鄭穎妮

【摘要】? 行政事業(yè)單位資產(chǎn)為社會公共服務(wù)提供了重要的物質(zhì)保障和資金支持，增強(qiáng)風(fēng)險管理的意識、建立有效的內(nèi)部控制規(guī)范是完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的重要措施。文章針對行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理現(xiàn)狀，提出資產(chǎn)管理應(yīng)該注意的風(fēng)險點(diǎn)及相應(yīng)的防控措施，以期能對行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理提供參考。

【關(guān)鍵詞】? ?行政事業(yè)單位;資產(chǎn);內(nèi)部控制;風(fēng)險管理

【中圖分類號】? F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）20-0104-02

行政事業(yè)單位資產(chǎn)為社會公共服務(wù)這一職能的發(fā)揮提供了十分重要的物質(zhì)保障和資金支持，行政事業(yè)單位資產(chǎn)具體包括流動資產(chǎn)（如貨幣現(xiàn)金、財政應(yīng)返還額度、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及對外投資等，優(yōu)化配置行政事業(yè)單位資產(chǎn)有助于提高政府部門提供公共服務(wù)水平的能力和財政性資金的使用效率，對推動各地區(qū)、各領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展具有重要的意義。為了管理好行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，2012年財政部修訂了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)部控制規(guī)范》）。2015年12月，財政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）。各行政事業(yè)單位應(yīng)按照《內(nèi)部控制規(guī)范》和《指導(dǎo)意見》的要求，增強(qiáng)風(fēng)險管理意識，建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，保障資產(chǎn)財務(wù)信息真實完整，有效預(yù)防舞弊和腐敗的發(fā)生，提高公共服務(wù)的效率和效果。

一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理現(xiàn)狀

（一）資產(chǎn)風(fēng)險管理意識薄弱，內(nèi)部控制制度不完善

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，風(fēng)險管理意識薄弱，缺乏全面風(fēng)險管理的觀念。目前，很多單位制訂了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但沒有與本單位的實際情況相結(jié)合，對內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識不夠深入，沒有體現(xiàn)風(fēng)險管理的理念，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法真正落地實施。

（二）組織架構(gòu)安排不合理，內(nèi)部監(jiān)督弱化

合理的組織架構(gòu)、明晰的職能分工是構(gòu)建以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，更是資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，缺乏決策、監(jiān)督、執(zhí)行等職責(zé)明確的治理機(jī)制和組織架構(gòu);授權(quán)審批制度范圍過寬，對大額資金支付業(yè)務(wù)或者重大事項沒有進(jìn)行集體決策，沒有很好地執(zhí)行“三重一大”決策制度。

（三）對資產(chǎn)管理不夠重視

《內(nèi)部控制規(guī)范》及相關(guān)規(guī)定均要求固定資產(chǎn)實行歸口管理，即實物管理需要有專門的崗位和人員負(fù)責(zé)，但有的行政事業(yè)單位沒有安排專職實物資產(chǎn)管理人員，有的單位安排快要退休的人員或業(yè)務(wù)人員兼職擔(dān)任資產(chǎn)管理人員，由于缺乏相關(guān)的財務(wù)會計知識、不知道如何管理，業(yè)務(wù)人員平時忙于業(yè)務(wù)、沒有時間認(rèn)真管理資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)沒有建卡、不知實物存放地點(diǎn)、固定資產(chǎn)賬簿記錄與實物不符等情況發(fā)生。

（四）風(fēng)險評估體系不完善

行政事業(yè)單位的資金絕大多數(shù)來自財政性撥款，由于沒有盈虧、利潤的壓力，在資產(chǎn)管理方面，風(fēng)險意識淡薄，缺乏風(fēng)險分析和應(yīng)對風(fēng)險的策略。購置資產(chǎn)鋪張浪費(fèi)，使用資產(chǎn)損毀嚴(yán)重，處置資產(chǎn)隨意，不履行相關(guān)的審批手續(xù)，私設(shè)小金庫、白條抵賬現(xiàn)象屢禁不止。政府性債務(wù)的負(fù)債率較高，短期內(nèi)存在集中償債的壓力，由此可見，行政事業(yè)單位的運(yùn)營同樣存在風(fēng)險。因此，在完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制體系時應(yīng)樹立全面風(fēng)險管理的觀念，增強(qiáng)風(fēng)險識別能力，提高風(fēng)險應(yīng)對水平。

（五）資產(chǎn)沒有定期盤點(diǎn)

部分行政事業(yè)單位沒有按照會計制度要求及時核對資產(chǎn);由于管理制度缺失，資產(chǎn)入賬不及時、資產(chǎn)閑置及流失現(xiàn)象時有發(fā)生;低值易耗品、存貨長期處于無人問津的狀態(tài)，沒有定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查。

（六）信息溝通渠道不暢通

信息溝通是行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有效運(yùn)行的保障。目前，一些行政事業(yè)單位上下級之間、部門之間缺乏溝通，如財務(wù)部門人員與資產(chǎn)管理人員缺少溝通，未定期核對資產(chǎn)，造成賬實不符。另外，由于政府信息公開制度的不健全、公開信息的不透明，也阻礙了公眾與政府之間的信息溝通交流。

（七）內(nèi)部監(jiān)督不健全

《指導(dǎo)意見》要求，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部審計和監(jiān)督工作。目前，有的行政事業(yè)單位未設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督崗位，有的單位設(shè)置了審計部門與紀(jì)檢部門，將其作為行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督主體，但由于監(jiān)督對象范圍過廣，人員編制有限，缺乏內(nèi)部控制意識，他們很少對單位資產(chǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價和檢查，也很少關(guān)注單位的風(fēng)險管理水平。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險點(diǎn)及防控措施

行政事業(yè)單位在建立資產(chǎn)內(nèi)部控制體系時必須從本單位實際出發(fā)，分析評估可能存在的風(fēng)險點(diǎn)，針對可能存在的風(fēng)險點(diǎn)采取防控措施。

（一）資產(chǎn)崗位設(shè)置風(fēng)險點(diǎn)及防控措施

《內(nèi)部控制規(guī)范》第四十條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。”《指導(dǎo)意見》要求，對行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位應(yīng)建立權(quán)力制衡機(jī)制。目前，資產(chǎn)崗位設(shè)置的風(fēng)險點(diǎn)主要有：第一，行政事業(yè)單位人員編制有限，容易出現(xiàn)一人多崗、權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，加大了資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制的風(fēng)險。第二，行政事業(yè)單位存在“一支筆”“一言堂”、一把手權(quán)力過大及缺乏科學(xué)決策的風(fēng)險。

資產(chǎn)崗位設(shè)置的防控措施主要包括：第一，應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)歸口管理的責(zé)任制度，由具有財務(wù)專業(yè)知識的人員負(fù)責(zé)資產(chǎn)的日常管理工作，確保固定資產(chǎn)管理人員與財務(wù)人員、存貨管理人員與財務(wù)人員、出納與會計人員、票據(jù)管理人員與會計人員不能由同一人擔(dān)任。第二，行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身的情況建立資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理委員會，該委員會至少由三名人員組成，在資產(chǎn)內(nèi)部規(guī)范流程中資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理委員會處于核心地位。第三，認(rèn)真執(zhí)行“三重一大”決策制度，發(fā)生大額資金支付業(yè)務(wù)、重大資產(chǎn)購置、處置事項要由集體商議、集體決策。

（二）貨幣資金管理風(fēng)險點(diǎn)及防控措施

《內(nèi)部控制規(guī)范》第四十一條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保不相容崗位相互分離?！必泿刨Y金管理的風(fēng)險點(diǎn)主要有：第一，出納兼任收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬務(wù)處理和會計檔案保管工作。第二，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支付所需銀行預(yù)留印鑒（公章、財務(wù)專用章、私章等）和票據(jù)全部由同一人員保管。第三，未配備專門的保管設(shè)備保管貨幣資金和單位用章。第四，未設(shè)置現(xiàn)金日記賬本，未及時將現(xiàn)金業(yè)務(wù)支出收入的每筆業(yè)務(wù)登賬。第五，未設(shè)置現(xiàn)金備用金保管的最高限額。第六，未設(shè)置現(xiàn)金盤點(diǎn)與會計對賬制度。

貨幣資金管理的防控措施主要包括：第一，單位應(yīng)當(dāng)專門設(shè)立出納崗位，制定出納崗位責(zé)任制度，出納崗位主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收入、支出、保管和登記工作，出納崗位必須和會計崗位相互分離，不得由同一人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過程，除經(jīng)授權(quán)，其他人員不得接觸現(xiàn)金。第二，嚴(yán)禁將單位的所有印鑒交由同一人保管，個人印鑒特別是單位負(fù)責(zé)人的印鑒應(yīng)該由本人保管，不得寄存由其他人員保管。第三，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)全部集中一人保管。第四，每個行政事業(yè)單位必須購置一個保險設(shè)備專門存放現(xiàn)金、票據(jù)和印鑒等物件。第五，現(xiàn)金出納人員負(fù)責(zé)設(shè)置現(xiàn)金日記賬本，及時逐筆登記每筆現(xiàn)金支出、收入業(yè)務(wù)。第六，設(shè)置現(xiàn)金備用金限額標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)金超過限額標(biāo)準(zhǔn)的，出納人員要及時將超額的現(xiàn)金繳入銀行，確保資金安全和合規(guī)。第七，每日出納人員都要對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，每月至少一次出納人員要與會計人員進(jìn)行現(xiàn)金對賬，保證賬實相符、賬賬相符。

（三）銀行存款管理風(fēng)險點(diǎn)及防控措施

《內(nèi)部控制規(guī)范》第四十二條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。”第四十三條規(guī)定：“定期不定期核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。”銀行存款管理的風(fēng)險點(diǎn)主要有：第一，出納人員未設(shè)置銀行存款日記賬賬本或者未按照要求逐筆登記銀行收入、支出款項。第二，出納人員未按照要求將銀行存款日記賬與銀行存款對賬單核對，也未與財務(wù)人員核對會計賬中的銀行存款賬戶余額。第三，存在私自開設(shè)賬戶、撤銷賬戶和公款私存現(xiàn)象。第四，未及時撥付上級單位撥入的財政性專項資金收入，導(dǎo)致財政性資金使用效率低下。第五，往來款項長期掛賬，部分應(yīng)收款項未能及時收繳或者向主管部門申請補(bǔ)助撥付。

銀行存款管理的防控措施主要包括：第一，出納人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)置銀行存款日記賬賬本，及時逐筆在銀行存款日記賬中登記每筆銀行存款的收入、支出業(yè)務(wù)。第二，出納人員每月至少核對一次銀行存款日記賬余額與銀行存款對賬單余額，每月至少核對一次銀行存款對賬單余額與財務(wù)人員會計賬中的銀行存款賬戶余額，做到賬賬相符、賬實相符。第三，單位要嚴(yán)格遵守銀行賬戶管理條例，嚴(yán)禁未經(jīng)批準(zhǔn)私自開設(shè)賬戶、撤銷賬戶以及嚴(yán)禁公款私存，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)及時上報同級紀(jì)檢、監(jiān)察部門。第四，對于上級單位撥入的財政性專項資金，要及時通知下屬部門及人員開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動，要在下級部門申請撥款10個工作日內(nèi)撥付款項。第五，會計人員至少每季度清理一次往來款項，對于已完工結(jié)算的項目結(jié)余資金要及時上繳財政，做到?？顚Ｓ?對于應(yīng)收款項應(yīng)及時向個人追討或向上級部門申請補(bǔ)助資金。

（四）非流動性資產(chǎn)管理風(fēng)險點(diǎn)及防控措施

《內(nèi)部控制規(guī)范》第四十四條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控?！狈橇鲃有再Y產(chǎn)管理的風(fēng)險點(diǎn)主要有：第一，新增固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)未及時錄制資產(chǎn)卡片或登記信息不完整。第二，未制定非流動性資產(chǎn)使用人和保管人制度，貴重物品、保密資產(chǎn)未指定專人負(fù)責(zé)保管。第三，對報廢、調(diào)撥和處置的資產(chǎn)未上報主管部門審核，手續(xù)和資料不齊全。第四，資產(chǎn)管理人員與會計人員沒有定期盤點(diǎn)非流動性資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。

非流動性資產(chǎn)管理的防控措施主要包括：第一，建立健全資產(chǎn)管理人員崗位責(zé)任制度，購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人要將固定資產(chǎn)發(fā)票復(fù)印件交由資產(chǎn)管理人員，資產(chǎn)管理人員要及時錄制資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)信息要完整、準(zhǔn)確，會計人員要對資產(chǎn)信息進(jìn)行復(fù)核。第二，建立健全非流動性資產(chǎn)使用人和保管人制度，資產(chǎn)管理人員要逐一落實每項資產(chǎn)的使用人員及保管人員，并且要求使用人員和保管人員在相應(yīng)的資產(chǎn)卡片上簽字確認(rèn)。第三，指定專人負(fù)責(zé)保管貴重物品和保密資產(chǎn)，未經(jīng)授權(quán)其他人員不得隨意接觸貴重物品和保密資產(chǎn)。第四，單位要嚴(yán)格按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，對于報廢、調(diào)撥和處置的每件資產(chǎn)都要先上報資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理委員會進(jìn)行審議，審議通過后再報主管部門進(jìn)行審批，保證手續(xù)完整、處置資料齊全。第五，資產(chǎn)管理人員與會計人員每年至少進(jìn)行一次非流動性資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題要及時上報資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理委員會，并按照資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理委員會的決議進(jìn)行處理。

三、結(jié)束語

目前，行政事業(yè)單位資產(chǎn)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的建設(shè)總體還處于起步階段。本文認(rèn)為，資產(chǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的規(guī)范完善需要單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，需要增強(qiáng)全員的風(fēng)險控制意識，建立內(nèi)部控制與風(fēng)險管理評價機(jī)制，加快信息化建設(shè)，建立健全內(nèi)外部監(jiān)督制度等，從而真實反映單位資金的使用情況以及資產(chǎn)占用、處置、分配情況，保障資產(chǎn)活動合法合規(guī)，保障資產(chǎn)的安全和有效使用。

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