有利于提高企業(yè)收入信息的質(zhì)量,增強(qiáng)其透明度,并提高企業(yè)間收入信息的可比性。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型進(jìn)行收入確認(rèn),將控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)等等內(nèi)容,將有助于更好地指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作,滿足企業(yè)收入核算的實(shí)際需要,提供更加可靠、可比、透明的收入信息,從而更好地為企業(yè)、投資人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供科學(xué)依據(jù)。

        3.有利于促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會計(jì)管理的有機(jī)融合,全面提升企業(yè)的會計(jì)核算管理水平。新收入準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式,確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的金額。企業(yè)在確認(rèn)收入的過程中需要以歷史數(shù)據(jù)等進(jìn)行大量的判斷和估計(jì)為基礎(chǔ),其所約定合同條款將會直接影響收入確認(rèn)的結(jié)果,會計(jì)核算所需的會計(jì)信息也依靠業(yè)務(wù)部門所提供的相關(guān)信息。

        二、著重分析新收入準(zhǔn)則的變化對企業(yè)會計(jì)核算的影響

        (一)在進(jìn)行收入初始確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量方面

        新收入準(zhǔn)則中對于收入確認(rèn)流程有了明確規(guī)定:首先,要求交易雙方必須簽訂合同,而交易各方簽訂的合同必須符合如下五個條件:

        1.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。

        2.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或者提供勞務(wù)相關(guān)權(quán)利和義務(wù)。

        3.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款。

        鈕羅涌則補(bǔ)充,2013年以后,醫(yī)院的智慧醫(yī)療服務(wù)功能逐漸擴(kuò)展,持續(xù)完善,尤其是在杭州市不同醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)互通,檢查報(bào)告逐漸實(shí)現(xiàn)在不同醫(yī)院間互相調(diào)用。

        4.該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時間分布或者金額。

        5.企業(yè)因客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。

        在合同簽訂之后,初始確認(rèn)為收入,同時在后續(xù)計(jì)量過程中,還需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況來判斷,是否需要重新調(diào)整合同;其中,第五個條件是最需要注意的,如果不符合其規(guī)定,初始計(jì)量時仍不能確認(rèn)為收入,還需要進(jìn)一步后續(xù)計(jì)量,只有最后滿足了第五條規(guī)定,方可確認(rèn)為收入。由此可見,收入確認(rèn)的關(guān)鍵點(diǎn)就是轉(zhuǎn)讓對價(jià)很可能被收回;一旦對價(jià)收回可能性較小,就需要進(jìn)一步根據(jù)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行后續(xù)計(jì)量判斷,再來予以確認(rèn)。

        (二)在進(jìn)行合同變更的處理方面

        新收入準(zhǔn)則已經(jīng)針對合同變更的情況作出了詳細(xì)的規(guī)定,新準(zhǔn)則第八條就已經(jīng)明確指出了合同變更的三種情況:

        1.增加了可明確區(qū)分商品及合同價(jià)款,并且還新增合同價(jià)款反映新增商品單獨(dú)售價(jià),此時變更部分需要做單獨(dú)合同處理。

        2.未增加可明確區(qū)分商品及合同價(jià)款,而變更已轉(zhuǎn)讓商品(勞務(wù))與未轉(zhuǎn)讓商品(勞務(wù))能夠明確區(qū)分情況下,將原合同立刻終止,原合同中未履約部分和變更部分合同為新合同。

        3.未增加可明確區(qū)分商品及合同價(jià)款,變更日已轉(zhuǎn)讓商品(勞務(wù))與未轉(zhuǎn)讓商品(勞務(wù))可明確區(qū)分,將合同變更部分作為原合同組成部分,對收入的影響,調(diào)整變更當(dāng)期的收入。

        (三)在識別履約義務(wù)時

        新收入準(zhǔn)則規(guī)定:在確認(rèn)收入時需要確認(rèn)好履行義務(wù)的時間。合同中如果包含兩項(xiàng)或者多項(xiàng)履約義務(wù),則必須以各單項(xiàng)履約義務(wù)按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品單獨(dú)售價(jià)的相對比例為基礎(chǔ),將交易價(jià)格分散到各單項(xiàng)履約義務(wù)中。

        (四)在確定合同價(jià)款時

        1.在涉及可變對價(jià)時,新收入準(zhǔn)則第十六條規(guī)定明確指出:需要按照期望值或者最可能發(fā)生的金額來確定可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

        2.新收入準(zhǔn)則選擇利用總額法或者凈額法來明確企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品給客戶確認(rèn)收入。

        3.在應(yīng)付客戶對價(jià)時,新收入準(zhǔn)則指出:企業(yè)在應(yīng)付給客戶對價(jià)的確認(rèn)時,必須弄清楚是否需要向客戶取得其他來明確區(qū)分商品。如果是,則需要應(yīng)付客戶對價(jià)直接沖減當(dāng)期收入;如果不是,企業(yè)需要根據(jù)采購業(yè)務(wù)確認(rèn)所購買的商品。應(yīng)付客戶對價(jià)超過明確區(qū)分商品的公允價(jià)值的范圍,所超過的金額需要沖減當(dāng)期收入;如果公允價(jià)值不能進(jìn)行合理評估的,企業(yè)則需要應(yīng)付客戶對價(jià)全額來沖減當(dāng)期收入。

        (五)為進(jìn)行特殊業(yè)務(wù)核算時

        1.在附有銷售退回條款的銷售時,新收入準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)必須在客戶預(yù)期取得相關(guān)商品(或服務(wù))的控制權(quán)時,根據(jù)預(yù)期收取的價(jià)款來確認(rèn)收入;并將銷售商品或者提供服務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)為最終成本。

        2.在售后回購時,新收入準(zhǔn)則指出:客戶在銷售時點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)時,企業(yè)需要針對租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。如果回購價(jià)格低于原先的售價(jià)時,需要將其看作租賃交易,并根據(jù)有關(guān)租賃的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理;如果回購價(jià)比原售價(jià)高,在收到客戶款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債,在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用,在最后還沒有行使回購權(quán)利,而回購權(quán)已經(jīng)到期時則可終止確認(rèn)金融負(fù)債,同時確認(rèn)收入。

        三、結(jié)束語

        綜上所述,對于企業(yè)來說,新收入準(zhǔn)則的頒布將會成為一個促進(jìn)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)完善,推動企業(yè)未來發(fā)展的重要機(jī)遇。因此,新收入準(zhǔn)則實(shí)施后,為確保企業(yè)收入信息的質(zhì)量,必然促使企業(yè)更好地收集和整理相關(guān)業(yè)務(wù)信息,同時要求業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間密切合作,就相關(guān)交易的商業(yè)模式、支付條款、定價(jià)安排等進(jìn)行充分溝通,這都將有力地推動企業(yè)內(nèi)部管理和會計(jì)工作的有機(jī)融合,全面提升企業(yè)的管理水平。

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