中國核動(dòng)力研究設(shè)計(jì)院

近年來，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)外部環(huán)境都在發(fā)生變化，審計(jì)監(jiān)督面臨著新任務(wù)和新挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部管理的重要組成部分，在單位內(nèi)部處于信息中樞的地位，既要直接與領(lǐng)導(dǎo)層溝通，又要與單位各個(gè)部門交流協(xié)作，應(yīng)充分履行獨(dú)立、客觀、全面地評(píng)價(jià)并改善單位內(nèi)部管理，為單位防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值、提高管理而服務(wù)。因此做好內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型具有重要意義。本文對(duì)如何重新審視單位內(nèi)部審計(jì)，科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)重要性和價(jià)值的提升，轉(zhuǎn)型勢在必行。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)面臨的現(xiàn)狀

(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠明確

隨著發(fā)展，單位管理層次不斷復(fù)雜，管理難度逐漸加大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度越來越高，大多數(shù)單位通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬單位進(jìn)行監(jiān)督管理。內(nèi)部審計(jì)已不再局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，逐步把重心擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及各類專項(xiàng)審計(jì)，但由于對(duì)審計(jì)定位不準(zhǔn)確，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，部分員工思維還停留在過去，想著如何應(yīng)付審計(jì)，導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目流于形式、缺乏效率。在這種情況下領(lǐng)導(dǎo)和員工逐漸認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位發(fā)展無明顯作用，只是為了完成上級(jí)下達(dá)的相應(yīng)審計(jì)任務(wù)，因此單位不重視內(nèi)部審計(jì)，從而形成惡性循環(huán)。

(二)精細(xì)化管理的要求

隨著單位管理日益提升，已建立貫穿于單位各個(gè)層面的內(nèi)部控制體系。由于職責(zé)分工的不斷細(xì)化調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)工作需要更加深入，以適應(yīng)管理要求，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的價(jià)值。當(dāng)前形勢下單位內(nèi)部審計(jì)工作面臨著來內(nèi)外部的多方面挑戰(zhàn)，轉(zhuǎn)型發(fā)展勢在必行。內(nèi)部審計(jì)不能只局限于事后審計(jì)，而應(yīng)將工作貫穿于單位管理的全過程，使內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地對(duì)單位管理實(shí)施審計(jì)。

二、科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

(一)國家層面的要求

黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院高度重視審計(jì)工作，提出對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行全覆蓋，與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，統(tǒng)籌整個(gè)審計(jì)資源，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

明確要求“完善審計(jì)制度，保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)”。各有關(guān)部門陸續(xù)印發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》、《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》、《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》、《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》等一系列文件規(guī)定，要求進(jìn)一步完善國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督體系。以上文件都對(duì)加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)審工作提出了要求，強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新審計(jì)理念，完善審計(jì)監(jiān)督體制機(jī)制，改進(jìn)審計(jì)方式方法，集約資源，增強(qiáng)獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)全覆蓋，提高審計(jì)效能。

(二)新舊內(nèi)部審計(jì)制度轉(zhuǎn)變

2003年3月4日，審計(jì)署發(fā)布第4號(hào)令《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，于2003年5月1日期施行。該規(guī)定已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢的需要：

一是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍需要根據(jù)新時(shí)代新要求做相應(yīng)調(diào)整；內(nèi)部審計(jì)工作已不再是簡單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，就賬查賬的審計(jì)?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范管理，防范風(fēng)險(xiǎn)。

二是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性需要進(jìn)一步強(qiáng)化；在工作中內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在弱化，例如：單位審計(jì)職能未設(shè)立獨(dú)立的部門，如存在紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)處，審計(jì)法務(wù)處等合署辦公的情況。單位審計(jì)人員緊缺，一個(gè)部門只有1至2名審計(jì)人員，同時(shí)承擔(dān)著審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。無法全面的深入的開展審計(jì)工作。

三是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏明確規(guī)范，作用難以充分發(fā)揮；內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)問題方面很矛盾。例如：內(nèi)部審計(jì)反映出的問題，會(huì)不會(huì)被國家審計(jì)或上級(jí)監(jiān)督機(jī)關(guān)采用而加大追責(zé)處理力度，內(nèi)部審計(jì)揭示的問題，會(huì)不會(huì)給單位的形象造成負(fù)面影響。是導(dǎo)致內(nèi)部內(nèi)審工作畏首畏尾，患得患失的主要顧慮。

四是審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的職責(zé)范圍和方式方法等缺乏明確規(guī)范，影響了指導(dǎo)監(jiān)督力度。

時(shí)隔15年，2018年1月12日審計(jì)署審計(jì)長胡澤君簽發(fā)中華人民共和國審計(jì)署令第11號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，該規(guī)定于2018年3月1日起施行。審計(jì)署法規(guī)司負(fù)責(zé)人就修訂出臺(tái)該規(guī)定答記者問中提到：《規(guī)定》的出臺(tái)實(shí)施，是貫徹落實(shí)黨中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用指示精神的重大舉措，對(duì)促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效具有十分重要的意義。

新規(guī)定增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一是進(jìn)一步健全有利于保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，二是建立健全內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性約束和保護(hù)制度。制度明確以規(guī)范明確了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。專設(shè)一章對(duì)如何加強(qiáng)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果做了明確規(guī)定，一方面單位內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，建立內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)與其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合機(jī)制等機(jī)制，另一方面審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，在審計(jì)中特別是在國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級(jí)以下單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有限利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的方向

在新形勢下，科研事業(yè)單位的審計(jì)職能要由監(jiān)督、評(píng)價(jià)向確認(rèn)、咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變；審計(jì)理念由傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)目標(biāo)從查賬糾弊向在進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上拓展增值審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋轉(zhuǎn)變；審計(jì)關(guān)口由事后監(jiān)督為主向事前、事中、事后全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；審計(jì)方法從傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)向現(xiàn)場審計(jì)與在線審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。

(一)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)

審計(jì)工作理念體現(xiàn)對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，決定審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作理念的轉(zhuǎn)變，直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)類型的轉(zhuǎn)變。審計(jì)工作理念與單位戰(zhàn)略發(fā)展密切相關(guān)，需要審計(jì)工作不再是內(nèi)審的角度查問題，而是站在管理層的角度、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的角度、上級(jí)單位的角度來查問題。

審計(jì)項(xiàng)目類型以從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)類審計(jì)為主，逐步向管理效益類審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控類審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)關(guān)口由原來的事后審計(jì)變成事中、事前，提高單位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)提質(zhì)增效。

(二)“內(nèi)部審計(jì)”與“審計(jì)外包”相結(jié)合

審計(jì)外包主要指單位聘請(qǐng)中介開展的審計(jì)項(xiàng)目。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展和延伸，以及單位各部門對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可，審計(jì)工作的繁雜性和專業(yè)性給審計(jì)人員帶來更多的挑戰(zhàn)。審計(jì)部門可結(jié)合單位的需求，開展審計(jì)外包需求規(guī)劃，可以聘請(qǐng)專業(yè)中介事務(wù)所組織或參與審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)外包服務(wù)有利于內(nèi)審人員與某一領(lǐng)域有專長的外審人員充分接觸，開展協(xié)同審計(jì)，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)在專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)方面的某些不足；有利于內(nèi)審人員聚焦公司管理活動(dòng)中的主要矛盾問題，關(guān)注核心業(yè)務(wù)，集中優(yōu)勢資源，實(shí)施精準(zhǔn)審計(jì)，提高審計(jì)服務(wù)效率與水平。

(三)“事后審計(jì)”與“事中審計(jì)”相結(jié)合

事后審計(jì)主要指各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生以后才進(jìn)行的審計(jì)，僅能夠起到客觀反映真實(shí)情況和揭示存在問題，并對(duì)不合規(guī)行為進(jìn)行審查的作用。事中審計(jì)主要指各類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行的審計(jì)，可以及時(shí)揭示問題立即整改，對(duì)不合規(guī)的行為進(jìn)行防范的作用。為了提高單位在各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中依法依規(guī)運(yùn)行，促進(jìn)單位健康、有序運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)不僅需要實(shí)施事后審計(jì)，還需要把端口適當(dāng)前移，將事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)中期對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題“邊審邊改”、“即審即改”與“持續(xù)整改”，切實(shí)有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。

(四)建立審計(jì)檢索庫，完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

按照審計(jì)類別建立審計(jì)檢索庫，每個(gè)審計(jì)類別設(shè)有制度依據(jù)庫、常見問題庫、典型案例庫。搜集每類項(xiàng)目涉及到的國家制度、上級(jí)制度、單位制度形成制度依據(jù)庫；每類項(xiàng)目完成后，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行總結(jié)、分類，并搜集網(wǎng)絡(luò)或集團(tuán)此類項(xiàng)目的常見問題，形成常見問題庫；收集外部內(nèi)部典型審計(jì)案例，建立典型案例庫。規(guī)范單位統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，建立健全審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化，促進(jìn)提供審計(jì)效率和效果。

新的形勢，對(duì)科研事業(yè)單位審計(jì)人提出了新的要求，現(xiàn)有的審計(jì)管理模式不能滿足發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)效能，勢在必行。