楊靜

【摘要】? 水利財務工作是水利事業(yè)發(fā)展的重要基石，隨著黨中央從嚴治黨和從嚴治政一系列政策和要求的出臺，以及全面實施預算績效管理和新政府會計制度的全面推行，水利財務工作面臨的內外部環(huán)境發(fā)生深刻變化，水利事業(yè)單位財務管理難度加大，水利財務工作理念必須與時俱進。文章從當前水利事業(yè)單位財務管理的現(xiàn)狀出發(fā)，提出了相應的改進建議，希望對新時代水利事業(yè)單位財務管理的發(fā)展提供一些思路和改革方向。

【關鍵詞】? ?財務管理;激勵相容;會計監(jiān)督;內部控制

【中圖分類號】? F810? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）20-0099-03

一、研究背景

本文所指的事業(yè)單位是指財政差額補助的水利事業(yè)單位，中央財政只資助小部分收入，大部分收入通過市場進行資源配置開展相關的事業(yè)活動依法取得相關事業(yè)收入。這類事業(yè)單位一方面要參加市場競爭取得事業(yè)收入，另一方面要通過主管部門向財政部申請取得財政撥款收入，從而受到市場對資源配置的要求和財政部門對預算資金的要求雙重要求。水利事業(yè)單位的財務管理要做到規(guī)避風險和兼顧效益，既要使其行政主管部門約束下規(guī)范事業(yè)活動，又要推動其在市場經濟中的發(fā)展。

在2018年5月23日召開的中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記強調，要落實黨中央對審計工作的部署要求，加強全國審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

黨的十九大強調要“建立全面規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理”，黨中央國務院明確用3—5年時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系。水利部出臺實施意見，進一步明確用3年時間完成。

2019年以來，國家稅務總局出臺了一系列深化增值稅改革措施，增值稅稅率水平降低;進項稅抵扣范圍擴大;對生產、生活性服務業(yè)進項稅額加計抵減，水利事業(yè)單位如何充分利用減稅降費政策，為單位發(fā)展增添動力，需要水利財務人員必須加強業(yè)務學習，吃透、吃準、用好政策。

2018年初廣東省財政專員辦建立財政預算資金全覆蓋監(jiān)管機制，不僅要對各單位國庫直接支付和授權支付實行動態(tài)監(jiān)控，還要對實有資金賬戶和政府采購預算執(zhí)行進行動態(tài)監(jiān)管。而自2019年1月1日起施行的新政府會計制度從根本上改變了原有行政事業(yè)單位開展會計核算工作的理念。水利財務工作面臨的內外部環(huán)境發(fā)生深刻變化，要求水利財務工作理念、方法必須與時俱進。

二、當前水利事業(yè)單位財務管理中存在的問題

（一）財務工作制度設計激勵不相容

按照哈維茨（Hurwiez）創(chuàng)立的“激勵相容”理論：在市場經濟中，每個理性經濟人都會有自利的一面，其個人行為會按自利的規(guī)則行為行動;如果能有一種制度安排，使行為人追求個人利益的行為，正好與企業(yè)實現(xiàn)集體價值最大化的目標相吻合，這一制度安排，就是“激勵相容”。

在水利事業(yè)單位中，普遍把財務定義為后勤崗位，或稱為二線部門，甚至認為財務就是無條件為業(yè)務服務的。其實，財務部門不僅工作量大、壓力大，而且相關人員的工作報酬與其他管理部門相比并無優(yōu)勢，職位升遷也很困難。由于缺乏精神和物質的雙重激勵，導致財務人員工作積極性不高。隨著財稅體制改革的深入，新政府會計制度的實施，需要財務人員加強能力建設，改進工作作風，以適應新形勢的需要。由于制度設計的“激勵不相容”，使得財務人員的目標與單位的整體目標缺乏一致，財務人員容易出現(xiàn)消極怠工，主動學習積極性不高等現(xiàn)象，導致專業(yè)勝任能力下降，不利于單位財務管理水平的提高。

（二）會計基本職能主要限于會計核算，會計監(jiān)督的有效作用沒有充分發(fā)揮

會計的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督兩大部分。會計核算是對客觀經濟活動的表述和價值數(shù)量上的確定，主要表現(xiàn)為日常報銷審核記賬。會計監(jiān)督是對經濟活動的合法性、真實性和有效性所進行的督察、督促，是對會計核算確認的再認定，是一種檢查評價測量等以確認和維護產權主體利益的重要手段[1]。主要表現(xiàn)為嚴格預算執(zhí)行，貫徹落實預算績效管理，提高資金配置效率和使用效益;糾正偏差失誤者;警醒違法違紀者;牢記“財”服從于“政”。但在水利事業(yè)單位中，由于財務屬于后勤崗位的觀念根深蒂固，對會計人員發(fā)現(xiàn)和反饋的問題重視不夠，會計監(jiān)督作用也沒有得到發(fā)揮。

（三）單位內部控制不健全，風險管理水平有待進一步提高

財政部《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》2014年1月1日施行后，水利事業(yè)單位于2016年起下載內控軟件填報行政事業(yè)單位內部控制報告。根據(jù)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的指導精神，內控建設主要分為四個方面：一是堅持一把手負總責;二是強化內部宣傳引導;三是抓住防范風險核心;四是加強落實督查考核，完善內控建設的評價體系。

水利事業(yè)單位在實際工作中，內控的建設主要靠單位自建，尚未引入第三方中介機構，由于缺乏人力物力財力導致流程改造不夠深入，沒有做到全方位全覆蓋。在自建中，又由于宣傳引導不到位，導致內控變成了財務一個部門的事情，再加上會計制度改革，本就工作任務繁重的財務人員分身乏術，在自建中難免敷衍了事;由于沒有建立經濟活動風險定期評估機制，缺乏風險管理意識，導致很多業(yè)務人員缺乏底線意識和紅線意識;上級主管部門對下級單位的內控建設缺少督查考核，也沒有形成相應的獎勵懲罰機制，導致建與不建一個樣、建多建少一個樣。

（四）橫向創(chuàng)收收入財務管理薄弱

大部分的事業(yè)單位屬于財政差額撥款，缺口由事業(yè)單位通過市場創(chuàng)收來彌補，有些事業(yè)單位具有競爭意識，技術實力雄厚，市場創(chuàng)收收入逐年增加，橫向創(chuàng)收收入已成為事業(yè)單位的主要收入來源，是事業(yè)單位履職的重要資金保障。但由此也帶來事業(yè)單位財務管理中重縱向資金管理，輕橫向資金管理的現(xiàn)象。片面認為創(chuàng)收收入不屬于財政撥款，審計風險小;市場是自己跑來的，收入是自己創(chuàng)造的，不應受其約束，缺乏紅線意識和底線意識。具體表現(xiàn)為：（1）財務核算粗放，辦公用品購置、資產購置，咨詢費、勞務費發(fā)放、報銷標準等缺乏制度性的文件指導，導致管理混亂和成本不可控，財務管理及監(jiān)督流于形式。（2）橫向項目管理不注重利潤率和應收賬款回款率，經營部門與財務部門溝通少，業(yè)財融合有待提升。有些項目雖然合同金額較大，但因合同執(zhí)行周期長，投入多（需要投入大額履約保函和大量的人力物力），導利潤率低、效益低，不符合成本效益原則。（3）個人借款（投標保證金）掛賬時間長，金額大，資金使用率低。由于沒有相應的制度約束，業(yè)務人員普遍缺少及時清理個人借款的意識，導致財務人員年底催款工作任務重，清理難度大。

三、對策建議

（一）設計激勵相容的制度

設計激勵相容的制度以充分調動財務人員的積極性，有利于實現(xiàn)組織目標。本文建議：一是提高績效工資分配的靈活性，獎金向對單位盈利能力較有影響的崗位或積極建言獻策為單位創(chuàng)造良好的社會效益和經濟效益的部門、個人傾斜，比如財務人員積極關注增值稅稅收政策，大力推進增值稅專用發(fā)票抵扣，利用稅收優(yōu)勢減稅，節(jié)約了成本;財務人員積極關注個人所得稅改革，對單位的年終分配做稅收籌劃，合理避稅等。二是績效工資的分配與個人業(yè)績和崗位職責緊密聯(lián)系[2]，例如財務部門崗位設置為ABC三類，A為核心崗位，B為一般崗位，C為輔助崗位，勝任A崗的人績效工資應高于B崗位，勝任B崗的人績效工資應高于C崗位，打破吃大鍋飯、崗位僵死、平均績效的機制。三是加強財會隊伍和機構能力建設，定期組織財務工作人員進行宏觀政策、財經法規(guī)等業(yè)務知識學習、培訓和交流，增強改革創(chuàng)新本領、識別防范化解風險本領，打造一支訓練有素、業(yè)務精通、作風過硬、支撐有力的財會隊伍。

（二）加強會計監(jiān)督職能

會計監(jiān)督是一項防范風險的重要工作，財務人員應嚴格劃分“失誤、錯誤”與“違紀、違法”的界線，樹立紅線意識和底線意識，推動形成會計監(jiān)督在嚴肅財經紀律中對經濟業(yè)務活動的引導、制約和管理作用。

本文認為財務人員首先提升專業(yè)勝任能力，吃透管理政策要求，提高政治站位，準確把握容錯糾錯的政策界限，堅持誠信為本、依紀依法的原則;其次財務人員要多深入業(yè)務，加大對業(yè)務人員的日常財會知識的培訓和指導;最后財務人員要做到具體問題具體分析，對因不了解新財稅政策導致會計信息失真行為，比如發(fā)票過期、舊的定額發(fā)票不再報銷等情況應當以宣傳培訓為主，對知法犯法、違法亂紀行為，則必須嚴格查處，糾正。

（三）進一步健全和完善內部控制建設，提高風險管理意識

有效的內部控制不僅可以保障資金的安全性，還可以提高資金的使用效率，從而實現(xiàn)內控建設與財務管理的有機結合。由于事業(yè)單位對風險的容忍度極低，本文建議聘請專業(yè)的第三方中介機構，定期開展經濟活動的風險評估，梳理流程找出重要風險點，引入負面清單管理，強化底線意識和紅線意識，應綜合考慮風險的屬性、影響范圍、損失程度等因素，針對不同的級別設計相應的“限制”與“禁止”條款。在具體的工作中，對套取單位資金、貪污等風險級別較高的行為采用“禁止”條款，并一一列明上述行為及其后果;對程序不合規(guī)、依據(jù)不充分、手續(xù)不合法等風險級別相對較低的行為則采用“限制”條款，并一一列明上述行為及其后果。

（四）加強橫向收入財務管理

事業(yè)單位一要多開源，積極開拓新市場新客戶穩(wěn)住老市場老客戶;二要多節(jié)流，優(yōu)化支出結構，該控的支出控下來（比如大額租車費的經常發(fā)生），該減的支出減下來（辦公用品超標準購置），防止資金在配置和使用中的浪費;三要盤活存量資金，加快應收賬款回收和個人借款的清理，加大資金統(tǒng)籌力度，為單位整體發(fā)展的支撐能力提供財力保障。本文建議：首先引入EVA（經濟增加值）和凈利潤率來評估每一類項目的獲利能力，獲利能力大的項目應多發(fā)展多投入，獲利能力小的項目應少發(fā)展少投入。其次加強成本管理，持續(xù)夯實財務基礎工作，嚴格預算執(zhí)行管理。再次加強制度建設，用規(guī)范性文件等制度來約束經營活動中的單位和個人有關行為，并將個人借款與年底考核相掛鉤，嚴格執(zhí)行前款不清后款不借、出差回來按規(guī)定時間辦理報銷核算、投標結束后經辦人應主動及時追回投標保證金等規(guī)定。

四、結論

本文基于水利財務工作面臨的內外部環(huán)境發(fā)生深刻變化，針對水利事業(yè)單位財務管理存在的問題，提出認清新形勢，準備把握新變化，堅持保障水利資金安全高效使用。（1）設計激勵與約束機制。赫茨伯格提出了“雙因子理論”——保健因子和激勵因子。他認為應更多依靠激勵因子來發(fā)揮對人的激勵作用，這種激勵因子中包含了“成就、賞識、工作、責任、進步等”眾多細小的因素。一個有效的管理體系，必須能夠“激勵相容”，才能夠有效地解決財務人員和單位利益之間的矛盾，使財務人員的行為方式、結果符合集體價值最大化的目標。（2）充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能。會計監(jiān)督是一項防范風險的重要工作，是嚴肅財經紀律維護經濟秩序保證主體利益的重要手段。本文認為財務人員應提高政治站位，提升專業(yè)勝任能力，準確把握容錯糾錯的政策界限，謹慎區(qū)分無知過失與明知故犯。（3）內控是財務管理的基礎。在財務管理中全面嵌入內控理念和要求，針對性地制定內控操作規(guī)程文件制度以明確應有的管理責任，引入負面清單管理，防范風險管理，確保內控防風險、保安全、提效益功能有效發(fā)揮。（4）重視橫向收入管理。近年來，經濟下行壓力加大，財政支出普遍壓減，水利事業(yè)單位財政撥款投入受影響，橫向創(chuàng)收收入已成為事業(yè)單位發(fā)展的重要資金保障，本文認為水利事業(yè)單位必須重視橫向收入管理。一是開源——積極開拓新市場新客戶穩(wěn)住老市場老客戶，對于獲利能力大的項目要多發(fā)展多支，對于獲利能力小的項目要少發(fā)展少支持;二是節(jié)流——嚴格控制成本，盤活存量資金的，提高資金的使用效率。

【主要參考文獻】

[1] 劉沄暢.事業(yè)單位財務管理問題研究[D].首都經濟貿易大學，2016.

[2] 余緒纓.管理會計（第2版）[M]. 沈陽：遼寧人民出版社，2004.

[3] 周琛，李治堂.加強事業(yè)單位財務管理內控制度建設的探討[D].商業(yè)會計，2017，（11）.