北京中咨新世紀(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司河北分所

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度來(lái)說(shuō)，其作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分，對(duì)社會(huì)資產(chǎn)科學(xué)分配及經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要意義。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面改革背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到了社會(huì)的關(guān)注和認(rèn)可，同時(shí)并成為社會(huì)投資重要考核依據(jù)。針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要想更好的滿足市場(chǎng)發(fā)展需求，除了要具備良好規(guī)模的組織結(jié)構(gòu)，還要提升審計(jì)水平和質(zhì)量，才能讓其在資本市場(chǎng)中穩(wěn)定發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

(一)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

合伙制作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式中的一部分，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分類：第一個(gè)是普通合伙制組織形式；第二個(gè)是特殊普通合作制組織形式。不管哪種組織形式，都可以稱之為合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在資本市場(chǎng)中，占據(jù)主體位置的則是有限責(zé)任制組織形式。而針對(duì)于合伙制組織形式來(lái)說(shuō)，即便自身含有一定的規(guī)模性，但是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)具的職責(zé)及風(fēng)險(xiǎn)上，有限責(zé)任制組織形式和合伙制組織形式進(jìn)行比較，更具一定優(yōu)勢(shì)。

(二)有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就是根據(jù)股份來(lái)劃分的一種組織形式，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立過(guò)程中，涉及的發(fā)起人數(shù)量繁多，同時(shí)各個(gè)股份發(fā)起人所擔(dān)具的職責(zé)及風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)受到一定限制，通常根據(jù)持股量來(lái)明確。有限責(zé)任制組織形式作為當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)中主要形式之一，在市場(chǎng)中占據(jù)的份額比較高，但是因?yàn)槁氊?zé)風(fēng)險(xiǎn)受到約限，有限責(zé)任制組織形式下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍不高，所以，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提高帶來(lái)阻礙[1]。

(三)特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種特殊化的組織形式，通常把普通合伙制組織形式與有限責(zé)任制組織形式優(yōu)勢(shì)加以匯總之后形成的。在特殊普通合伙制組織形式的作用下，各個(gè)合伙人都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)具一定的職責(zé)及風(fēng)險(xiǎn)，但是在此過(guò)程中，對(duì)自身職責(zé)及風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)具將不受限制。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)師為了能夠?qū)崿F(xiàn)全面發(fā)展，都要會(huì)給予審計(jì)質(zhì)量充分注重，并樹(shù)立良好的職責(zé)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以此讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量得到大幅度提升。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式及規(guī)模給審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)的影響

(一)個(gè)人獨(dú)資組織方面

個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身規(guī)模相對(duì)較小等特點(diǎn)，給后續(xù)管理工作開(kāi)展提供了便利條件。從整體角度來(lái)說(shuō)，能夠更好的落實(shí)小規(guī)模會(huì)計(jì)事務(wù)及審計(jì)工作，事務(wù)所擔(dān)具的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較少。但是在此過(guò)程中，一旦受到外力因素的影響，將會(huì)使得在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)程中面臨一定風(fēng)險(xiǎn)，在這種情況下，必將使得審計(jì)工作中斷，給審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)直接影響。

(二)普通合作制組織方面

普通合伙制組織形式具備的優(yōu)勢(shì)在于，能夠促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升。通常，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擔(dān)具的職責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)為無(wú)限的，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作時(shí)的獨(dú)立性和職業(yè)上提出了一定標(biāo)準(zhǔn)。在合伙制無(wú)限連帶職責(zé)的作用下，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備更多動(dòng)力來(lái)構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制。和有限職責(zé)制進(jìn)行比較，合伙制能夠秉持“志同道合”工作標(biāo)準(zhǔn)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所向心力。合伙制無(wú)限連帶責(zé)任中即便展現(xiàn)出來(lái)專業(yè)人員對(duì)職業(yè)操守等方面的素養(yǎng)，但是隨著時(shí)代的快速發(fā)展，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)充，合伙人將無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體情況進(jìn)行監(jiān)管，擔(dān)具的無(wú)限連帶責(zé)任也不復(fù)存在[2]。在這種情況下，必將會(huì)影響審計(jì)工作人員的整體水平和實(shí)力，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量差強(qiáng)人意。

(三)有限責(zé)任制組織方面

要想將自身職責(zé)進(jìn)行充分發(fā)揮，諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)采用有限責(zé)任制組織形式。有限責(zé)任制組織形式下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了獲取更好的客戶資源，通常會(huì)摒棄原始工作職責(zé)，在承接業(yè)務(wù)的過(guò)程中，故意壓價(jià)。并且，因?yàn)楝F(xiàn)有的法律體系沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所效益分配進(jìn)行約制，同時(shí)也沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基金及發(fā)展基金應(yīng)用進(jìn)行監(jiān)管，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自身利益的思考，為了獲取更多效益，通常會(huì)立即分配事務(wù)所效益。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，審計(jì)失敗帶來(lái)的影響要低于因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則被收買(mǎi)所獲取的效益。因此時(shí)常會(huì)發(fā)生在執(zhí)業(yè)過(guò)程中隨意忽略審計(jì)流程等狀況，從而使得審計(jì)質(zhì)量不斷下降，造成審計(jì)項(xiàng)目失敗。

三、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)化對(duì)策

(一)積極完善立法環(huán)境，制定良好的法律規(guī)范

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，法律體系存在缺失，監(jiān)管力度有待提升，是使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律職責(zé)意識(shí)不強(qiáng)的主要因素，一旦法律職責(zé)意識(shí)不強(qiáng)，必將會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量及效果。如果缺少相關(guān)法律體系的引導(dǎo)，過(guò)于依賴環(huán)境建設(shè)，即便會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)變成合伙制，也無(wú)法獲取理想的審計(jì)結(jié)果。因此，要想引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制的快速構(gòu)建，就要對(duì)合伙制背景情況加以核查，根據(jù)現(xiàn)有的法律體系，加強(qiáng)法律環(huán)境建設(shè)，制定統(tǒng)一的法律規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)職責(zé)進(jìn)行確定，建設(shè)投訴體系，加強(qiáng)媒介宣傳，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立良好的法律職責(zé)意識(shí)，認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)落實(shí)審計(jì)工作，從基礎(chǔ)上防止不必要問(wèn)題出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量提升[3]。

(二)形成風(fēng)險(xiǎn)與收益匹配的審計(jì)收費(fèi)機(jī)制

從當(dāng)前情況來(lái)說(shuō)，我國(guó)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)不夠。即便相關(guān)部門(mén)設(shè)定了統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但是在實(shí)際過(guò)程中，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所均根據(jù)企業(yè)總資產(chǎn)情況來(lái)收費(fèi)，或者根據(jù)營(yíng)業(yè)收入來(lái)核算收費(fèi)。更有甚者和客戶商討之后確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，使得明確的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要小于標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)要求，在給審計(jì)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性帶來(lái)影響的同時(shí)，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)收入不能和其擔(dān)具的風(fēng)險(xiǎn)職責(zé)相匹配。鑒于這種狀況，相關(guān)部門(mén)通過(guò)對(duì)審計(jì)收分風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估，建立和被審計(jì)客戶行業(yè)需求及規(guī)模相迎合的風(fēng)險(xiǎn)體系，并在行業(yè)內(nèi)部設(shè)定統(tǒng)一審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)中展現(xiàn)出審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成成分，讓風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)相對(duì)較大的審計(jì)業(yè)務(wù)可以獲取更多的收益，以此讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所擔(dān)具的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力不斷增強(qiáng)。

(三)建立與風(fēng)險(xiǎn)相匹配的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身角度來(lái)說(shuō)，存在一定特殊性，需要結(jié)合自身實(shí)際情況，做好內(nèi)部控制管理工作。在發(fā)展過(guò)程中，評(píng)估運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等，科學(xué)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念，并在內(nèi)部落實(shí)好各項(xiàng)管理工作，結(jié)合審計(jì)要求，加大審計(jì)力度，從基礎(chǔ)上防止風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，保證審計(jì)結(jié)果[4]。隨著行業(yè)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所各個(gè)方面逐漸完善和成熟，并且獲取了穩(wěn)定的市場(chǎng)份額，在此情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以適當(dāng)?shù)谋Ａ舨糠掷?，采用盈余的方式化解合伙人之間矛盾，減少利益沖突?？傮w來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要結(jié)合實(shí)際情況，建立及完善各種風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式、規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量之間有著直接關(guān)聯(lián)。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式及規(guī)模的差異，從而獲取的審計(jì)結(jié)果也會(huì)有所不同。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該合理選擇組織形式，并提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)度，增強(qiáng)組織會(huì)計(jì)師職責(zé)意識(shí)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。