齊玲

【摘要】? 出版行業(yè)不僅包括傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域圖書雜志的印制出版發(fā)行，還包含一些在原行業(yè)基礎(chǔ)上新衍生領(lǐng)域的傳媒類業(yè)務(wù)，如新媒體業(yè)務(wù)、數(shù)字出版、數(shù)據(jù)服務(wù)、影視制作等。出版企業(yè)作為國(guó)家重點(diǎn)扶持的文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，近年來(lái)通過(guò)逐步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)方向的轉(zhuǎn)型升級(jí)，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)。一些出版企業(yè)為了增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，開始逐步探索全面預(yù)算管理方法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用。文章針對(duì)出版企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與預(yù)算管理要求，分析了當(dāng)前出版企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出提升出版企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用效果的有效策略，以期為出版企業(yè)同行提供借鑒與參考。

【關(guān)鍵詞】? ?全面預(yù)算管理;出版企業(yè);應(yīng)用研究

【中圖分類號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）20-0084-03

全面預(yù)算作為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段，對(duì)指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、強(qiáng)化內(nèi)部控制約束的意義重大。全面預(yù)算不僅能夠通過(guò)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提升企業(yè)的綜合管理能力，有效防范企業(yè)融合轉(zhuǎn)型過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，還能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門崗位加強(qiáng)協(xié)作交流、實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。通過(guò)將企業(yè)運(yùn)營(yíng)的生產(chǎn)、供給、銷售以及后續(xù)的各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)都納入全面預(yù)算管理的范疇內(nèi)，從而統(tǒng)籌企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。同時(shí)，也能保證各職能部門在進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)有更全面、準(zhǔn)確的考核評(píng)價(jià)依據(jù)，有利于企業(yè)進(jìn)一步完善績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，從而更好地調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的工作積極性，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)健康發(fā)展。

一、出版企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征與預(yù)算管理要求

（一）出版企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征。出版企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)具有以下三個(gè)方面的特征：一是具備經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙重特征。根據(jù)我國(guó)《出版管理?xiàng)l例》，出版?zhèn)髅筋惼髽I(yè)雖然作為盈利性組織需要強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，但也必須考慮到一定的社會(huì)效益需求。因?yàn)槠渥鳛榇蟊娋裎拿鹘ㄔO(shè)的傳播媒介需要充分地發(fā)揮其正面引導(dǎo)作用，傳承和發(fā)揚(yáng)文化。二是具備知識(shí)以及人力資本關(guān)鍵要素特征。出版企業(yè)屬于文化行業(yè)，主要以內(nèi)容輸出為導(dǎo)向，各類型產(chǎn)品與服務(wù)都是依托內(nèi)容而產(chǎn)生的，因此企業(yè)將人力成本關(guān)注重點(diǎn)更多放在知識(shí)才華和專業(yè)素質(zhì)方面，從而實(shí)現(xiàn)知識(shí)與人力成本向經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)化。三是具備多元化經(jīng)營(yíng)特征。在媒體融合的大背景下，許多出版企業(yè)不斷拓展業(yè)務(wù)發(fā)展邊界，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)字化、定制化轉(zhuǎn)型，滿足企業(yè)多元化的發(fā)展需求。

（二）出版企業(yè)的預(yù)算管理要求。首先，從經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益特征來(lái)說(shuō)，要求企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)匹配，或者說(shuō)企業(yè)所編制的預(yù)算計(jì)劃必須以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)及社會(huì)價(jià)值為根本目標(biāo)。其次，考慮到知識(shí)及人力成本關(guān)鍵要素特征，企業(yè)需要著重加強(qiáng)預(yù)算管理與績(jī)效管理的融合，提高預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)效性。最后，由于出版企業(yè)內(nèi)容形式多樣，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的規(guī)范約束，因此在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)需要強(qiáng)化預(yù)算計(jì)劃的柔性以及非標(biāo)性，提高預(yù)算管理質(zhì)量和水平。

二、出版企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略脫節(jié)，環(huán)境適應(yīng)性不足。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)一般根據(jù)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)計(jì)劃量化得到，可由于出版企業(yè)正處于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型階段，戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)計(jì)劃要根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況不斷調(diào)整，但由于企業(yè)并未形成動(dòng)態(tài)的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，預(yù)算調(diào)整的程序繁瑣，審批時(shí)間過(guò)于冗長(zhǎng)，可能導(dǎo)致企業(yè)喪失最佳調(diào)整時(shí)機(jī)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略脫節(jié)。而且企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)過(guò)于重視財(cái)務(wù)維度指標(biāo)的確定，而忽視了與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略直接相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使預(yù)算管理局限性較大，管控作用有限。目前，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)管理時(shí)僅從成本控制的角度減少不增值作業(yè)控制成本支出，使一些企業(yè)人員為了完成預(yù)算績(jī)效考核目標(biāo)編制過(guò)于松弛的預(yù)算計(jì)劃，導(dǎo)致更嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。加上企業(yè)的預(yù)算管理人員專業(yè)能力水平參差不齊，無(wú)法及時(shí)對(duì)外界內(nèi)外環(huán)境變化做出反應(yīng)，預(yù)算管理的彈性不足。

（二）預(yù)算組織結(jié)構(gòu)過(guò)度集權(quán)。一般集團(tuán)化的企業(yè)預(yù)算管理組織常按照金字塔模式進(jìn)行建構(gòu)，主要是為了發(fā)揮預(yù)算的剛性約束作用，但這種過(guò)于集權(quán)化的預(yù)算管理模式會(huì)在一定程度上阻礙預(yù)算管理控制作用的發(fā)揮。一方面，審批流程繁瑣、費(fèi)時(shí)費(fèi)力，預(yù)算編制周期又相對(duì)固定，審批權(quán)力太過(guò)集中，預(yù)算匯總審批需要涉及到財(cái)務(wù)部門、預(yù)算委員會(huì)、歸口預(yù)算部門等多個(gè)部門及崗位，預(yù)算計(jì)劃編制在不同的部門崗位之間循環(huán)往復(fù)，大大加重了預(yù)算編制人員的工作負(fù)擔(dān)。而且在編制過(guò)程中又需要考慮到預(yù)算的動(dòng)態(tài)調(diào)整以及編制質(zhì)量等問(wèn)題，一旦某個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算管理體系失效。另一方面，全面預(yù)算管理鼓勵(lì)全員參與到預(yù)算管理的過(guò)程中，但是一些員工雖然在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面經(jīng)驗(yàn)豐富，但在新興業(yè)務(wù)范疇如新媒體業(yè)務(wù)、數(shù)字化出版等領(lǐng)域卻缺乏足夠的管理經(jīng)驗(yàn)，可能導(dǎo)致在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生較多預(yù)算外支出，而預(yù)算外資金的審批同樣也需要遵循標(biāo)準(zhǔn)化的審批流程，如果審批不及時(shí)，可能直接影響新業(yè)務(wù)的開展進(jìn)度，甚至導(dǎo)致預(yù)算外支出無(wú)法及時(shí)報(bào)銷，打擊員工的工作積極性，影響新業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效果，對(duì)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展也極為不利。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)，存在滯后性。出版企業(yè)預(yù)算編制不科學(xué)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是預(yù)算編制的方法過(guò)于模式化，一些出版企業(yè)在編制年度預(yù)算計(jì)劃時(shí)仍采用的是單一的增量預(yù)算編制方法，在上一年度同口徑的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加以確定預(yù)算數(shù)，但實(shí)際上企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)受內(nèi)外環(huán)境多種因素影響。這種編制方法忽視了環(huán)境因素的變動(dòng)影響，無(wú)法準(zhǔn)確對(duì)企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況做出合理的預(yù)估。而且由于出版企業(yè)近年來(lái)開辟了各種數(shù)字出版產(chǎn)品和出版平臺(tái)，傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法顯然已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)的預(yù)算管理需求。二是預(yù)算編制周期跨度過(guò)長(zhǎng)，一般企業(yè)在第一年的10月中旬左右開始進(jìn)行預(yù)算編制，經(jīng)過(guò)反復(fù)審批到第二年年初才完成。在編制過(guò)程中，企業(yè)所參考的預(yù)算信息存在一定的滯后性。為了提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，企業(yè)需要花費(fèi)大量的精力提取有效信息，但數(shù)據(jù)質(zhì)量也并未得到顯著提升。對(duì)經(jīng)營(yíng)情況的預(yù)測(cè)本身就是動(dòng)態(tài)變化的，如果企業(yè)不能增強(qiáng)預(yù)算編制計(jì)劃的環(huán)境適應(yīng)性，實(shí)時(shí)更新預(yù)算信息，調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，導(dǎo)致后期預(yù)算執(zhí)行難度加大，與經(jīng)營(yíng)實(shí)際產(chǎn)生較大偏差。

（四）預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)，缺乏過(guò)程監(jiān)管。預(yù)算的執(zhí)行力度不強(qiáng)一方面是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)全面預(yù)算管理缺乏認(rèn)知，全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算的“全員參與、全方位管理、全過(guò)程控制”。但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員簡(jiǎn)單地將全面預(yù)算等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，認(rèn)為預(yù)算管理工作就是有效控制資金支出，導(dǎo)致預(yù)算管控作用受限，執(zhí)行力度不強(qiáng)。而且由于各部門之間缺乏有效的信息溝通機(jī)制，難以發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行的聯(lián)動(dòng)作用，使預(yù)算執(zhí)行阻力較大。另一方面，由于缺乏良好的預(yù)算組織體系保障和執(zhí)行過(guò)程監(jiān)管，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力。在前期進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，除財(cái)務(wù)部門，企業(yè)其他部門人員如生產(chǎn)科、編輯部、發(fā)行部等很少直接參與預(yù)算的編制。而財(cái)務(wù)人員由于缺乏對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的深入了解，所編制的預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際不符，必然導(dǎo)致后期預(yù)算執(zhí)行困難。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)也沒(méi)有建立完善的執(zhí)行過(guò)程監(jiān)管機(jī)制，監(jiān)管大多在事后，對(duì)事前事中不夠重視。加上缺乏有效的激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施，監(jiān)管的權(quán)威性難以樹立，導(dǎo)致預(yù)算管理出現(xiàn)“重編制、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。

（五）預(yù)算考評(píng)制度僵化，反饋效果大打折扣。一方面，當(dāng)前企業(yè)的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)多集中在財(cái)務(wù)管理方面，部分非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置也多是從財(cái)務(wù)角度延伸出的衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)。雖然財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及計(jì)劃目標(biāo)的重要參考依據(jù)，但是財(cái)務(wù)指標(biāo)并不能全面地體現(xiàn)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況。由于在進(jìn)行指標(biāo)調(diào)整時(shí)多從縱向（企業(yè)內(nèi)部自我管理層面）的運(yùn)營(yíng)、客戶及員工維度進(jìn)行考量，而忽視了橫向（同行業(yè)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理）的學(xué)習(xí)，使企業(yè)缺乏科學(xué)的指標(biāo)修正和改進(jìn)參考。從預(yù)算績(jī)效考核方式來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)部門如出版、發(fā)行部門往往以個(gè)體為基本考核單位，根據(jù)個(gè)人的預(yù)算指標(biāo)完成結(jié)果進(jìn)行利益的分配。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員將指標(biāo)傾斜分配，導(dǎo)致產(chǎn)生利益沖突。而生產(chǎn)部門的績(jī)效考評(píng)多以項(xiàng)目為基本單位，對(duì)于個(gè)人對(duì)生產(chǎn)所做出的貢獻(xiàn)缺乏考量，在一定程度上打擊了員工的工作積極性，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。另一方面，企業(yè)尚未形成完善的預(yù)算指標(biāo)預(yù)警制度，難以及時(shí)準(zhǔn)確地了解預(yù)算執(zhí)行的具體情況，也無(wú)法進(jìn)行動(dòng)態(tài)滾動(dòng)調(diào)整。沒(méi)有具體的預(yù)算執(zhí)行差異率的預(yù)警規(guī)定，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的異常情況，反饋也多以報(bào)告形式呈現(xiàn)，且反饋多在事后，存在滯后性。如某出版企業(yè)報(bào)刊雜志和傳媒類業(yè)務(wù)全年的預(yù)算執(zhí)行率只有70%、50%左右，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其主要原因就在于預(yù)警不及時(shí)，導(dǎo)致管理層預(yù)算調(diào)整滯后，后期產(chǎn)生的預(yù)算執(zhí)行偏差也隨之加大。

（六）預(yù)算管理信息化程度不足、管理效率低下。由于預(yù)算管理信息化程度不足，企業(yè)當(dāng)前預(yù)算信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的共享，在預(yù)算編制階段依靠各部門提交的預(yù)算編制參考數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制，不僅效率低、周期長(zhǎng)，而且工作量十分巨大。在預(yù)算執(zhí)行階段，信息數(shù)據(jù)難以及時(shí)反饋到相關(guān)部門，復(fù)雜的預(yù)算審批流程如果沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化的程序進(jìn)行規(guī)范，必然在中間環(huán)節(jié)給一些不法人員徇私舞弊創(chuàng)造了有利條件，而且也難以做到對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)督管理。在預(yù)算反饋環(huán)節(jié)，信息的及時(shí)性和完整性是保證預(yù)算反饋效果的前提基礎(chǔ)，但目前企業(yè)的預(yù)算管理主要依靠財(cái)務(wù)軟件或者ERP系統(tǒng)的相關(guān)模塊實(shí)現(xiàn)，模塊的功能有限，難以滿足企業(yè)實(shí)際的全面預(yù)算管理需求，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理效率難以提升。

三、提升出版企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用效果的有效策略

（一）構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理體系。為了更好地體現(xiàn)全面預(yù)算的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向，企業(yè)可通過(guò)繪制戰(zhàn)略地圖，從財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、員工等多個(gè)維度實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃的融合，設(shè)定戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)，將目標(biāo)分解，落實(shí)到各個(gè)具體的預(yù)算管理流程中，并通過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)部門、各業(yè)務(wù)部門共同就企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r確定戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)方向，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員深入到一線的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，了解各個(gè)業(yè)務(wù)流程的預(yù)算特點(diǎn)，確保預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略計(jì)劃的協(xié)同一致?？衫闷胶庥?jì)分卡（BSC）實(shí)現(xiàn)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的銜接，將預(yù)算管理從單一的財(cái)務(wù)維度解放出來(lái)，擴(kuò)大預(yù)算管理的維度，找出每個(gè)維度的關(guān)鍵成功因素（KSF），并確定關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，將其作為預(yù)算績(jī)效考核的依據(jù)。通過(guò)戰(zhàn)略導(dǎo)向下預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化和體系的完善，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)雙重效益的提升。

（二）在全面預(yù)算管理中引入柔性管理思想。所謂的柔性管理思想主要是為了消除集權(quán)式組織結(jié)構(gòu)下對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的不利影響，在管理上適當(dāng)授權(quán)，讓管理結(jié)構(gòu)趨于扁平網(wǎng)絡(luò)化，但也不至于過(guò)度分權(quán)。建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理組織架構(gòu)，打通預(yù)算信息的溝通壁壘，以授權(quán)為基礎(chǔ)提高預(yù)算管理的靈活性和全面性。可適當(dāng)給予基層業(yè)務(wù)人員一定的決策權(quán)力，如數(shù)字傳媒類業(yè)務(wù)人員，結(jié)合企業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行具有較大的不確定性的特點(diǎn)，可給予其一定的預(yù)算外資金支出的決策權(quán)力，并讓其參與預(yù)算計(jì)劃的編制，讓預(yù)算管理逐步從過(guò)去數(shù)字性的核算轉(zhuǎn)變?yōu)橐詷I(yè)務(wù)和專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)的前瞻性、科學(xué)性的管理。同時(shí)，企業(yè)也要積極將柔性觀念引入預(yù)算管理環(huán)境的建設(shè)，營(yíng)造以人為本的企業(yè)文化。通過(guò)授權(quán)給予企業(yè)員工充分的信任，激發(fā)員工的工作潛力和創(chuàng)造力，強(qiáng)化員工的責(zé)任意識(shí)，讓其根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化主動(dòng)進(jìn)行預(yù)算控制和調(diào)整。

（三）科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算編制，提高預(yù)算編制質(zhì)量。企業(yè)首先要保證編制的全面性，要在財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上增加經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算、關(guān)聯(lián)交易預(yù)算等，盡可能將全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程都納入預(yù)算編制的范圍內(nèi)。其次要結(jié)合實(shí)際的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)選擇多元化的預(yù)算編制方法，常見的預(yù)算編制方法包括零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、彈性預(yù)算法、比例預(yù)算法等。以滾動(dòng)預(yù)算編制為例，該種方法能夠?qū)⑵髽I(yè)的長(zhǎng)期與短期目標(biāo)進(jìn)行有效的結(jié)合，根據(jù)滾動(dòng)的編制周期及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，從而適應(yīng)環(huán)境變化要求。在編制預(yù)算時(shí)，第一季度按月細(xì)化預(yù)算數(shù)額，各項(xiàng)數(shù)額要有嚴(yán)格的編制依據(jù)，后三個(gè)季度列示季度總額即可。在第一季度結(jié)束后，按照同樣的方法對(duì)第二季度按月細(xì)分，以此類推。注意在每月結(jié)束前五天要對(duì)當(dāng)月預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行比較分析，并結(jié)合分析結(jié)果開展?jié)L動(dòng)預(yù)算工作。隨著預(yù)算執(zhí)行不斷推進(jìn)，預(yù)算計(jì)劃也在不斷調(diào)整和補(bǔ)充，逐步向后滾動(dòng)，保證預(yù)算周期始終在一個(gè)固定的期間。滾動(dòng)預(yù)算不僅有利于預(yù)算管理人員及時(shí)對(duì)預(yù)算信息進(jìn)行分析和研究，對(duì)不合理預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，還能最大程度上確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。

（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行內(nèi)控，加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督審計(jì)。預(yù)算事前的控制依托于預(yù)算編制，而事中的控制則更多依賴于預(yù)算的授權(quán)審批，事后的控制則主要靠預(yù)算的分析與調(diào)整。授權(quán)審批是預(yù)算執(zhí)行的前提。審批一般包括兩個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)審批。財(cái)務(wù)審批是對(duì)企業(yè)各部門財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行審批，審批內(nèi)容包括管理及銷售過(guò)程中的費(fèi)用發(fā)票、采購(gòu)、銷售等項(xiàng)目合同。二是業(yè)務(wù)審批。業(yè)務(wù)審批一般分為預(yù)算內(nèi)以及預(yù)算外審批，預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目根據(jù)企業(yè)既定的審批程序執(zhí)行即可，而預(yù)算外審批需要先進(jìn)入預(yù)算調(diào)整程序，并制定專門的預(yù)算外支出管理辦法，防止不法分子利用職務(wù)之便侵占企業(yè)權(quán)益。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督審計(jì)，在充分授權(quán)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以日常審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)為主導(dǎo)方式，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)預(yù)算管理流程的監(jiān)管。

（五）完善預(yù)算考評(píng)體系，強(qiáng)化預(yù)算反饋效果。預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系的完善具體分為以下三個(gè)方面的內(nèi)容。首先，基于平衡計(jì)分卡，對(duì)靜態(tài)考評(píng)的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和完善，考評(píng)指標(biāo)包括關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）、修正以及否決指標(biāo)。以關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)為例，從財(cái)務(wù)維度出發(fā)，包括社會(huì)效益、盈利能力、發(fā)展能力以及運(yùn)營(yíng)能力;從內(nèi)部管理維度，包括業(yè)務(wù)產(chǎn)品合格率、再版率以及研發(fā)支出投入率等;從學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度，包括培訓(xùn)完成率、勞動(dòng)生產(chǎn)率等內(nèi)容。其次，基于標(biāo)桿管理，增加動(dòng)態(tài)的考評(píng)內(nèi)容，結(jié)合柔性管理思想，引入標(biāo)桿管理模式，尋找標(biāo)桿差距，不斷完善考評(píng)體系。最后，建立多維度的績(jī)效評(píng)價(jià)方式，結(jié)合各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算特點(diǎn)將各個(gè)維度按照一定的比例進(jìn)行權(quán)重配比，最終的評(píng)價(jià)結(jié)果由企業(yè)業(yè)績(jī)、部門成績(jī)以及個(gè)人工作效果綜合得到，并將結(jié)果直接同績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，達(dá)到提升員工預(yù)算管理積極性的目的。

（六）加快預(yù)算管理信息化建設(shè)，提升管理效率。企業(yè)可對(duì)現(xiàn)有的REP系統(tǒng)、用友NC軟件中的預(yù)算管理模塊功能進(jìn)行改進(jìn)和完善，基于云會(huì)計(jì)搭建企業(yè)的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接，利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)處理預(yù)算信息數(shù)據(jù)，更加合理地進(jìn)行出版物成本計(jì)算、銷售量預(yù)測(cè)、價(jià)格預(yù)測(cè)以及制定間接費(fèi)用計(jì)劃。同時(shí)還能借助信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程監(jiān)控，精細(xì)化預(yù)算管理流程，強(qiáng)化預(yù)算的系統(tǒng)審批程序控制，全面提升企業(yè)的預(yù)算管理效率，提升綜合管理水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)建立戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算管理體系、結(jié)合柔性管理思想強(qiáng)化預(yù)算編制、執(zhí)行以及反饋環(huán)節(jié)的管控作用、加快企業(yè)預(yù)算信息化建設(shè)水平等，對(duì)出版企業(yè)的全面預(yù)算管理的實(shí)施應(yīng)用能夠提出具體的策略指導(dǎo)。各出版企業(yè)一定要抓住當(dāng)前出版?zhèn)髅叫袠I(yè)的轉(zhuǎn)型機(jī)遇，積極拓展業(yè)務(wù)發(fā)展內(nèi)容，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、健康發(fā)展。

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